企業貨幣資金內部控制優化思考

文/呂濤（北京幸福之路文化傳媒有限公司）

一、引言

令全球企業震驚的、由于內部控制問題而引發的一系列事件引起了市場的恐慌，使得內部控制在近年來已經成為人們廣泛關注的焦點問題。作為確保企業生存與發展的基礎，貨幣資金能夠維持企業的正常運轉，并且能夠確保企業的可持續發展能力、核心競爭力的提升。貨幣資金主要包括：銀行存款、庫存現金以及其他貨幣資金，貨幣資金具有控制風險最高、流動性最強的特征，由此可見，提升企業貨幣資金內部控制的有效性是防范財務風險的有效手段，在確保企業貨幣資金使用安全性的同時，提高貨幣資金的綜合使用效率。對于企業而言，建立完善而科學的貨幣資金內部控制體系顯得尤為重要，它不僅對企業的長遠發展有著直接影響，還能合理利用企業的各項資源。因此，研究企業貨幣資金內部控制有著極為重要的現實意義。

二、相關概念

（一）貨幣資金

貨幣資金是企業的一項重要資產，主要包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金等。銀行存款主要是指企業存入到銀行的現金，通過網銀進行轉賬；庫存現金主要是企業目前持有的、用于滿足企業日常需求的現金，如：企業購買物品、完成報銷等；其他貨幣資金主要包括企業的支票、信用卡活期存款、銀行匯票等。

（二）內部控制

內部控制是一個系統的、科學的、完整的管理體系，它是企業經營管理和發展中的重要組成部分。因此，企業為了確保自身業務能夠有效、順利進行，確保資產的穩定性、安全性，避免企業內部出現舞弊行為的一種內部管理手段就是企業內部控制。

（三）貨幣資金內部控制

作為企業內部控制體系中的重要組成部分，貨幣資金內部控制必須與企業的實際經營狀況密切融合，并且根據不同的崗位分工建立起相互聯系、相互制約的一種制度。會計核算的準確性要求必須以貨幣內部控制的加強做保障，以此來規避各種造假行為的出現。另外，加強企業貨幣資金內部控制與管理，能夠在確保企業資產安全性的同時提升企業的經濟效益。

三、企業貨幣資金內部控制的問題

（一）缺乏完善的貨幣資金內部控制環境

控制環境是實施貨幣資金內部控制的基礎，但目前大部分企業在內部控制環境的構建中還存在一些問題。首先，財務部門在崗位設置上缺乏完善性，并未做到明確的職權分配。例如：A集團企業下屬的多家分公司、子公司只配備了3-5名財務管理人員，在龐大的工作量面前這樣的人員設置缺乏合理性和科學性，財務人員出現了身兼多職、甚至越位的問題。A企業雖然詳細描述和說明了相關財務崗位的職責，但是現有的職責缺乏清晰性。其次，財務人員的綜合素養不高對貨幣資金內部控制效率提升產生了負面影響。自身素質體現在兩方面，一是對專業的認知和勝任能力，二是必須具備較高的職業道德修養，對工作富有熱情和激情。目前，在一些民營企業或家族企業中，財務人員的專業勝任能力還有待提升。如：A企業還存在老員工不積極學習、不愿意通過積極參加培訓實現自我提升，不愿意花費更多的時間和精力努力學習并掌握當前最先進的、適合企業發展的資金管理方式，不能通過科學的方法管理貨幣資金。基于上述現象，很多企業的財會人員自身綜合素養亟待提升，專業勝任能力不能與企業同步發展。另外，A企業屬于生產和銷售型企業，因此生產和銷售人員工資相對較高，而財務人員工資較低，這樣的工資結構產生兩方面的不利影響，一是企業降低招聘門檻，難以招聘到優秀的、自身素質達標的財會人員，二是部分財務人員工作缺乏熱情和激情，面對龐大的工作量、低微的收入與付出不成正比，工作效率大大降低。

