基于契約視角的企業內部控制探究

文/張鑫（濟南四季春天置業有限公司）

企業從契約的角度實施內部控制工作，可以更好地保證日常運營處于良好的狀態，使企業內部控制工作的質量和效率得到有效的提升，進而使企業整體管理水平得到提高。所以，在企業的實際經營中，需要結合自身發展的實際狀況，對契約角度下企業內控工作的實施進行有效落實，確保其更好地匹配當下的管理水平，充分激發內部控制工作的價值，保證企業的穩定長遠發展。

一、契約與內部控制概述

（一）契約

契約實際上指的是不同交易主體在達成一致意愿的前提下，形成的協議或者是交易合同[1]。最主要是確保各主體在實際的交易合作中有關行為有更加可靠的約束和保障作用。企業內部控制工作有關的契約，主要是從制度方面進行考量，在契約視角下進行內部控制，可以進一步強化內控工作的成效，提升管理水平，進而推動企業穩定長久地運行。現如今有關契約的內容包含的方面較多，其中涉及激勵理論、關系理論等，通常是對相關經濟活動中各個對象之間的關聯進行分析。

（二）內部控制

企業的內控工作就是指針對企業各項經濟活動所實施的一系列和企業發展相關的理念和措施，通過這些理念和措施不斷規范企業的管理工作[2]。企業實施內部控制工作，最重要的是不斷完善內部的管理工作，同時對有關的制度、程序進行完善和改進，并且改善管理方式，逐步改善企業內部管理環境，從根本上解決企業經營過程中存在的各類問題。而且借助內部控制工作，企業的經營風險可以得到更好的預測和防范，內部各部門之間的信息溝通有效提升，這樣可以避免各種風險發生。

結合企業內控工作的內容來看，內控工作實質上也是一系列的契約關系，通過契約關系，企業的管理人員、股東、債權人以及普通職工等，在有關權利義務方面就能夠達成相互約束的關系。其目的都是為了不斷優化企業的經營管理流程、管理制度等，保證企業的經營水平。

二、契約視角下企業內部控制的重要作用

（一）強化企業管控能力

在企業的運行過程中，管控能力對其發展存在較大的影響，其中牽涉到的內容主要包含成本管控、資金管控、業務管控等方面[3]。在契約角度下實施企業內部控制工作，可以保證企業在進行內部管控的過程中能夠更加全面，同時實現重點管控，這樣可以使企業運行中實現成本的有效控制，保證資金安全，對經營方向進行有效的調整，使企業整體的管控能力得到較好的提升。

（二）提高企業總體經濟效益

在契約角度下，企業實行內部控制管理工作的過程中，對各個部門的工作可以進行更加全面的掌控，特別是在資金管控方面，借助這一管理方式，企業在整體實力方面可以進一步增強，節約部分不必要的開支，對內部的各項資源進行合理的分配和利用，這樣企業對自身的管控能力得到增強，能夠盡最大可能地獲取利益，實力有了較好的提高，后續發展也會更加健康。

三、契約視角下企業內控的相關問題分析

A集團企業是國家控股公司，從資本注冊方面來看，達到一千多億元，主要經營的業務類型較多，其中包含實業投資與管理，石油與天然氣的產業鏈，化工產品產業鏈，替代能源產品的研發、應用及咨詢等。該集團企業成立了內控領導小組，設置專門的機構負責內控制度建設的有關工作。實施內控制度，覆蓋整個集團企業。A集團企業成立的內控領導小組由董事長、總裁、財務總監構成，對內控制度實施和完善工作進行協調，這項工作開展以后，內部管理和外部監管發生了一定的變化，在架構方面基本已經健全，可以較好地發揮內部控制的約束功能，從而向著發展目標前進。但是在實際工作開展的過程中，也暴露出了一定的問題，以下進行具體分析。

