建筑施工企業涉稅風險類型及防控策略

文/任曉丹（北京城建華晟交通建設有限公司）

稅制改革后，建筑施工企業可享受的稅收優惠政策越發多樣，合理的納稅籌劃可以幫助企業獲得更多的減稅紅利。但隨著改革的深化，國家也在不斷完善稅法，優化執法口徑，金稅四期系統的上線更是為稅務機關單位全面監管企業涉稅行為提供了便利。可見，當前稅制環境給建筑施工企業納稅籌劃工作帶來了較大的挑戰，企業稅務管理中存在不少的風險，如果不能有效控制，輕則給企業帶來經濟上的損失，重則還會由于觸犯法律而使企業負責人背上刑事責任，嚴重影響企業經營信用。全面梳理經營管理中存在的涉稅風險，分析風險動因，對建筑施工企業實現經營目標，推動企業穩定發展有著重要的意義。

一、加強涉稅風險防控的重要性

自2016年全面落地營改增政策后，我國稅收政策以及國內稅收征管環境都發生了很大的變化，加強對涉稅風險的控制，既是建筑施工企業“降本增效”的需求，也是應對當前財稅體制改革的必然選擇。受傳統管理理念和管理模式的制約，多數建筑施工企業管理的重點往往集中在如何擴大業務以及增加規模等方面，部分企業的稅務籌劃工作由專門的財務人員負責稅務工作，部分企業則是全部放托給中介公司，但由于內部缺乏風險防控意識，且企業財務人員在涉稅業務處理上還是存在著不足，加上多數企業找中介公司是考慮成本更多，因而在稅務管理中往往存在不少涉稅風險，多數企業難以達到預期的稅務籌劃目標，甚至不少時候還存在被納稅調整的情況[1]。健全涉稅風險防控體系，強化對涉稅風險的控制，才能保證企業制定出適宜的納稅籌劃方案，更充分地利用政策紅利，降低企業稅負壓力，提高企業核心競爭力，助力企業在復雜、多變的市場中穩定前進。

二、建筑施工企業常見的涉稅風險類型分析

依據引發稅務風險的動因，建筑施工企業常見的涉稅風險主要包括以下幾類：

（一）計稅方式錯選風險

建筑施工企業在項目建設中，涉及多種增值稅稅率，比如設備采購項目一般適用于13%的稅率，一般計稅工程項目適用于9%的稅率，簡易計稅項目的增值稅稅率則為3%。企業在承接到工程項目后，需明確其所適用的增值稅稅率以及計稅方式，準確核算。但實踐中，受制于管理人員認知、人員能力等多種因素，仍然存在一些項目增值稅計稅方式選擇錯誤的情況，給建筑施工企業帶來涉稅風險。比如企業未完全了解適用于簡易計稅的情況，直接選擇了簡易計稅的方式（例如施工企業不是總承包單位，但將為房屋建筑的地基、主體結構建設提供的工程服務，認為也可以簡易計稅。而依據稅法規定，一般納稅人建筑總承包單位為房屋建筑的地基、主體結構建設提供工程服務時，才能適用于簡易計稅），或是將簡易計稅的項目按照一般計稅來計算，沒有收集增值稅專票，不但會使得企業面臨少繳稅或多繳稅的問題，還會因為發票開具錯誤給合作方稅務工作帶來影響[2]。

（二）納稅不規范風險

納稅不規范常表現為：管理人員未及時按照規定，在項目所在地區的稅務機關進行預繳納稅；工程項目的經營許可證等證書漏辦或已過期未能及時續期；兼營行為未分別核算；簡易計稅項目申請的增值稅專票沒有及時按照要求進行認證轉出；應當沖紅作廢的增值稅發票未能及時處理；部分稅種，比如環保稅、印花稅等的申報不夠及時；增值稅納稅義務已發生但未及時申報；抬頭錯誤的發票未及時進行重開等。這些情況的出現，既會影響到企業納稅籌劃工作的正常開展，也會使得企業面臨被納稅調整的可能，增加不必要的成本支出。

（三）發票管理不當使得稅負過高的風險

不論是增值稅還是企業所得稅的籌劃，都需要發票憑證作支持。首先，雖然工程項目工期長、投資額大、合作商多，但進項發票難取得是常態，企業難以做到“應扣盡扣”。其次，企業發票取得人員多為采購、業務部門人員，這里面有多數人員對稅務風險的認知不夠全面，行事過于死板，只會按照指令行事，不會主動去審查發票的真偽，也缺乏檢查發票抬頭、金額、稅率等內容的意識，尤其是在紙質發票涉及時，業務人員常常集中所有或是大部分發票后才會反饋給財務人員，使得發票不合規、丟失等問題發現得不夠及時，容易影響到本期納稅籌劃方案的執行，企業稅負降低幅度有限，稅務成本相對較高[3]。