最后，公司管理決策者對貨幣資金內部控制不重視。企業的管理者由于受風險意識淡薄、文化水平不高、管理水平低下、自身的做事風格等因素的影響，導致在進行決策時缺乏科學性、正確性、合理性，并不關注內部控制，不能做到以身作則帶領 企業的所有員工嚴格遵守企業內部控制制度的規定與要求。如A企業雖然制定相關的貨幣資金審批流程及管理權限，但是，經常發生越權審批、特殊審批現象。A企業的管理者在管理中還存在經驗主義，企業內部尚未構建有效的、科學的風險應對機制，對風險的處理還停留在表面。

（二）貨幣資金風險管控意識不強

首先，風險的識別能力不強。要想加強對貨幣資金風險的管理就必須先明確風險在哪里，也就是要對風險進行準確的識別，否則將無法對企業面臨的危機進行分析和預測，更不可能制定出有效的風險防控政策。其次，缺乏有效的風險應對措施。有的企業當實際風險發生時不能在第一時間采取有效的、積極的措施應對風險。如：A企業的管理層和財務人員在風險防控上過于依賴于經驗式的管理，并未結合本企業的實際狀況和潛在的風險構建科學而有效的風險防范措施。在原材料的采購中，A企業所需要的原材料較大，原材料的價格會受到市場變化、國家政策等方面因素的影響，當原材料價格出現大幅波動時必然會影響企業的成本，從而對企業的利潤產生影響，面對這種單一的風險應對機制無形中加大了企業貨幣資金的儲備壓力，貨幣資金的管理難度也隨之增加。

（三）控制活動有待完善

首先，在授權審批管控方面還缺乏嚴格性。由于缺乏明確的授權內容，發生財務事故和遇到財務風險時增加了責任劃分、責任追究的難度。其次，銀行賬戶的管理方面還存在缺陷。例如：A企業很難實現資金的集中管理。主要是由于A企業的賬戶較多，很難實現統一管理，該公司及其子公司目前在銀行有100多個賬戶，分布在全國各地，在資金管理的過程中存在很大困難，各子公司也沒有嚴格按照授權批準而私自開戶。最后，在應收賬款的控制中還存在薄弱環節。企業的應收賬款管理流程極為復雜，大部分企業在應收賬款的管理環節中漏洞百出，壞賬比率更是居高不下。如：A企業并未結合自身的實際狀況制定一系列有效的、科學的應收賬款管理、催收機制，不斷激增的應收賬款使得企業的貨幣資金被擠占，為企業的經營與發展帶來了損失。

（四）信息與溝通缺乏順暢性

首先，信息溝通機制明顯缺失。雖然有的企業已經在內部建立了信息溝通制度，并且在一定程度上能夠科學規避貨幣資金舞弊現象的發生，但是目前一部分企業并未充分借助現代信息技術的優勢建立良好且完善的溝通與信息共享機制。如：A企業在貨幣資金活動信息的溝通方面問題明顯，溝通效率低，日常的溝通主要是通過打電話來完成，導致貨幣資金活動信息的傳遞缺乏及時性、真實性、準確性，這樣使得A企業無法及時歸集和分析貨幣資金管理活動的信息，影響了貨幣資金管理決策的制定。其次，缺乏科學而完善的反舞弊機制。如：A企業目前并沒有建立反舞弊機制，企業內部缺乏舉報的鼓勵政策，對舉報人的保護措施也不到位，一些發現問題的員工害怕舉報被人報復。

（五）內部監督不到位

首先，企業的內部監督和審計部門缺乏權威性和獨立性，內部審計工作并不到位。如：雖然A企業在內部設立了內部審計崗位，并開展了內部審計工作，但是由財務部門負責內部審計工作，審計結果的公正性、客觀性，內部審計的獨立性與權威性無法得到保障。A企業的內部審計范圍較小，未能在第一時間發現企業貨幣資金內部控制中的問題，無法及時調整與優化貨幣資金內部控制。其次，對于發現的缺陷沒有及時進改正。雖然有的企業在內部控制中發現了缺陷，但是并沒有在第一時間向上級部門報告，更沒有提出有效的解決方案，對存在的問題沒有引起足夠的重視。

