企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與提升研究

文/閆育鋒（國網(wǎng)綜合能源服務(wù)集團(tuán)有限公司）

內(nèi)部控制對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理有著非常重要的作用，完備的內(nèi)控體系，可以有效地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)以及成員單位的管控力度，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展、提升企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益也有著決定性的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為企業(yè)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)運(yùn)行有效性測(cè)試和評(píng)價(jià)的重要手段，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地改進(jìn)完善內(nèi)控措施至關(guān)重要。

然而，一些公司企業(yè)在內(nèi)部管理中，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還沒有引起足夠的重視，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系中還存在著不少問題，難以對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行準(zhǔn)確地反映。因此，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，準(zhǔn)確地評(píng)估分析內(nèi)部控制運(yùn)行狀況，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵內(nèi)容，這對(duì)于確保內(nèi)控體系有效作用發(fā)揮，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理和經(jīng)營管理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)也具有重要意義。

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)的概念及其作用分析

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，顧名思義也就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系所開展的評(píng)價(jià)分析，主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括內(nèi)控體系的整體設(shè)計(jì)、內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行實(shí)施、內(nèi)控運(yùn)行狀況以及內(nèi)控結(jié)構(gòu)的跟蹤分析和評(píng)價(jià)測(cè)試。內(nèi)控評(píng)價(jià)在實(shí)施主體方面，主要是由企業(yè)的董事會(huì)或者其他的類似權(quán)力機(jī)構(gòu)作為內(nèi)控評(píng)價(jià)的主體，在內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象方面則是對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性的判斷，重點(diǎn)表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)以及內(nèi)控制度運(yùn)行的有效性方面，內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性主要是指內(nèi)控程序的恰當(dāng)合理，內(nèi)控運(yùn)行的有效性則是內(nèi)控活動(dòng)按照內(nèi)控程序執(zhí)行所取得的實(shí)際效果。開展內(nèi)控評(píng)價(jià)的作用主要體現(xiàn)在：

首先，可以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控管理。內(nèi)控評(píng)價(jià)開展實(shí)施的根本目的在于提升內(nèi)控體系的有效性，按照內(nèi)部控制規(guī)范體系等相關(guān)規(guī)定要求，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部建立健全有效的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性，如實(shí)披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，不僅是企業(yè)集團(tuán)董事會(huì)的責(zé)任，也是增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理力度、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段。在內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施過程中，可以對(duì)內(nèi)部控制體系運(yùn)行存在的問題進(jìn)行呈現(xiàn)，進(jìn)而幫助企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行機(jī)構(gòu)等強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)管理控制，以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)自身的管理模式，促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，可以提高企業(yè)的經(jīng)營決策水平。內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，需要全方位地收集企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各類相關(guān)信息，并通過系統(tǒng)的研究分析，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的市場(chǎng)情況、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控運(yùn)行等進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)分析，內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果也是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營管理運(yùn)轉(zhuǎn)體系的直接反映，可以為企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營規(guī)劃以及發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供完善的信息支持與決策參考，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理效率和質(zhì)量的提高。

此外，可以增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控體系中，大多數(shù)都突出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是內(nèi)控管理的基本要素，而開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，需要對(duì)內(nèi)部控制體系的各個(gè)要素以及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)的研究分析，因而也能夠通過內(nèi)控相關(guān)信息的數(shù)據(jù)分析，準(zhǔn)確地評(píng)估判斷企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，促進(jìn)內(nèi)控體系的完善，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系運(yùn)行方面存在的主要問題分析

（1）開展內(nèi)控評(píng)價(jià)分析的意識(shí)不強(qiáng)。現(xiàn)代企業(yè)在自身的經(jīng)營管理過程中，雖然普遍重視了內(nèi)部控制的重要作用，在企業(yè)內(nèi)部建立完善了內(nèi)部控制體系，但對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開展實(shí)施，普遍還缺乏足夠的重視，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺失的問題較為突出，尤其是企業(yè)的董事會(huì)以及管理層等，對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織實(shí)施沒有投入足夠的精力，因而對(duì)于內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基本狀況難以進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流于形式的問題較為突出。

