公司清算注銷風險防控研究

文/石曉峰（中國航發沈陽黎明航空發動機有限責任公司）

公司注冊標志著公司的誕生，清算注銷則意味著公司的“死亡”。公司清算注銷過程中會面臨一系列風險，如法律風險、稅收風險等，我們必須對公司在注銷過程中可能存在的風險問題提前預估并做好預案，才能保障公司注銷沒有遺留風險和問題。開展公司清算注銷風險防控研究，有助于公司提前預知并規避可能產生的風險，進而高效地完成注銷清算，保障各方利益。

一、公司清算注銷概述

清算注銷是指在公司出現法定解散事由，或者出現公司章程所規定的解散事由，組織清算機構進行清算，依法清理公司的債權債務，按照法律規定的程序辦理注銷法人資格的行為。在清算期間，公司的法人資格視為存續，但其權利受到限制，只能在清算范圍內活動。

二、公司清算注銷涉及的風險

公司在清算注銷過程中都會面臨一系列風險，常見風險如下：

（一）決議違法的法律風險

決議違法會導致面臨無效，或被撤銷的法律風險。非有權決策機構作出的決議無效；出席會議參與表決的人數及表決權比例應當達到法定要求，未達到法定要求的決議無效。股東會決議程序違反法律，或者行政法規，或者公司章程的，決議作出之日起六十日內，面臨被撤銷的法律風險，嚴重影響后續工作。另外，公司的股東怠于履行義務，導致公司主要財產、賬冊以及重要文件等毀損滅失而找不到，不能進行清算，債權人有權主張股東對公司債務承擔連帶清償責任，將會得到人民法院支持。

（二）清算組違法的法律風險

成立清算組的決議違法，可能導致清算組無法成立，所執行的事項無依據可循，清算方案等因違法不能執行。清算組成員未依法履行義務，因故意或者重大過失，給公司或者債權人帶來損失的，或者利用職權進行徇私舞弊、謀取非法收入或者侵占公司財產的，應當承擔法律責任。清算組只有經過備案后才具備合法的清算資格。備案前還不具備資格，不能以清算組名義對外發布公告，會影響清算注銷后續流程的進行，還可能涉及公司登記機關采取措施要求責令限期辦理；逾期未辦理的，可能被公司登記機關處以3萬元以下罰款的行政處罰。另外，公司的股東沒有按照法定期限要求成立清算組，并且進行清算，致使公司財產流失、貶值、毀損滅失等情形出現，債權人有權主張股東在其造成損失范圍內承擔賠償責任，該主張也會得到法院支持。

（三）未及時通知、公告債權人的法律風險

如果清算組沒有依照法律規定進行通知和公告，從而使債權人沒有能夠及時申報債權，進而沒有得到清償，債權人可以要求清算組對其受到的損失承擔賠償責任，還可能導致清算組受到相關行政處罰。

（四）職工安置方案違法的法律風險

職工安置方案未依法履行表決程序致使職工安置方案無效或被撤銷。職工提起勞動仲裁或勞動爭議之訴，公司可能被認定為違法解除勞動合同，并可能承擔相應的賠償責任。職工安置方案未獲通過或未按職工安置方案執行，可能致使公司面臨職工群體訴訟，且清算組負有責任的成員可能需要承擔賠償責任。

（五）清算報告未報權力機構確認的法律風險

根據《中華人民共和國公司法》規定，公司清算結束后，清算組應當根據法律規定制作清算報告，并將該報告報股東會、股東大會，或者人民法院確認，同時要提交公司登記機關，申請注銷。未經確認的清算方案被清算組執行，從而造成公司或者債權人損失，清算組成員就有可能被公司、股東或者債權人主張承擔賠償責任，并且會得到人民法院的依法支持，清算組應承擔相關法律風險。公司在注銷登記中，如果隱瞞真實情況、弄虛作假，登記機關就可以依法進行撤銷注銷登記，或者其他處理，雖然可以恢復主體資格，但同時會被列入嚴重違法失信企業名單，國家企業信用信息公示系統公示也會相應地公示該違法失信情況。公司解散后，公司股東如果惡意處置公司財產，從而給債權人造成損失，或者不清算并且用虛假的清算報告騙取公司登記機關信任，取得相應的注銷登記，債權人有權主張其對公司債務承擔相應賠償責任，并且會得到人民法院的支持。