四、企業貨幣資金內部控制優化

（一）完善貨幣資金內部控制環境

首先，統一對貨幣資金進行集中管理，進一步明確貨幣資金控制的崗位分工。各企業應構建與貨幣資金相關的崗位責任制，清晰地劃分不同崗位的不同職責和權限范圍。如：A企業通過優化組織體系，針對集團化公司以前財務部組織結構為每一線分設財務部，改為統一由總部財務管轄，改變了一線財務部由各自財務經理管轄導致資金浪費，總部政策執行不力，配置資源不方便的問題。后財務部組織架構發生變化，按照財務共享服務模式，由總部財務集中管控資金和核算，一線財務經理業財融合，加強了對一線資金收支管理的內控。A企業資金系統內部增設資金撥付和資金管理崗位，兩者相互監督與協同。資金管理職責為資金撥付流程及制度、資金分析、資金分布結構設計；資金撥付職責為賬戶設置及管理、資金撥付執行。其次，制定完善的財務人員薪酬管理方案。為了全面提升企業財務管理人員的工資水平，企業應建立科學而有效的薪酬激勵機制，在充分調動財務人員工作積極性的同時，提升企業的財務管理能力和水平。如：A企業財務部推行創造價值項目活動，鼓勵“誰干的歸誰”，在基本薪酬之上增設項目獎勵，價值項目按照項目人員角色定位，參與分配比例獎勵。再次，提升財會人員自身素質。一是鼓勵財會人員不能滿足已掌握的資金管理經驗，參加職業資格考證或通過線上、線下學習最新的資金管理方式，不斷完善自身素質；二是企業應當建立員工學習制度，依據員工職業發展階段制定不同學習方式的學習計劃，定期組織財務部門參加業務培訓，在培訓前要制定完善的培訓計劃，切實提高培訓質量、加強培訓力度。只有上下一心，共同進步，才能降低風險，保障完善貨幣資金內部控制。最后，提高企業經營管理者的內部控制意識。公司管理決策者對貨幣資金內部控制起決定性的作用，只有管理層重視并加強企業內部管理，不越權審批、不搞特殊審批制，同時帶動員工嚴格遵守并執行企業貨幣資金內控制度，才能不斷完善貨幣資金內部控制不足的問題。

（二）強化風險管理

首先，根據企業的實際狀況選擇恰當的、正確的、科學的風險控制方法和手段。正確的、科學的風險控制方法是加強貨幣資金內部控制的基礎，因此，要求各企業必須樹立全新的風險管理意識，明確風險評估的范疇，確定有效的風險控制目標。其次，對風險事項進行科學的分類。要求企業必須對風險的性質等進行準確的判斷、科學的分析，在識別風險的基礎上科學地對風險進行分類。再次，全面提升風險的應對能力。對風險進行有效識別與評估，并針對不同的風險采取不同的應對措施。例如：各企業應加強對稅務風險、特殊資金支付風險及銀行監控風險的管理與控制。企業應結合實際狀況優化資本結構、防范資金運營風險的發生，并以此為基礎確定資本的運營目標。最后，企業還應該加大對資金的運作管理，加強對資金的調度。企業在部署財務人員之前應充分考慮組織管理風險的存在，結合企業的實際需求進行最合理的規劃，通過增加財務工作人員數量、實現財務職位的分配優化。