（2）內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選取構(gòu)建不夠合理，開展內(nèi)控評(píng)價(jià)管理，非常重要的基礎(chǔ)性工作就是內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選取，然而由于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的開展實(shí)施還沒有準(zhǔn)確全面的認(rèn)識(shí)，因而在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體選擇方面還存在著不少的問題，有的內(nèi)控指標(biāo)選取得不夠全面，沒有涵蓋到內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控制度、信息溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等各個(gè)方面；有的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的描述相對(duì)過于模糊，造成了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的描述也相應(yīng)受到影響，無法通過內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)內(nèi)控體系具體運(yùn)行狀況進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估判斷，并進(jìn)一步影響了內(nèi)控管理以及經(jīng)營管理決策的制定。

（3）內(nèi)控評(píng)價(jià)方法的選擇以及評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用不夠合理。一些企業(yè)雖然對(duì)于內(nèi)控體系的探索開展實(shí)施了內(nèi)控評(píng)價(jià)，但是在內(nèi)控評(píng)價(jià)具體的方法選擇運(yùn)用等方面，還存在著一些不合理的問題，尤其是在內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體方法上，沒有注重結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制框架體系的特點(diǎn)，沒有與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行有效的結(jié)合，造成了內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的可操作性不強(qiáng)。此外，一些企業(yè)對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用不足，對(duì)于在內(nèi)控評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題，沒有及時(shí)地制定改進(jìn)完善策略，因而開展內(nèi)控評(píng)價(jià)的實(shí)際作用沒有得到有效發(fā)揮。

三、優(yōu)化提升企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的具體策略分析

在企業(yè)內(nèi)部開展實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)，無論是對(duì)于改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理還是強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理以及戰(zhàn)略管理等方面，都有著非常重要的作用，因此，企業(yè)的董事會(huì)以及管理層等應(yīng)該予以高度重視，可以授權(quán)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的審計(jì)部負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施，在內(nèi)控評(píng)價(jià)的范圍方面，應(yīng)該涵蓋企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營規(guī)劃與發(fā)展戰(zhàn)略、治理結(jié)構(gòu)與組織架構(gòu)、人力資源與企業(yè)文化、資金資產(chǎn)與采購銷售、擔(dān)保融資與關(guān)聯(lián)交易、全面預(yù)算與財(cái)務(wù)報(bào)告等各個(gè)方面。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施過程中，重點(diǎn)應(yīng)該突出以下幾方面的內(nèi)容：

（1）明確企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本原則。在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展管理中，決策層以及管理層應(yīng)該高度重視內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性，強(qiáng)化在內(nèi)控評(píng)價(jià)方面的人員力量投入，結(jié)合企業(yè)組織架構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)控框架實(shí)際特點(diǎn)等，建立完善的內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施辦法，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)活動(dòng)的順利開展實(shí)施。同時(shí)，應(yīng)該明確內(nèi)控評(píng)價(jià)的基本原則要求，重點(diǎn)應(yīng)該遵循以下幾方面的原則要求：一是堅(jiān)持系統(tǒng)性的原則，對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)的開展實(shí)施，應(yīng)該注重對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系運(yùn)行的全過程進(jìn)行全方位和多層次的反映，能夠涵蓋企業(yè)管理活動(dòng)以及內(nèi)控活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，滿足系統(tǒng)全面的要求；二是堅(jiān)持重要性的原則，在內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的具體構(gòu)建方面，尤其是內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體選擇實(shí)施方面，應(yīng)該注重突出重點(diǎn)，不僅僅是對(duì)所有影響因素的簡(jiǎn)單羅列，而應(yīng)該區(qū)分不同評(píng)價(jià)分析指標(biāo)以及分析方法的重要程度，以確保對(duì)內(nèi)控運(yùn)行進(jìn)行客觀反映；三是堅(jiān)持適應(yīng)性的原則，整個(gè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，應(yīng)該注重與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r之間實(shí)現(xiàn)良好的匹配，無論是評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇還是評(píng)價(jià)方法的選擇，都應(yīng)當(dāng)注重增強(qiáng)評(píng)價(jià)的可操作性和適應(yīng)性。四是堅(jiān)持客觀性的原則，也就是在內(nèi)控的評(píng)價(jià)視角以及評(píng)價(jià)方式方面，都應(yīng)該注重公正客觀，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)控中所面臨的困境和挑戰(zhàn)進(jìn)行客觀反映，這就要求在內(nèi)控評(píng)價(jià)具體實(shí)施過程中，應(yīng)該注重堅(jiān)持采取定性和定量相結(jié)合的評(píng)價(jià)原則，進(jìn)行綜合的測(cè)評(píng)分析。