（四）上下游合作企業被稅務稽查帶來的連帶風險

工程項目施工周期長、材料需求品種大且多，建筑施工企業需要和多個供應商合作，供貨商資質參差不齊，而由于整個供應鏈上游發票取得難，因而存在部分供應商在搜集成本票據時做假票、套票，甚至是虛構交易獲取發票等情況，雖然建筑施工企業自身涉稅業務處理都保證了合法、合規性，但當上游供應商被稅務機關稽查時，通過發票供應鏈條，也會使得建筑施工企業陷入風波，被稅務機關一同稽查，而且由這些供應商提供的發票也不可以入賬使用，因而建筑施工企業在企業所得稅匯算清繳時，需要應對納稅調整、補繳稅額等問題。

（五）稅務信用風險

從2018年開始，稅務部門重新優化了企業納稅信用評價等級，一旦建筑施工企業出現偷稅漏稅行為，被稅務機關稽查到后，會降低企業的信用評級。而在當前“互聯網+”的時代，稅務機關系統和銀行系統等之間已經構建了信息共享模式，企業不良的納稅信用將會直接影響到企業貸款、招投標等活動的開展。

三、建筑施工企業防控涉稅風險的策略

通過對上述涉稅風險的分析，結合建筑施工企業納稅管理需求，針對涉稅風險的控制提出以下對策建議：

（一）在內部樹立稅務風險防控意識

建筑施工企業要想達到預期稅務風險管理效果，應先做好思想層面的工作，在內部樹立稅務風險管理意識，加強各人員對稅務風險防控的重視。具體可以從以下幾方面入手：第一，設置管理小組，組織培訓。建筑施工企業應對工程項目各涉稅業務進行細化，確定各部分涉稅工作的負責人，確定具體管理小組或管理人員，然后組織其參加稅務籌劃和管理相關知識培訓，從企業角度闡述做好稅務風險管理的意義，點明利害關系。同時，基于個人角度，闡明個人發展和企業發展之間的關系，在內部加強稅務風險防控理念，促使各人員主動參與稅務風險管理。第二，明確權責。針對各涉稅業務，企業應明確各參與人員的職責和義務，以“誰經手誰負責”“誰主辦誰負責”為原則，將責任落實到具體個人。第三，加強財稅部門和業務部門溝通，保證信息溝通順暢。非財務人員對稅務相關知識的了解往往較為淺顯，尤其是在當前稅收政策多變的環境下，業務人員常常難以及時獲知關鍵信息，為此，建筑施工企業還需加快推進業財融合，增加業務和財務、稅務部門的溝通。由企業財稅人員及時向業務部傳達最新的政策要求，指導其做好涉稅業務，保證稅務籌劃工作的順利進行[4]。

（二）健全涉稅風險預警和評估機制

針對各環節涉稅風險的管控，建筑施工企業需建立健全的涉稅風險預警和評估機制，做好風險識別、危險衡量以及動因分析等工作。首先，在風險識別上，建筑施工企業應先明確工程項目實施中可能存在的涉稅風險，利用風險列舉法、流程圖法、財務表格分析法等全面梳理涉稅風險點，研究風險動因，并參考行業或其他成功企業的數據，分析風險發生前后主要的數據變動，以此作為企業構建或優化風險識別模型的參考，幫助企業及時識別存在的涉稅風險。

其次，準確衡量風險的威脅度，制定合適的風險預警線。基于已經發現的稅務風險，由于不同企業自身盈利能力、管理能力等存在較大差異，建筑施工企業應綜合自身資本負債結構、現金流情況、稅法規定等，制定合理的風險預警線，同時構建稅務風險預警系統，結合納稅籌劃目標，構建涉稅風險預警指標，在達到工程項目稅務風險預警指標臨界值后，及時進行預警，反饋給管理人員，避免稅務風險給企業帶來太多損失的同時，提高稅務風險管理效率，控制管理成本。

最后，構建風險控制數據庫，做好稅務風險應對。企業還需建立風險數據庫，將各類涉稅風險及其防控措施等信息集合在風險管理系統中，在出現風險后，由財稅人員參考數據庫信息，根據工程項目周期長、投資大、涉及合作方多等特點，熟練運用對沖、轉移等手段，制定具體的涉稅風險防控計劃[5]。

（三）深入學習稅收政策，充分應用各類優惠

稅法和稅收政策是企業進行稅務籌劃和管理的依據，各項稅法條例和政策條款也是企業納稅籌劃所需遵循的原則。為此，建筑施工企業還需從稅法和政策學習角度入手，積極組織財稅人員參加各類政策解讀會，準確解讀各項稅收政策內容，及時了解最新的稅收優惠，明確各項稅收優惠應用的條件，并能結合企業實際情況篩選出適用的稅種、稅率以及稅收政策等，提前做好規劃，使得企業可以實現“應享盡享”。同時，建筑施工企業還需加大和稅務機關的溝通，準確掌握各地方機關單位在涉稅事項判定上的差異，并做好準備。避免主觀判斷，導致企業用其他地方稅務機關自由裁量情況來衡量項目所在地稅務機關的判定依據，使得企業被納稅調整。另外，在稅收政策的運用上，企業除了依據項目情況選擇政策外，還可以依據國家稅收優惠傾向，選擇適宜的管理方式、合作模式等，向國家鼓勵的產業轉型，擴大可享受的稅收優惠范圍。

