新會計準則對企業(yè)稅務管理及籌劃的影響分析

文/王慧娟（成都瑞華一九九商業(yè)管理有限公司）

一、引言

房地產(chǎn)相關行業(yè)一直是改革開放以來的火爆行業(yè)，投入高、利潤高，需要繳納的稅費也多，稅務管理工作是日常工作的重點。面對新的競爭形勢，企業(yè)發(fā)展承擔更大的競爭壓力，因為同行競爭十分激烈，所以利潤空間不斷被壓縮，為了保證發(fā)展，就需要科學控制成本，特別是稅務成本。新會計準則的提出，給稅務管理帶來新的變化，需要企業(yè)關注新準則下稅務管理和籌劃工作的開展，以此節(jié)約稅負，合理避稅，減少稅務支出，最終擴大利潤空間。

二、新會計準則、企業(yè)稅務管理及籌劃概述

（一）企業(yè)稅務管理及籌劃內(nèi)涵

稅務管理是按照稅法規(guī)定，對企業(yè)發(fā)展過程中的各項稅務問題進行嚴格管理的工作，需要依法進行稅款征收。這項工作由專門的稅收機關負責，執(zhí)行稅法相關法律規(guī)定，加強稅收工作，并且協(xié)調(diào)征稅關系，目的性十分明確。稅務管理的內(nèi)容包括稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等方面。

稅務籌劃即合理避稅，是在稅法等法律規(guī)定的要求下，企業(yè)稅務管理人員按照法律規(guī)定，在合法范圍內(nèi)，對稅務工作進行統(tǒng)籌安排，重新規(guī)劃內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動，從而減少需要繳納的稅額，降低稅負。比如我公司，主要從事房屋租賃業(yè)務，公司名下有一棟房屋資產(chǎn)，每年要繳納上千萬的房產(chǎn)稅。借助這項工作開展，對應繳納的稅負內(nèi)容和產(chǎn)生領域進行全面分析，可以掌握具體繳納情況，提出調(diào)整業(yè)務內(nèi)容、應用稅收優(yōu)惠政策等措施，從而減少稅費支出，這樣就可以擴大利潤空間，進而可以提升經(jīng)濟效益。

（二）新會計準則特點及理念要求

新會計準則是財政部發(fā)布的專門針對會計工作的新規(guī)定，最開始在上市公司執(zhí)行，發(fā)展到現(xiàn)在基本普及到普通公司。新準則已十分貼近國際財務報告準則的內(nèi)容，絕大部分內(nèi)容與之表現(xiàn)出一致性。新準則對很多內(nèi)容進行了調(diào)整，比如存貨、各類資產(chǎn)、投融資、債務重組等方面，都有新的規(guī)定和規(guī)范要求。新準則的特點表現(xiàn)為三個方面：一是規(guī)范性和權威性。新準則對包括價值計量、債務重組等多個概念進行了重新定義，加入公允價值的新概念，這使得新準則內(nèi)容更加具體和完備，標準化水平更高。而且新準則是財務部門發(fā)布的一項準則，擁有很強的權威性，可以要求相關企業(yè)強制執(zhí)行，提高企業(yè)財務管理活動的規(guī)范性，同時為稅務監(jiān)管提供了便利。二是可靠性和相關性。新準則的制定是建立在國情基礎上，與國際標準相對接，執(zhí)行過程中需要始終堅持公平、公正、客觀的原則，維護和規(guī)范市場秩序，這些都表現(xiàn)出高可靠度和相關性。所以在新準則的指導下，企業(yè)可以順利展開科學的稅務管理和籌劃工作。三是發(fā)展性和廣泛性。新準則的內(nèi)容設計考量了當前國際稅務工作的開展形勢，并調(diào)查了很多不同類型和規(guī)模的企業(yè)經(jīng)營情況，在預測市場變化趨勢等條件影響下，健全會計準則內(nèi)容，應用性和引導性都較強，覆蓋面更加廣泛，規(guī)范程度也更高。