（2）優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇構(gòu)建。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建以及評(píng)價(jià)測(cè)試活動(dòng)的開展實(shí)施來說，關(guān)鍵是做好評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的選擇，一般來說，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要是以內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、內(nèi)控活動(dòng)、信息整合、監(jiān)督活動(dòng)作為一級(jí)指標(biāo)，在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)劃分方面，具體是：第一，在內(nèi)控環(huán)境方面，主要是包括企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)等指標(biāo)組成，其中在組織結(jié)構(gòu)的評(píng)價(jià)指標(biāo)方面重點(diǎn)是在權(quán)責(zé)分離、組織結(jié)構(gòu)內(nèi)控匹配性、上下監(jiān)督便利性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，在監(jiān)督機(jī)構(gòu)方面主要是在監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計(jì)工作常態(tài)化等方面開展評(píng)價(jià)分析；第二，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，主要是結(jié)合企業(yè)目標(biāo)、運(yùn)營管理等來評(píng)估分析風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方面的重點(diǎn)主要是評(píng)價(jià)分析企業(yè)是否可以及時(shí)進(jìn)行市場(chǎng)環(huán)境及政策環(huán)境研究、是否及時(shí)開展風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的根因分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估是否具備有效性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)評(píng)估的準(zhǔn)確性等方面；第三，在內(nèi)控活動(dòng)方面，內(nèi)控評(píng)價(jià)的重點(diǎn)主要是預(yù)算控制管理、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制管理以及運(yùn)營分析控制管理，其中在預(yù)算控制方面，重點(diǎn)評(píng)估分析企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)之間是否具有良好的一致性、預(yù)算計(jì)劃的約束力是否較強(qiáng)、預(yù)算績(jī)效情況等；在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制方面重點(diǎn)評(píng)估分析，是否嚴(yán)格執(zhí)行了相關(guān)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、授權(quán)審批以及不相容崗位分離等關(guān)鍵內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性等，在運(yùn)營分析控制方面，重點(diǎn)評(píng)估融資活動(dòng)、投資活動(dòng)、采購銷售以及資金管理等經(jīng)營管理決策的科學(xué)性等方面；第四，在信息與溝通方面，重點(diǎn)評(píng)估信息系統(tǒng)是否功能完備并有效發(fā)揮作用，是否能夠?qū)﹃P(guān)鍵信息進(jìn)行及時(shí)的辨識(shí)及獲取分析、內(nèi)部縱向及橫向的溝通渠道是否暢通，以及財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、信息系統(tǒng)安全性是否可靠等方面；第五，在內(nèi)部監(jiān)督方面，主要是在內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)督程序等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，主要是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的權(quán)責(zé)履行是否到位、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展實(shí)施是否正常、內(nèi)部的重大決策變更是否及時(shí)，以及是否對(duì)內(nèi)部控制情況開展常規(guī)持續(xù)的監(jiān)督檢查等。