（一）內控制度體系不健全，設計缺少合理性

從契約角度看待A企業內部控制工作，相關的制度建設還不夠健全，在設計方面合理性存在一定的不足，因而使得自身內部控制水平還有待提升。具體來講，A企業在建立內部控制制度時，在實際工作中對形勢變化缺乏合理的分析，沒有全面了解內部控制功能，關于時代發展的要求也并沒有充分關注，所以在這一工作的制度建設方面還具有一定的漏洞，容易造成企業成本費用的增加，從而影響企業的經濟效益。另外，對內部控制制度進行設計時，A企業有些管理人員對這方面內容的認識不夠全面，思想觀念沒有及時更新，因此在實際進行制度設計時，一味地追求成本壓縮，制約了管理制度的應用水平，內控制度在企業的管理工作中沒有充分發揮出作用，使得企業的經營風險增大。再者，從契約理論中的激勵制度理論來看，A企業內部在員工守則方面的制度規定不夠完善，在職工晉升、培訓、薪酬激勵等方面的制度存在缺陷，使得最終設計的內部控制制度和自身實際發展需求不相適應，影響了內部管理工作的成效。

（二）內控執行力度有待進一步強化

在契約角度下，企業實行內部控制工作，最重要的是內控的執行力，高效的執行力才能確保內部控制的各項制度得到順利的落實，使企業整體的管理水平得到較好的提升，進而創造出更多的經濟效益。但是從A企業實踐工作狀況來看，在落實這一項工作時，力度需要進一步強化。具體講，首先，相關制度的建立效率較低，有些規定也不夠科學，制度建設還有待逐步補充，內控工作的效果不理想，沒有全面發揮內控工作的效用。另外，企業有關的監管機制不夠健全，在制度的落實過程中沒有發揮良好的監管效用，而且這方面也沒有具體的人員進行落實，使得內控工作并沒有起到良好的效用，形式化較為明顯，對企業的發展不能貢獻價值。

（三）內控管理人員綜合水平不高，外部監督體系不健全

企業內部控制工作的落實主體是內控管理人員，因此，內控整體的水平會受到內控管理人員綜合能力的影響，A企業內控工作效果不佳的一個原因就是部分內控管理人員的綜合能力有待進一步提升。分析其原因，企業在認識方面具有缺失，而且這一項工作的參與人員在專業性方面不過關。另外，對有關人員的培訓工作也不夠完善，在確定具體的培訓內容以及方式時，并沒有從企業的實際狀況出發，有關激勵機制也不夠健全，在落實相關工作時，工作人員不夠主動，使得這一項工作的效果沒有達到預期。再者，外部監督機制建設不夠完善，使得企業內部存在的不規范行為沒有得到及時有效的披露，對企業的發展產生了不利的影響[4]。

四、契約角度下的企業內控措施

基于A集團企業在實行內部控制工作中出現的問題，在契約視角下實施相應的改善措施，以提升整體的內部控制工作水平。經過一系列措施的改善和優化，使得A企業整體的內控水平得到了較好的提升。

（一）健全內部控制治理結構

在契約角度下企業實行有效的內部控制工作，需要對內部控制治理結構進行良好的完善，這樣該項工作就能夠得到更好的改善，工作環境也更好，確保企業上下都能夠有效參與到內部控制工作中。具體來講，首先，有關董事會方面的建設需要進一步加強。這主要是針對企業中存在的經營權、決策權混淆問題，對企業的發展產生了不利的影響。所以，有關董事會的權責需要有清晰的規定，同時對成員的綜合能力素養進行不斷強化，這樣有關的決定才會更好的實行。A集團企業在實踐發展時，對于其中非常重要的決定，有的組織成員思想不夠堅定，受到利益的誘惑，作出了不利于集團企業發展的行為，對此，企業在內部設置內審部門，這一部門具有獨立性特點，在內控工作中展現了突出的效用，可以對相關成員的具體行為進行審查，監督決策制定的有效性，防止了企業內部管理混亂問題發生。另外，對企業內部現有的監事會機制也要進行改進。A企業在實踐發展中，監事會發揮重要的效用，是企業內部最高監督部門，可以對各項工作進行監督和制約。在這一項工作中，監事會起到的效用就是監管，對這一機制進行完善，可以確保財務監督作用得以充分發揮，其獨立性可以更好地體現，通過監督董事以及管理層，在確保了自身效用得到發揮的同時，企業在治理結構方面也得到了改進，使之后的工作就有了更加可靠的保障。

