生產制造如何開展內控制度建設探索

文/周彧（納通醫用防護器材（天津）有限公司）

就內控制度建設而言，它必須結合實際情況展開，這也是市場經濟時代發展到當下的重要且必然產物，在建立行業管理機制過程中，也優化了相應管理制度，確保行業在管理程度相關聯過程中有的放矢。譬如生產制造企業就必須建立并不斷完善企業內控制度，確保企業生存發展到位。當然，我國內控制度起步相對較晚，存在問題較多，這與我國不斷提高的生產力水平非常不匹配，甚至嚴重制約了我國綜合經濟的向前發展。因此可以說內控制度建設在生產制造企業中的地位已經越來越高。

一、企業內控制度建設的基本內涵

在市場經濟大背景下，建設企業內控制度是企業基本工作。企業管理者在防范經營風險、保全資產安全與完整過程中建設內控制度，有效實施制定業務操作流程，優化豐富管理方法，保證控制措施實施到位。在內部控制制度建設過程中就包含了五大元素，即控制環境元素、風險評估元素、控制活動元素、信息與溝通元素以及信息監督元素，這五大元素并行而立，在作用價值發揮方面同樣重要。在結合相關管理工作過程中，需要保證企業內控制度建設有多種有效渠道，結合內部審計人員報告對控制活動內容進行分析，必要時也要建立例外報告分析內容，保證客觀反饋信息到位，如此對于企業內控制度建設要求滿足而言非常重要，同時也確保達成相應管理目標。

企業在管理方面也會制定一套規章制度，以保證企業的管理行之有效，讓員工在日常的工作中有章可循。有很多企業，在形成既定管理目標過程中，需要保證經濟活動計劃與相應管理策略調整到位，建立內部控制管理機制，持續優化相應資金內容，確保技術資源得到有效匹配。而

二、基于業務循環內控的生產制造企業業財融合

目前的生產制造企業在財務管理工作中積極建設、實施內控制度，希望做到業財融合，在結合企業自身所發生的業務內容分析原始單據過程中建立針對性整理機制，圍繞審核、記賬、最終生成會計憑證與賬簿，如此對于編制企業財務報表很有幫助。業財融合作為生產制造企業中的生產經營管理活動至關重要，它主要基于企業業務循環內控展開。因此生產制造企業的業務循環內控工作應該結合業務支出循環、報銷費用、收入循環、倉庫管理等多個方面分別展開。

（一）業務支出循環

在生產制造企業中，基于“業財融合”建設內控制度，它在促進企業業務支出循環方面作用較大。因為在財務與業務相互融合過程中必須處理好業務支出循環問題。例如，需要在企業創新產品研發體系中形成良好機制，在這一過程中需要結合企業發展內容分析其研發與創新成本，合理分析業務支出情況；再比如，要建立項目業務先行性分析機制，對產品開發成本、銷售定價以及其為企業所帶來的未來效益進行分析，保證業務支出循環過程中解決企業未能達到預期效益問題，結合財務數據測算減少企業損失。

（二）報銷費用

在生產制造企業中，其報銷費用應該結合內控制度展開，確保費用歸口管理部門建設到位。換言之，要基于支付費用報銷業務實施集中管理，確保企業報銷費用統一支付。在建立內控制度過程中應該考慮業務支出循環內容，建立報銷費用的循環內控機制。

舉個例子，生產制造企業在內控制度建設與應用過程中要細化報銷費用內容和日常消耗性必要支出，企業每年度可以對各部門核定費用總額，按月編制預算，定期考核，若有異常變動及時預警。費用報銷時，對于部門經理、總經理等高層管理人員的報銷申請，必須由級別更高人員審批，避免“自己審批自己”，嚴格遵循權簽等級制度。

（三）收入循環

在收入循環環節，生產制造企業必須通過內控循環制度來強化收入循環，杜絕收入風險問題，將風險管理問題直接日常化處理，制定相對詳盡的風險管理機制。在設定風險管理目標、識別相關事項過程中也要合理分析與應對風險，有效解決收入循環問題，加強收入循環控制活動。在建立相關應收賬款賬齡分析過程中做好逾期催收管理，形成相關管理制度。在跟蹤客戶履約狀況的同時，必須定期評估客戶信用風險，采取相關應對措施，對有效激勵與建立經濟機制都有較大幫助。在分析計算貸款回籠率過程中，也必須將銷售人員業務考核績效與貸款回籠率相互掛鉤，有效落實收款責任，對于規避壞賬損失風險幫助較大。

