企業所得稅會計與稅法之間的差異體現與相關優化策略研究

杜文雅

中共唐山市委黨校，河北 唐山 063000

我國在社會經濟快速發展過程中，一直在進行會計準則的優化與調整，使得會計準則可以規范企業財會活動，保證我國市場經濟的穩定性。而納稅是企業財會活動的重要部分，也需要企業引起充分重視。目前在企業所得稅領域中，存在會計與稅法的顯著差異。這些差異直接影響了所得稅收入、損失、費用等環節，給企業所得稅的計算與繳納都帶來了較為顯著的影響。在這種背景下，我國就有必要深層次分析企業所得稅會計與稅法的具體差異，并通過各類可行的方式協調好這些差異。

一、企業所得稅會計與稅法的差異分析

（一）企業所得稅會計與稅法差異起源分析

企業所得稅會計與稅法的差異，跟這兩個法規的本質屬性有較大關系。第一，兩者的立法目的不同。會計準則主要目的是維持我國財會體系的穩定性，使得企事業單位各項財務活動有相應的法規標準引導，充分保證會計信息的真實性。而稅法的立法目的主要是為了保證國家財稅收入的穩定性與安全性［1］。這種立法目的不同也會帶來兩者的差異。例如在銷售行為中，稅法認為其應該納入征稅范圍內，但會計準則中的會計核算環節就會根據相關經濟利益體有沒有流入而確定是否計入收入。第二，兩者的調整范圍不同。稅法主要用來調整稅收關系，而會計準則主要調整會計關系。這也導致稅法實施過程中主要用以規范納稅行為和相關事務，而會計準則用來規范企業的財會活動，保證相關利益體的權益，客體是所有經濟業務或事項。這種情況無疑也會帶來企業所得稅會計與稅法的差異。第三，兩者的原則不同。在會計準則背景下，企業會計活動需要遵循謹慎性原則，同時會計核算互動也非常看重各項交易中的經濟實質，避免出現資產與收益等會計數據的失真。而稅務核算的時候，將會嚴格按照稅法法規開展稅務工作，關于征稅范圍的規定比較嚴苛。這些情況也會直接帶來企業所得稅會計與稅務的差異。

（二）企業所得稅會計與稅法差異的具體體現

企業所得稅會計與稅法差異在企業環境中具有多個方面的體現，這里也結合實際情況進行綜合闡述。

1.收入方面。會計準則中規定的收入主要是指企業日常經營活動中使得自身凈資產增加，以及那些跟投入資本沒有關系的經濟利益總收入，具體有銷售收入、勞務收入、轉讓資產收入等。但稅法對于收入界定則是按照收入形式進行區分的，具體可以分為貨幣性收入和非貨幣性收入［2］。這種分類差異會導致所得稅會計與稅法的顯著差異。不僅如此，兩者也會在一般收入確認方面存在差異，導致收入確認結果不精確，給所得稅的計算等工作帶來負面影響。

2.扣除方面。企業會計活動中費用扣除主要集中在企業日常經營活動環節，同時強調企業的現時義務，非日常經營環節通常都會被認定為損失。而稅法在費用扣除的時候則強調權責發生制、流入與流出配比等要素，包含了成本、費用、稅金等多個內容。這些情況也會導致兩者在費用扣除項目差異的情況，導致企業所得稅計算無法順利進行。

3.資產方面。企業會計準則對于資產的計算通常認定為企業直接擁有或者控制、用以企業經營行為的各類資產，并且在資產計量的時候也會結合資產賬面價值得出最終結果。而稅法在計算資產的時候會依托于公允價值進行考量，導致兩者在資產價值計算結果方面存在差異。但這種差異是短時間內的結果，會隨著未來我國會計準則與稅法的調整，逐步變為一致［3］。除此之外，會計準則和稅法在資產方面還會存在時間性差異。這是因為會計準則下企業會在當期資產變動以后計算賬款，而稅法則要求資產變動的同時繳納稅金。這種時間性差異也會給企業所得稅帶來影響。