（六）稅務風險

如果公司在注銷清算的過程中，違反稅法的規定，沒有按照規定處理公司內部的涉稅事項，就會引發稅務風險。清算注銷過程中，資產的權屬被改變，那么資產不管有沒有實際處置，都涉及資產的增值或者損失，可能涉及清算所得。部分公司對于各類資產不遵循可變現價值或者交易價格，對應納稅所得或者損失，或者沒有合理理由降低變現價值，不依法履行納稅的義務。公司未按照規定的期限申報辦理稅務注銷的，稅務機關將會責令其限期改正，同時可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可能被處二千元以上，一萬元以下的罰款。公司在賬簿上多列支出，或者根本不列、少列收入，或者通過變造、偽造，或者隱匿、擅自銷毀賬簿以及記賬憑證，或者被通知申報，拒不申報；或者不繳或者少繳應納稅款的，進行虛假的納稅申報，都會被認定為偷稅。針對該種情況，稅務機關將會追繳他們不繳，或者少繳的稅款、滯納金，同時處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上，五倍以下的罰款；如果情節嚴重而構成犯罪，將會依法被追究刑事責任。

（七）股東承擔連帶責任風險

公司未經清算即辦理注銷登記，導致公司無法進行清算，股東存在對公司債務承擔清償責任的風險。公司辦理注銷登記卻在注銷前沒有依法清算，股東或者第三人在公司登記機關辦理注銷登記時將可能被要求作出對公司債務承擔責任的承諾，因此可能對公司債務承擔相應民事責任。當公司財產不夠清償債務的時候，沒有繳足出資的股東和其他股東將被要求在沒有繳足出資的范圍內，對公司債務承擔連帶清償責任。

三、公司清算注銷風險防控的策略

（一）依法合規，有序開展清算注銷工作

1.解散決議符合法定程序

公司解散決議的作出應當首先遵照公司章程，公司章程沒有規定或者規定不明的，應當依據《公司法》《中華人民共和國公司登記管理條例》等相關法律法規的程序作出。決議主體為公司股東會。股東會作出該決議要注意會議通知時間、決議通過的法定比例等相關的《公司法》和公司章程要求。

2.清算組成立符合法律規定

清算組成立決議、成員資格合法。清算組成立決議一般在企業作出解散決議時一并作出，不單獨出具，決議內容一般應包括清算組成員、清算組組長、清算組的職權等。在法定期限內成立清算組，并自成立（確定）之日起10日內到公司登記機關備案。

3.通知、公告債權人符合當地工商部門要求

清算組成立之后，應當根據公司財務賬的記載，梳理出已知的債權人，并在清算組成立后十日內，向這些已知債權人發出書面通知，告訴他們要在法律規定的期限內，及時向清算組申報債權，從而有利于清算組進行債權核實和確認。由于公司可能存在賬面未記載的未知債權人，清算組應當在六十日內進行公告。債權人應當在接到這樣的通知書之日起的三十日內，沒有接到的自公告之日起四十五日內，向清算組申報其債權。清算組發布公告應當充分考慮公司的規模和營業地域，選擇在公司登記注冊地省級有影響或者全國的報紙上進行公告，公告一次即可達到告知未知債權人的目的，該公告要體現公司已進入清算程序并要求在指定日期內申報債權。

4.清算方案符合公司實際

清算組在清理公司財產并編制資產負債表和財產清單之后，應當就成立清算組、清算組的職權、通知公告債權人、資產情況及處置方案、債務清償及處理等內容制定清算方案，并報股東會確認。清算方案應當結合清算公司的實際情況進行。

5.職工安置方案及審議、實施合法合規

以雙方簽訂書面勞動合同為準確認勞動關系，注意是否存在事實勞動關系。充分考慮補償標準和工傷、“三期”女工等特殊情形的職工安置。職工安置方案需職工（代表）大會審議通過。職工安置工作由清算組領導小組統籌實施，清算組成員可分工負責職工安置工作落實，包括方案解讀、政策解答、安撫工作等，依法依規開展安置工作。

6.清查財產無遺漏

公司清算組通過清理公司財產查實公司全部資產，確定各種資產數量及其價值數額，必要時可以聘請專業人員對有關資產依法進行評估，確認公司的債權債務，如果這個時候發現財產不足以清償債務的，根據《公司法》的規定，應當提交法院。

7.債務清償符合法定順序

清算方案經股東會確認后，清算組可按清算方案執行。清償順序一般依次為支付清算費用，支付欠付的職工工資，支付欠繳的社會保險費用以及法定補償金，繳納所欠稅款，清償公司債務，分配剩余財產。