三、新會計準則對企業(yè)稅務管理及籌劃的影響

（一）積極影響

第一，新準則的全面落實可以幫助各個企業(yè)規(guī)避財務風險。在新準則實施后，市場上的所有企業(yè)確定損益時有統(tǒng)一的口徑和標準，納稅活動的機制也出現(xiàn)簡化和調(diào)整，流程中的部分環(huán)節(jié)被去除，這縮短了納稅周期，從而可以減少過程因素造成的財務風險問題的發(fā)生。第二，新準則對無形資產(chǎn)的管理帶來一定變化，新準則重新定義了無形資產(chǎn)的概念，并對其進行劃分，這樣有助于對一些創(chuàng)新類企業(yè)的扶持，并推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的重組并購等，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整和升級。新準則對于無形資產(chǎn)部分的計算出現(xiàn)費用明細部分的進一步細分，分成開發(fā)支出、研發(fā)支出兩部分，進而也改變了損益結(jié)果。這樣可以幫助企業(yè)降低稅負壓力，從而實現(xiàn)更好發(fā)展。第三，新準則在借款方式層面重新定義了借款及其相關概念，進一步明確了固定資產(chǎn)的適用范圍。特別是對于房地產(chǎn)相關行業(yè)以及航空行業(yè)等領域的大型設備投資領域，大大增加了投資活動的靈活度，擁有這一類大型固定資產(chǎn)的企業(yè)，稅務籌劃工作開展時面對更廣闊的時空條件，比如我公司，因為擁有一棟辦公大樓，在原本準則要求下，每年需要繳納1000多萬元房產(chǎn)稅。但是在新準則要求下，可以更好地進行稅務籌劃，在一定程度上減輕了稅負。

（二）消極影響

新準則的實施也帶來一定消極影響，可能對企業(yè)的日常經(jīng)營造成威脅。一方面是新準則提出了超前稅務的概念，但就目前來看，國內(nèi)的稅法規(guī)定以及相關的法律準則體系相對比較陳舊，無法與新準則提出的新概念形成配套的規(guī)章體系，尤其是超前稅務概念中提到的納稅時間和納稅任務，對此大部分企業(yè)都無法實現(xiàn)，所以未來的納稅情況存在較多的不確定性。另一方面是公允價值概念新增的影響，雖然給部分企業(yè)帶來一定經(jīng)濟效益，但也對部分中小型企業(yè)造成一定阻礙，會增加他們的稅負，浪費這些企業(yè)的內(nèi)部資源，進而對市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來間接影響。

四、新會計準則下企業(yè)稅務管理的優(yōu)勢及挑戰(zhàn)

（一）優(yōu)勢

一是企業(yè)稅務風險降低。新準則對納稅程序進行精簡，使原本復雜的納稅過程變得簡單和便捷，提高工作效率的同時降低了企業(yè)的稅務風險。二是企業(yè)稅務籌劃空間擴大。新準則對資本化運作的范圍進一步擴大，可以有效降低企業(yè)稅負壓力，增加企業(yè)稅務籌劃空間，新準則對存貨期末計價方式的改變，可以降低企業(yè)的稅負壓力，從而使企業(yè)的稅務籌劃管理工作順利開展，利于企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

（二）挑戰(zhàn)

一是稅務管理制度的統(tǒng)一性。新準則的制度標準要求與國家現(xiàn)行稅務管理制度和標準之間缺乏統(tǒng)一性，銜接不良，給稅務管理帶來一定阻礙，所以未來需要建立統(tǒng)一的稅務管理制度，以適應新準則的要求。二是稅務管理工作一致性。新準則新引入公允價值計量的概念，但目前還未普及應用，部分企業(yè)依然使用成本計量方法，使得這項工作開展的成本增加，帶來工作量的增多以及工作效率的降低，也增加了企業(yè)的稅務風險。三是房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)面對的籌劃問題較多，其中在房地產(chǎn)運營階段，主要涉及的稅務問題是收入確認、資產(chǎn)攤銷對于所得稅的影響以及獲得利益回報的渠道方式選擇。