二、企業所得稅會計與稅法差異的協調對策

（一）探索所得稅會計理論與方法的創新

企業所得稅在我國當前財稅體系中占據著非常重要的地位，同時稅后凈利潤等財務數據也能夠較好反映企業的利益，有利于我國社會行業的穩定長遠發展。在這種情況下，我國就應該加快企業所得稅會計理論與方法的探索，立足于理論層面來協調兩者之間的差異。在這個過程中，我國可以考慮積極學習美國等發達國家在這方面的經驗，并結合我國實際國情進行調整。這也要求會計部門、稅務部門等主體可以做好國際會計準則的分析，同時還要對比當前我國現行會計準則與國際會計準則之間的區別，最終逐步形成符合我國特色社會主義的制度。在具體進行企業所得稅會計理論與方法調整的時候，政府部門應該加快稅法改革，同時還要從長遠出發，能夠充分尊重國家利益和社會利益，秉承提高企業長期競爭力的宏觀政策調整目標［4］。

從上述角度來看，我國企業所得稅會計理論與方法的創新探索，后續應該立足于企業所得稅會計與稅法的實際差異進行深層次分析與探索，具體可以從以下三個方面入手。第一，政府部門可以考慮適當提高企業會計政策的選擇空間，在充分保證國家利益的基礎上，給企業提供一定的政策選擇權利，使得企業在繳納企業所得稅的時候可以變得更加靈活，提高企業的市場競爭力。第二，我國新會計準則中實質重于形式，同時也維持著謹慎原則，這些也應該得到稅法的充分尊重，并在稅法層面進行針對性的調整。第三，我國稅法體系在扣除項目差異性方面也應該進行相應調整，在保障國家利益和集體利益的基礎上，廢除一些相對嚴苛的項目，使得企業的納稅負擔可以顯著降低，提高企業的競爭力。

（二）推動會計準則與稅法的細節調整

會計所得稅會計與稅法之間的差異是不可避免的，但兩者差異過大也會帶來較多負面影響。因此我國后續應該加快會計準則與稅法的細節調整，以此來降低企業所得稅會計與稅法之間的具體差異。

1.我國目前已經開始結合會計領域現狀積極進行會計準則調整，在后續進行細節調整的時候也應該多聽取納稅人的意見，并結合這些反饋信息進行企業所得稅會計模塊的優化與調整。這也要求相關部門可以在平時積極收集納稅人的建議，同時還要結合我國實際國情展開深入剖析，采納那些具有建設性的意見，使得新會計準則變得更加完善［5］。在具體進行新會計準則調整的時候，我國政府部門可以考慮開展征詢會等活動，考察企業對于這些調整內容的感受，避免出現企業所得稅會計準則忽視企業感受帶來巨大差異的情況。

2.我國在調整稅法的時候，可以在不影響納稅征管效率和稅收收入的情況下，調整一些細節內容，使得企業所得稅會計與稅法之間的差異變得更小。特別是對于那些依托于會計準則制度已經可以非常規范的業務項目，稅法應該在堅持遵守法律準則的基礎上，主動跟會計準則進行協調，使得企業所得稅會計與稅法之間變得更加和諧。

3.我國稅收監管工作在進行的時候本身就需要參照企業的所得稅等信息，而會計核算活動則可以提供這些信息，有效提高稅收監管工作的效率。因此在后續進行稅法調整的時候，可以加強兩者之間的融合力度，最好從制度環節中實現兩者的信息共享與交互，這樣企業所得稅會計及與稅法的差異不僅能夠變得更少，同時也有助于提高企業所得稅納稅申報和稅收監管等各個環節的開展效率，并最大程度減少企業偷稅漏稅的行為。

（三）優化企業所得稅的會計核算環節

企業所得稅會計與稅法產生較大差異，跟會計核算環節也有較大的關系。因此我國后續可以做好會計核算的會計準則調整，提高這項模塊的靈活性與規范性，縮小企業所得稅會計與稅法的差異。

1.推動企業所得稅會計核算方法的多樣性轉變。會計準則本身就是資本市場發展到一定水平以后的產物，而我國社會經濟環境相對來說比較復雜，導致我國很難制定一套適合所有企業的會計核算準則。因此在后續時間里，我國可以考慮針對不同類型的企業設計差異化的會計核算準則。結合當前我國實際情況來看，可以針對小微企業使用應付稅款法、針對中大企業使用納稅影響會計法、對于上市企業使用資產負債表債務法等。在基本方式確定以后，再結合不同企業的實際情況進行靈活選擇，使得會計核算方式可以更契合企業的實際情況。