（二）加大內控執行力度

要想使企業的內部控制工作效用得到更加全面的發揮，企業還需要對內控執行力度進行不斷強化，確保在契約角度下更加有效地落實內部控制工作，擁有健全的管理體系，使企業有更大的發展空間[5]。具體來講，首先，根據時代發展要求對內部控制工作進行改善，使其和時代發展背景相適應，同時，企業需要給予內部審計部門的相關人員一定權力，確保其可以有效監督企業內部各項經濟活動的開展。另外，針對內控工作的執行，需要完善相關的制度和條例，保證內控工作落實到實際的工作過程中。對A企業來講，在執行力方面遇到的問題有：審批流程中出現遺漏，因而影響了內控管理的水平。對此，需要進一步規范內控工作流程，將OA電子審批系統引入到內控體系中，使得各項工作得到了良好的落實，同時內部審批工作的效率也得到了大大提升。再者，對相關管理人員的監管意識進行強化，使其充分認識到自身工作的重要作用，從而建立正確的工作價值觀，這樣在落實相關工作時才能保證質量和效率。還有，要想保證內部控制工作具有較強的可實行性，對內部控制工作進行規劃設計時，需要根據企業實際發展狀況以及未來一定時間內的戰略目標進行有機結合，以此為內控規劃設計的參考，這樣內控制度體系更加符合企業的發展情況，保證了內控工作的有效落實。

（三）提升內控管理重視度，強化人員培訓

A企業的管理人員還需要全面認識到內部控制工作是平衡合同各主體利益的有效工具，做好內部控制工作對企業的發展有重要的作用，進而在這方面增大資金和人員投入，確保內部控制工作順利地開展。在建立內部控制相關制度時，需要對各方建議進行全面收集，并對內部控制目標、對象及執行過程中的具體把控尺寸等進行明確，在思想認識方面形成一致，同時重視執行過程中各個部門之間的有效溝通和交流，保證內部控制管理的全面性、參與的全員性。另外，對人員培訓工作進行強化，在契約角度下實行內部控制工作，相關人員的綜合能力對工作落實的效果產生較大的影響，從人員培訓方面進行優化改進，使人員整體的能力得到提升，這樣內控目標更容易實現，同時企業內部的人員結構也可以得到合理的配置，就能進一步提高內控管理水平。

（四）健全內控監管制度體系

內部控制工作的有效落實，還需要對監管制度體系進行不斷完善，這樣企業內控體系有了更好的保障，才能長久穩定的運行。根據A企業實際發展的情況對內控制度進行科學的設計，從契約角度，企業的董事會、監事會以及預算委員會等需要對現有的內控管理制度進行全面分析，并完善有關的約束機制和激勵機制等，以契約方式促進企業內部控制管理水平的提升。

（五）加強內控信息化建設

現代企業的發展和信息技術的融合程度在不斷加深，在契約視角下企業實行內部控制，也需要進一步加強內控信息化建設。利用信息化技術手段可以更好地保證內控工作順利進行，保證其職能的有效發揮，而且有了信息技術的支持，內控體系在運行時會更加便捷，可以有效降低人工工作帶來的失誤，工作效率也相應得到了提升。因此，對這一項工作的體系進行改進時，需要從信息化方面著手，對信息技術方法以及相應的設備進行有效應用，這樣企業的內控工作才能獲得更好的成效。

五、結束語

總而言之，在企業的管理工作中，內部控制工作是非常重要的一項內容，企業需要意識到內部控制工作的重要作用，在契約背景下，需要對內部控制進一步完善與優化。結合企業發展情況，構建更加完善的內部控制制度，保證內部控制工作可以發揮自身優勢，為企業更好發展奠定基礎。