（四）健全稅務內部控制制度

健全的內部控制制度，能夠規范涉稅業務，保證稅務管理工作按照既定方針落實，防范涉稅風險。在具體內控制度建設上，建筑施工企業可以從以下幾方面出發：第一，以風險為導向，細化制度細則。在具體建設上，建筑施工企業要以國家頒布的企業內控基本準則、稅務系統建設準則以及用于指導稅務工作特定領域風險防控的專項制度等為基礎，適度借鑒和參考同業其他企業稅務內控制度架構，以工程項目實施中存在的涉稅風險為依據，基于涉稅業務流程、管理行為等制定一系列的管理流程、方法等，保證各項涉稅業務的開展都有章可循有據可依。第二，樹立內控意識，明確崗位職責劃分，強化內控制度執行力。建筑施工企業應積極宣傳內部控制理念，讓領導、基層人員等都認識到內部控制的作用及意義，構建一個人人懂內控的環境。同時，基于崗位工作，進一步細化相關管理職責，將責任具體到個人。從而讓各部門人員嚴格執行稅務管理要求，規范各職工行為，避免操作風險、人為失誤等情況的發生。第三，做好內部審計，不斷彌補制度漏洞。基于稅收政策變動頻繁的環境下，建筑施工企業還需加強內部審計，借助信息系統，及時評價內控制度的有效性，發現制度中存在的漏洞，并及時采取措施進行整改，從而更好地發揮內控職能作用，為企業防控稅務風險提供有力保障。

（五）戰略層面做好稅務籌劃

基于戰略層面做好納稅籌劃也是防控稅務風險的關鍵。基于當前復雜的稅制環境，建筑施工企業應將稅務籌劃提升到戰略層面，將戰略管理和稅務管理相結合，從企業戰略角度確定稅務籌劃的目標，基于減稅降費政策以及稅收優惠政策等調整企業戰略方向。在確定好稅務管理決策后，企業財稅人員需確定稅源、各稅種的納稅申報方式、納稅義務時間等，明確籌劃思路，尋找可籌劃的方向。比如在承接工程時，明確是甲供工程還是清包工工程，分析所承接的工程項目是否可以進行簡易計稅，以及是否必須要進行簡易計稅；在采購物資時，應綜合供應商納稅人身份、采購價格、產品質量等進行分析，合理選擇供貨商；在融資時，需要考慮利息費用化還是資本化的問題；在招募人員時，可以考慮招募特殊人士，比如認定的殘疾人士、退伍軍人等，企業支付給他們的工資可以加計100%在稅前扣除；甚至還能通過增加研發業務，加大研發投入，來申請高新技術認定，享受更多的優惠。

（六）完善稅務信息平臺

“互聯網+”時代下，建筑施工企業也需推進“互聯網+稅務管理”模式的應用。首先，建筑施工企業需引入功能更完善的稅務管理系統，邀請專業軟件開發商對系統模塊、功能等進行優化，將稅務管理工作自動化。同時，以信息技術為媒介，將企業稅務管理系統和銀行、稅務機關以及行業等多個系統進行對接，以便企業財稅人員及時了解稅收政策的變動、銀行貸款利率的變動以及同業其他企業發生的涉稅風險類型等，協助其進一步分析涉稅風險動因，制定有效的預防措施，從源頭降低稅務風險發生概率和發生危害。其次，搭建共享平臺，統一業務系統、財務系統以及稅務系統等各系統的編碼原則、數據口徑等，推進業財融合，實現業務、財務以及稅務數據的實時共享，使得企業財稅人員可以及時獲取到相關信息，科學制定稅務籌劃方案，也能更準確地掌握涉稅業務開展情況，幫助業務人員更好地執行涉稅風險防控制度。

（七）加強發票管理

建筑施工企業工程項目經營周期較長，需要開具的增值稅專票、成本票據等較為多樣，錯開、遺漏等問題時有發生。為此，建筑施工企業可以借助稅務信息系統，優化發票管理模塊，制定各類發票的開具、獲取、使用以及保管等流程。企業還需對電子票據、紙質票據、現金票據等進行分類管理，并基于各類票據管理辦法，制定有效的管理方案，保證所取得的各項憑證符合法律要求，且不會遺漏。比如，在簽訂工程項目合同時，建筑施工企業可以在合同中明確相關發票的開具對象、方式等，保證發票抬頭合理，發票取得及時，可以正常進行納稅抵扣；嚴格審查取得的發票信息是否和實際經濟活動、資金情況等相一致[6]。

四、結語

綜上所述，在新一輪稅改后，建筑施工企業面臨的稅務環境發生了較大的變化，既給企業帶來了更大的節稅空間，但也增加了稅務風險。建筑施工企業應認識到稅務風險防控的必要性和重要性，全面梳理存在的涉稅風險，并立足于實際，在內部樹立稅務風險防控意識，采取包括但不限于健全涉稅風險預警和評估機制、深入學習稅收政策、健全稅務內部控制制度、從戰略層面做好稅務籌劃、完善稅務信息平臺以及加強發票管理等措施，不斷提高建筑施工企業稅務管理能力，健全涉稅風險防控體系，保證預期稅務籌劃目標的實現。