2.規范企業所得稅會計核算程序。在設計企業所得稅會計核算程序的時候，關鍵之處在于能否處理所得稅會計與計稅之間的差異。在具體操作中，可以考慮逐步形成“財務會計所得額+差異額=計稅所得額”為中心的所得稅會計核算，并生成企業所得稅會計報表［6］。通過這個報表，要針對差異額內容進行全面核算，同時還要列明永久性差異和暫時性差異的相關內容。在納稅調整的時候，也應該將會計收益更換為應稅收益，使得企業所得稅費用的計算過程可以更加規范，同時計算結果也能夠更加精確。在具體推廣這套程序的時候，也應該結合企業的反饋情況謹慎進行，保證各個企業都能夠逐步接受這種模式。

（四）引導企業選擇合適的會計處理方法

在我國調整企業所得稅相關會計準則和稅法的背景下，企業也應該結合當前所實行的會計準則和稅法進行會計處理方法的優化與創新。結合我國企業會計處理方法的實際情況來看，很多企業都選擇了賬外處理模式，這種處理方法導致企業的納稅申報表無法跟會計核算記錄實現有效銜接。因此企業后續時間里可以考慮在會計報告中增加日常會計核算記錄，同時還要面向稅務人員披露這些信息，切實降低企業所得稅會計與稅法之間的差異。

對于較多中小企業來說，自身財務管理能力比較弱，同時大部分企業領導者的信用意識也比較差，很容易做出偷稅漏稅的行為。這種情況實際上是不利于企業長遠發展的。因此在后續時間里，我國中小企業也應該加快自身會計制度體系的優化與調整，并選擇與稅法規定相符合的會計處理方式。我國稅務部門在這個過程中也可以對中小企業進行指導，引導他們使用與稅法規定相契合的會計處理方式，降低他們的會計核算成本和工作量，提高納稅征管的整體效率。

（五）提高會計人員的綜合素質

對于企業來說，后續也應該切實提高會計人員的綜合素質水平，使得企業現有人才隊伍可以在企業所得稅會計與稅法差異的基礎上做好自身本職工作。特別是當前我國會計準則與稅法之間的差異點還是比較多的，如果企業在職會計人員對于這些內容的了解深度不夠，那么就很容易導致自身針對企業所得稅的納稅籌劃活動存在較為突出的風險。在這種情況下，企業就應該全面貫徹人才戰略的相關理念，并通過各類可行的方式切實提高會計人員的綜合素質水平。

一方面，企業可以考慮適當提高會計與稅務人員的招聘標準，通過外界市場吸收高素質人才。在這之中，企業可以結合所得稅會計與稅法差異的背景，針對會計崗位進行勝任力模型分析，并分解崗位勝任力指標，將其融入人才招聘活動中。通過這種方式，企業就可以結合崗位勝任力指標審核各個應聘人員，保證應聘人員的綜合素質能力。

另一方面，企業在平時也應該針對會計人員開展培訓教育活動，使得這些員工可以在參與工作過程中得到自身素質的潛移默化提升。特別是部分會計人員對于所得稅會計與稅法差異處理表現得非常迷茫，因此企業可以針對這方面開展專項培訓教育活動，提高會計人員處理兩者差異的實訓技能水平。與此同時，企業還要加強會計人員與稅務人員的溝通交流，并結合所得稅會計與稅法差異展開共同探討，最終制定針對性較強的協調措施，使得企業在所得稅核算與繳納等方面變得更加和諧。

三、結束語

我國企業所得稅會計與稅法的差異已經變得非常顯著，同時也帶來了一定的負面影響。因此在后續時間里，我國政府部門應該充分重視這些差異，并做好針對性的協調工作。這也要求我國可以積極借鑒發達國家與地區在這方面的經驗，同時還要結合我國實際國情進行針對性的調整。在具體進行協調的時候，政府部門也要加快會計準則與稅法的細節調整工作，并做好所得稅會計核算環節的優化，使得企業所得稅會計與計稅工作可以實現較好的數據互通。對于企業來說，也應該立足于兩者差異做好會計制度的調整，使得所得稅的納稅籌劃活動更加安全與和諧。