（四）倉庫管理

在生產制造企業中需要優化倉庫管理工作流程，保證將倉庫管理工作也納入內控制度建設中。這主要是因為倉庫是生產制造企業物資供應體系中的重要組成環節，在企業各種物資周轉儲備過程中需要發揮內控效應，做好倉庫產品存儲數量準確控制，并計算其成本費用，加速企業整體資金周轉速度。在倉庫中應該設置生產統籌規劃機制，結合內控制度進行合理布局，強化經濟責任制，實施倉庫管理工作質量標準化操作，結合先進管理技術不斷提高倉庫管理水平，同步優化內控管理制度。在通過內控管理制度過程中加強倉庫管理，為生產制造企業提高生產水平創造有利基礎條件與空間[2]。在目前，許多企業希望通過降低庫存甚至追求庫存歸零，如此能夠體現企業倉庫管理戰略高度。但是，庫存反復、缺料等情況時有發生，這導致企業無法正常交付，同時導致企業庫存積壓以及報廢情況發生，可有效建立有效的存貨預警機制，強化存貨管理制度。

三、生產制造企業的內控制度建設案例

某生產制造期企業為醫用防護器材企業，其主營業務包括了醫用口罩生產、第二類醫療器械生產、第三類醫療器械生產、檢驗檢測服務、化妝品生產、衛生用品和一次性使用醫療用品生產。目前公司負責制定并完成自身財務會計制度、規定與方法，在建設內控制度過程中優化生產制造企業的內部財政狀況，確保一切狀況盡在掌握中，確保經營成果與資金變動情況都能盡在掌握中，面向公司管理層提供財務報告與財務分析。再一點，某公司在與財務、預算。成本、審計監察管理的多個方面也建立了相應管理機制，希望優化相關管理集成，確保在納稅籌劃等工作中也實施內控管理制度，保證強化公司財務團隊整體建設水平。目前，某生產制造公司已經建立了成熟的內控制度，確保制度能夠參與到公司生產管理流程中，優化公司商務政策制定機制，保證員工能夠參與到報銷制度制定過程以及OA報銷審批流程之中。

（一）某生產制造公司的內控錯誤問題闡釋

1.內控治理機制不完善

某生產制造公司在內控錯誤問題上相對較多。首先，在內部控制環境方面相對薄弱，這說明了某公司未能建立起一個內控制度框架，對于內控制度的認識不夠重視。由于管理漏洞，獎懲機制不完善，大部分都是依靠“人治”，從管理者的角度看，凡事親力親為，需要耗費巨大的精力，而一個人的精力是有限的，致使企業在管理上存在盲點，無異于將對事實的判斷、對權力的監督棄之如弊履，也就失去了創新積極性，凡事都等待管理者發號施令，對企業文化沒有認同感和歸屬感。管理者常常跳出內部控制來進行決策，一言堂還經常伴隨朝令夕改，管理制度形同虛設，成為“稻草人”，這就導致某公司在諸多方面都希望尋求“應急藥”來補救，在制度上缺乏相應管理配套管理機制，同時也存在相互不銜接問題，導致企業內控治理機制不夠完善。

2.內控制度執行力度不高

某生產制造公司在風險意識上嚴重不足，這主要是因為公司在市場競爭過程中面臨多重風險，這些都是公司政治環境、經濟發展、利率變動中不可控制的風險因素。對于某公司而言，他們在投資活動、籌資規模等方面都出現了財務風險。這說明某公司未能建立行之有效的內控風險管理機制，在內控業財融合過程中無法識別和控制風險問題，公司在內控風險管理策略與系統建設方面也是遠遠不到位的。在業務發展與相關組織結構建設方面不夠穩定，另外也存在管理層工作重心與關注焦點不到位問題，在拓展市場與建立同行業競爭優勢方面也存在缺陷問題。換言之，某生產制造公司的治理結構建設是不夠完善的，它在優化內部控制環境方面存在財務部門支持力度明顯不足問題。另一方面，某公司在內控控制活動方面做不到位，比如其人員配置并不合理，內控工作流程設計方面也有所欠缺，這些都造成了公司資源的嚴重浪費，以及業務執行效率的不斷走低。財務部需要反復在各部門間進行溝通，無法把控風險的同時也很大程度上降低了工作效率。繁復的程序會增加員工的抵觸心理，同時流程審批環節太多會拖慢企業運營的效率。

3.內部控制制度監督考核機制不完善

在內部控制制度監督考核機制方面，某生產制造公司對于內部控制執行情況也未能建立相應檢查監督制度，其獎懲措施匹配程度不足，這就導致企業內部控制制度成為一紙空文或者擺設。實際上，必須明確某公司在基本監督力度上表現不足，甚至存在諸多內部控制監督人員監守自盜的情況，這就導致企業的基本內控監督制度建設不到位、制度不夠完善、對于監督功能的劃分層次不夠全面。在監督人員權責設置方面，某公司不夠科學合理，在完全實現制衡與監督作用過程中，監督制度是完全形同虛設的，其監督效果基本無法達到理想效果。公司考核后無獎無懲、激勵效應不足的現象，同時“人情管理”嚴重，依靠考核者的個人情感評判結果的情況也屢見不鮮。

（二）某生產制造公司的內控制度建設方案

某生產制造公司希望不斷建設完善自身內控制度方案，下文簡單分析兩點：

1.完善公司內部控制環境

在完善公司內部控制環境方面，某生產制造公司的內控機制建設不夠完善，它的主要經理人在人員與運營管理兩方面未能建立合理機制，對于加強管理、實現組織結構控制方面還有所欠缺。具體來說，其缺陷問題就體現在經理人的管理權限過大，其中就存在用人不當或經理人管理經驗不足等問題，這些問題對于公司內部運營效率的影響相當直觀。