（三）優化管理活動

首先，加強對授權審批流程的管控。可以將貨幣資金的收支按照其發生的頻繁程度以及重要性由不同層次的人員對其進行監督和管理。加強授權審批流程的管控，能夠有效確保企業按照既定的經濟政策與方針執行資金管控方案，嚴格禁止濫用職權問題的發生。其次，嚴格遵守賬戶管理制度的規定，利用互聯網優勢，建立銀企直連系統，并且在貨幣資金管理中始終踐行收支兩條線的基本原則。例如：A企業針對一線資金實行收付兩條線，收款在總部財務管轄賬戶，支付有總部資金總調最終審核。貨幣資金控制通過支付流程設置，采用銀企直連系統，對外資金支付時由制單、一線資金主管二次審核，總部資金總調三次審核方可對外支付。最后，加強對應收賬款的管理和控制。企業應收賬款增加不僅擠占了企業的貨幣資金，更會使企業由于出現呆賬壞賬而造成損失。因此，企業必須加強對應收賬款的管控，規避呆賬壞賬的發生。如：企業將應收賬款的管理納入銷售部門的績效管理，在完成賒銷后對于賬款接近逾期的客戶如果未收到回款時，應由銷售部門及時向客戶催收，而對于逾期未回款項，根據未回款項對公司造成的資金占用，計入銷售部年終績效考核中。

（四）暢通信息與溝通

首先，企業應盡快完善內外部溝通機制。各企業應搭載互聯網順風車，利用網絡信息技術，建立線上信息溝通機制，各級財務部門工作人員能夠隨時進行資金業務往來的溝通；在企業內部搭建與內部控制相關的重要信息公布平臺，其余部門通過平臺發布的信息不會遺漏貨幣資金信息。其次，在企業內部搭建起完善的反舞弊機制。反舞弊機制是確保企業貨幣資金內部控制有效實施的重要舉措，通過建立反舞弊機制，不僅能夠很好地維護企業自身利益，而且還能夠讓企業將反舞弊工作作為工作的重心。

（五）健全內部監督

首先，企業應加強監督力度，成立專門的內部審計委員會。各企業應結合自身的實際狀況成立專門的內部審計委員會或審計崗位，并且在日常業務活動中起主要作用。如：各企業應盡快完善內部審計制度，明確內審委員會成員或內審崗位人員應該具有的專業能力，確保內部審計的獨立性和權威性，使企業內部審計部門真正發揮作用。其次，對于內部監督中存在的問題及時進行整改。作為企業的管理者，應該從思想上認識到有問題不能及時糾正會給企業帶來嚴痛的影響，稍有不慎還可能導致企業走向滅亡。因此，對于在內部監督中發現的問題，企業的管理者應根據問題的嚴重性、范圍大小召開小型或擴大性專項整改會議，明確整改人員責權，形成會議備忘同時修訂相關執行制度，定期跟蹤，直至整改完成。

五、結語

綜上所述，貨幣資金是企業進行生產經營活動的基本保障，貨幣資金內部控制始終貫穿于企業的整個經營活動過程中。因此，各企業要結合自身的實際經營狀況，認真剖析本企業在資金內部控制中存在的問題，真正制定出切合實際的貨幣資金內部控制體系和制度，通過不斷地完善和實踐，促進企業的長遠發展。

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貨幣政策也就是金融政策，是指中央銀行為實現其特定的經濟目標而采用的各種控制和調節貨幣供應量和信用量的方針、政策和措施的總稱。貨幣政策的實質是國家對貨幣的供應根據不同時期的經濟發展情況而采取“緊”“松”或“適度”等不同的政策趨向。運用各種工具調節貨幣供應量來調節市場利率，通過市場利率的變化來影響民間的資本投資，影響總需求來影響宏觀經濟運行的各種方針措施。調節總需求的貨幣政策的四大工具為法定準備金率，公開市場業務和貼現政策、基準利率。貨幣政策的性質（中央銀行控制貨幣供應，以及貨幣、產出和通貨膨脹三者之間聯系的方式）是宏觀經濟學中最吸引人、最重要、也最富爭議的領域之一。