8.依法繳稅

應繳納的稅款是指公司在宣布解散前所欠國家稅款、清算中產生的應繳稅款，都應在清算中一并補齊。我國稅法明確指出，公司在對股東進行資產的分配之前，必須對清算的部分繳納公司所得稅。所以，不管公司資產在注銷清算過程中有沒有得到實際處置，我們都將其看作是變現，來計算最終的增值或損失。在進行計算的時候，公司剩余資產的增值或損失都應該以可變現價值或公允價值計量。在這期間，公司實際處置資產時按照正常交易價格獲得的資金也要按照公允價值看待。至于那些還沒有實際處置的資產，可以按照可變現價值來對獲得一個隱含資產的變現收益或損失。我們必須注意到，因為公司的清算前提是公司結束經營，表明公司即將退出市場，因此計算清算收入的過程中，對于清算前還沒有確認的遞延收益、沒有扣除的稅前待攤費用、已扣除可是沒有實際支付的預提費用等也需要納入考慮范圍。在進行稅費的計算過程中，還需要注意因為清算期間并不屬于正常生產經營，所以無法享受稅收優惠。另外，企業如果被吊銷營業執照，或者被撤銷登記，應當向原稅務登記機關申報辦理稅務注銷，該時限要求是被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內。稅務處于非正常狀態的公司辦理稅務注銷前，一定要了解政策先解除非正常狀態，按照要求補辦相應的納稅申報手續。根據相關規定，如果非正常狀態期間需補辦的申報（增值稅、消費稅和相關附加）均為零申報的，以及非正常狀態期間公司不存在彌補前期虧損情況且企業所得稅月（季）度預繳需補辦的申報均為零申報的，稅務機關可提供相應稅種和相關附加的《批量零申報確認表》打印，經公司確認后，可以批量處理。

（二）熟悉政策，規范清算行為

嚴格規范公司的注銷清算過程，比較常見的提交材料有資產負債表、公司的財產清單、公司清算方案、公司董事會決議等。其中比較重要的一個資料是債務報告，即對于公司的債權和資產如何處置進行一個說明。申請注銷清算的公司在辦理稅務注銷清算時，有的時候還會被要求提供公司的稅務抵銷和清算情況，并向稅務機關提交有關公司董事會的決議、公司的財產清單、公司資產負債表、公司財產建議價值和計算基礎、公司預計實施的清算方案。

為了保證清算程序合理，在公司清算過程中會邀請會計師事務所、稅務師事務所或其他的第三方機構，由第三方機構對公司的資產、債務、債權情況進行證明。近期，為進一步落實國務院完善市場主體退出制度的工作要求，為企業退出市場提供操作性更強的行政指導，市場監管總局、人力資源社會保障部、商務部、海關總署、稅務總局依據《公司法》《市場主體登記管理條例》等法律法規的規定，聯合發布《企業注銷指引》，進一步明晰了企業注銷普通程序和簡易程序，并對一些實踐中常見的特殊情形和風險進行了說明。如：有限責任公司存在股東失聯、不配合等情況難以注銷的，經書面及報紙（或國家企業信用信息公示系統）公告通知全體股東，召開股東會形成符合法律及章程規定表決比例的決議、成立清算組后，可申請辦理注銷登記。

公司已出現解散事宜，而負有清算義務的投資人拒不履行清算義務或者因無法取得聯系等情形不能成立清算組進行清算的公司，相關股東或債權人可依照《公司法》規定申請強制清算，營業執照遺失的企業，可以持在國家企業信用信息公示系統自行公示的執照遺失公告，向企業登記機關申請注銷，不用再申請補發營業執照。公章遺失的，經全體股東簽字蓋章或由清算組負責人簽字確認，非公司企業法人由其上級主管單位法定代表人簽字并加蓋上級主管單位公章進行確認，可申請注銷。股東已注銷卻未清理對外投資，導致被投資企業無法注銷的企業，有上級主管單位的，由已注銷企業的上級主管單位依規辦理注銷手續。

（三）跟蹤管理，防范股東連帶風險

在公司注銷的過程中，要重點防范股東連帶責任風險。股東連帶責任風險在有限公司的注銷清算過程中發生頻率較更高。一般情況下有兩種情形可能引發股東承擔連帶責任，一種是公司構成法人人格否認，另一種是清算過程中存在未清償的債務，股東在清算過程中作出了已清償完畢等事項的承諾。公司應當對相應情形采取相應的措施，一是經營期間保障獨立性，二是清算注銷期間注意查清債務情況，通知公告債權人，充分履行告知義務。

四、總結

在激烈的市場競爭之中，一些公司由于業務失敗、股東矛盾、運營不善等因素不得不退出市場，面臨公司清算注銷問題。上述分析，對公司清算注銷過程中避免因操作不規范行為引發風險具有一定的借鑒意義，希望對相關企業風險防控有一定的幫助作用。