從另一方面來看，企業中加工、生產以及諸多流程實施內部控制管理不夠到位也是關鍵，其問題對于財務部門協作不利，缺乏管理控制，且控制范圍不夠全面。而在內控管理過程中，其內控手段相對單一，內控規范標準不夠嚴格，同時內控反饋機制也不夠及時。所以整體看來企業內控工作效率是相當低下的，管理風險也相對較大。所以就公司自身而言，其在部門協同方面容易受到牽制、制約和相互監督受到影響。就圍繞一項經濟業務所確定的流程內容復雜，管理者管理控制目標也必須在這一基礎上予以完善。

對于某公司而言，他們在生產管理工作過程中內控制度設計過分注重制度文字編寫，但同時卻忽略了制度執行的作用有效發揮，導致制度始終流于形式。而企業在制定內部控制制度、應付相關部門檢查、審計過程中未能真正意識到企業內控制度的重要價值。另外，企業也未能制定相對復雜的文字編寫機制，在信息化內控制度標準化構建過程中權責不夠清晰，信息化管理體系重要性未能有效體現。這些問題都必須通過規范操作行為有效規避，由此解決不法謀利現象問題，全面提高某公司管理成效，為公司自身提升管理效益。

2.強化公司風險管理能力

例如公司購買設備、原材料，不能一味激進購入，造成公司財產呆滯浪費，要認清市場形勢，判斷風險抵抗能力。當然，某公司希望最大限度擴大自身發展建設規模，但這會消耗大量資源，例如相當昂貴的營銷費用，包括銷售人員的雇用費用等。公司需要不斷強化自身風險管理能力，這也是公司內控制度建設的一大關鍵。要保證制定相對詳細的公司風險管理機制，其中明確設定目標、識別相關事項內容，分析并應對各種風險問題。如果從預算管理體制、決策機構、預算審批、執行分析、調整和考核制度等全方位地建立相關制度則更為理想。在預算執行過程中，可以將執行情況與各個銷售、采購、生產環節緊密聯系、減少不必要支出，平衡收入與支出，不斷調整公司戰略決策。

大部分公司未能建立起一套相對完整的內部審計制度機制，在結合內部審計過程而言，它始終流于形式，始終未能形成一套完整的內部審計機制。就某公司的管理工作過程而言，需要結合企業審計對象對審計人員的相關問題進行審計。在結合實施程序方面容易受到約束。從另一方面來講，即審計工作容易受到限制，在完備內部審計制度方面存在風險性，所以需要提出內部審計應有成效保障機制。企業可以設立審計監察部門，除了負責公司財務審計、專項審計工作，還可以審查公司經營問題或舞弊行為，利用信息化建設，在發現相關問題過程中，需要有效規避錯誤問題，結合共性問題進行深刻分析，有效解決相關問題，并進行溝通研究和風險防范。

（三）某生產制造公司的內控效果與價值

某生產制造公司的內控效果表現良好，為公司自身發展乃至行業發展都創造了較高價值。綜合來講，某公司在內控改進實施效果方面體現出了一定的完整性、經濟性與規范性。

積極構建資產使用部門、主管部門、財務部門協調一致的聯動管理機制，要在相關管理工作方面明確相關職責，體現實際業務內控流程規范內容，始終保證公司資產完整性。

公司庫存單品繁多,對于區分相關消費產品而言非常有效，例如對于快消品品質的優化過程需要結合店面存放大量貨品分析庫存管理要求。公司制定了嚴格的存貨周轉流程并充分利用ERP等先進的管理模式，存貨周轉天數由60天降低為30天，倉庫租賃費及運輸費大幅下降，有效縮短采購周期，加速庫存周轉過程，保證有效規避庫存過多所導致的庫存積壓問題，如此對降低資金占用率也很有幫助，也增加了企業利潤。

在本文看來，需要不斷強化企業內部控制機制，如此對降低稅務風險是相當有利的，在結合稅務工作過程中，需要結合進展過程有效規范。要將實際管理情況與稅務風險浮動有效結合起來，不斷提升內控管理高效水平。

換言之，要在企業內控過程中分析主觀能動性，調動并優化團隊，有效梳理人員架構，確保企業稅務管理逐漸向積極健康方向快速發展。由此可以了解到某公司所提出的內控制度指標建設具有正向影響性，且影響效果非常積極。這些都證明一點，某生產制造公司在內控制度建設優化方面操作到位，發揮了較好的內控價值作用。

四、總結

對于生產制造企業而言，其內控管理制度建設需要結合自身內控問題及其成因展開分析，切實建設并發展內控制度。誠如本文中所探討的某生產制造公司，在深度分析其內控制度建設問題過程中提出內控管理制度，同時分析其內控制度建設成果與價值，為公司經濟效益與社會效益水平提升創造有利空間與條件。