對(duì)于構(gòu)建的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)該構(gòu)造完善判斷矩陣，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，采取相應(yīng)的模型進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算分析，現(xiàn)階段較為常用的主要有層次分析法以及模糊評(píng)價(jià)法，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的二級(jí)及三級(jí)指標(biāo)的具體權(quán)重系數(shù)進(jìn)行確定。

（3）優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)方法及工作流程。在內(nèi)控評(píng)價(jià)具體開展實(shí)施的方法方面，可以綜合采取個(gè)別訪談法、調(diào)查問卷法、專題討論法、實(shí)地查驗(yàn)法、穿行測(cè)試法、抽樣法、重新執(zhí)行法、比較分析法等進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)分析，其中較為常用的是采取比較分析法，通過對(duì)各類指標(biāo)數(shù)據(jù)之間關(guān)系以及趨勢(shì)、比率的比較分析等來獲取相應(yīng)的評(píng)價(jià)證據(jù)。在內(nèi)控評(píng)價(jià)的具體開展實(shí)施方面，往往主要是由企業(yè)的審計(jì)部門牽頭制定內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案，并成立內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組，抽調(diào)熟悉企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況以及業(yè)務(wù)情況的員工參與內(nèi)控評(píng)價(jià)的開展實(shí)施，一般來說，在進(jìn)行內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)的過程中，還應(yīng)當(dāng)注重對(duì)被評(píng)價(jià)對(duì)象開展現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)運(yùn)行的有效性證據(jù)進(jìn)行充分的收集，并根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)以及評(píng)價(jià)內(nèi)控，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿。

（4）完善內(nèi)控缺陷認(rèn)定及內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告工作。內(nèi)控缺陷的認(rèn)定是內(nèi)控評(píng)價(jià)的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)控缺陷的認(rèn)定，應(yīng)該注重綜合考慮分析企業(yè)集團(tuán)的日常監(jiān)督以及專項(xiàng)監(jiān)督情況，結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)分析結(jié)果，對(duì)影響內(nèi)控運(yùn)行的各類缺陷進(jìn)行認(rèn)定區(qū)分重大缺陷、重要缺陷以及一般缺陷，其中重大缺陷的跡象主要是：董事或者管理人員舞弊行為、非正常更正財(cái)務(wù)報(bào)表、當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)、審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告監(jiān)督無效、重大決策程序不科學(xué)、重要制度造成系統(tǒng)性失效等一系列的問題。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，則重點(diǎn)是突出內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、控制活動(dòng)執(zhí)行、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等關(guān)鍵要素，在內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的披露范圍方面，主要是對(duì)內(nèi)控報(bào)告真實(shí)性的聲明，內(nèi)控評(píng)價(jià)總體情況、依據(jù)、范圍、程序和方法，內(nèi)控缺陷及認(rèn)定情況，缺陷整改情況，內(nèi)控有效性結(jié)論等一系列的內(nèi)容。對(duì)于在內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷問題，應(yīng)該及時(shí)分析內(nèi)控缺陷的具體成因以及風(fēng)險(xiǎn)隱患、風(fēng)險(xiǎn)影響程度，向企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層進(jìn)行報(bào)告，并及時(shí)采取應(yīng)對(duì)策略，將內(nèi)控缺陷所帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，進(jìn)而確保各項(xiàng)內(nèi)控管理制度得到有效的執(zhí)行，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方面，應(yīng)該深入分析企業(yè)內(nèi)控管理特點(diǎn)，結(jié)合經(jīng)營發(fā)展管理需求，優(yōu)化內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的基本思路，完善評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取，強(qiáng)化對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)的分析，進(jìn)而準(zhǔn)確地評(píng)估判斷內(nèi)部控制效果及內(nèi)部控制缺陷，幫助改進(jìn)完善內(nèi)控體系，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。