五、新會計準則下企業(yè)稅收籌劃的具體變化

（一）新會計準則的實施改進了企業(yè)的稅收籌劃方式

新會計準則政策的實施使得傳統(tǒng)會計準則中的會計理念和計量方式發(fā)生了極大的變化，以房地產(chǎn)企業(yè)為例，新準則對企業(yè)稅收統(tǒng)籌模式水平的提升有很大幫助。相較于舊準則，由于新會計準則取消了移動平均法、后進先出法，房地產(chǎn)企業(yè)在進行存貨計價時不再是一成不變，必須根據(jù)行業(yè)與市場的情況對自身稅收籌劃方式進行合理運用，否則將對企業(yè)經(jīng)濟利益產(chǎn)生實質(zhì)性影響。這就需要房地產(chǎn)企業(yè)以更加科學、理性的原則優(yōu)化稅收籌劃方式，新會計準則對不同企業(yè)的會計核算方式進行了統(tǒng)一規(guī)范，對庫存成本的計量明確均攤，在保證成本合理計量的基礎上，估算企業(yè)的利潤，有效控制房地產(chǎn)企業(yè)由于成本核算不準確帶來的稅收多交、多付等問題。

（二）新會計準則的實施有效促進了稅收籌劃空間擴展

新會計準則建立在市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和稅收機制調(diào)節(jié)的基礎之上，對房地產(chǎn)企業(yè)未來發(fā)展的方向具有深遠意義。首先是計量模式的變化：新會計準則中對公允價值相關規(guī)定的出臺，使公允價值計量模式的稅收籌劃被合理運用，新會計準則對于債務重組和非貨幣性交易采用了公允價值計量模式，與稅法規(guī)定基本一致。隨著實際經(jīng)濟活動的產(chǎn)生，房地產(chǎn)企業(yè)的購置、攤銷和核算等歸集成本的計算都需要運用公允價值模式進行準確計量，從而為企業(yè)后續(xù)會計核算和稅收籌劃提供準確數(shù)據(jù)。

其次，由于會計政策的專業(yè)導向，房地產(chǎn)企業(yè)更要加以利用。例如投資性房地產(chǎn)的折舊方法，土地使用權與開發(fā)成本的核算等相關會計政策，房地產(chǎn)企業(yè)應當合理選擇適合其核算方式的會計政策，否則可能因為政策選擇導致稅收籌劃方案的差異，最終導致稅收利益的不同，帶來更大的稅收負擔。另外，對于企業(yè)當年新營業(yè)計劃，需要根據(jù)相關會計政策情況進行適當?shù)亩愂栈I劃。針對投資性房地產(chǎn)的會計處理，是對相對舊會計準則來說，房地產(chǎn)企業(yè)的完善和創(chuàng)新，更加符合房地產(chǎn)企業(yè)實際會計計量中的發(fā)展需要，公允價值在實際經(jīng)營活動中的運用和判定方式的改變，也不斷推動房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中對其核算方式和計量手段作出調(diào)整和改善。

（三）新會計準則的實施優(yōu)化了企業(yè)財務管理工作

財務管理工作是企業(yè)運營發(fā)展過程中極其重要的一項核心內(nèi)容，稅收籌劃工作水平高低與財務管理工作的水平息息相關。其質(zhì)量高低將直接決定房地產(chǎn)企業(yè)財務管理能力，能力越強，說明其納稅統(tǒng)籌工作合理，稅收籌劃水平較高。在新會計準則下，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的變化將引起財務管理工作的嶄新變化。一方面為了在稅法框架內(nèi)完善稅收籌劃工作，減輕納稅負擔，房地產(chǎn)企業(yè)應當建立一支綜合實力強勁的財務管理團隊，在提高本身核算能力、理論知識了解程度基礎上，建立一套與房地產(chǎn)企業(yè)相匹配的培訓、考核機制，緊跟政策與準則更新頻率，學習多種會計計量、核算方法，不僅能提升房地產(chǎn)財務管理綜合實力，提高應變財務風險能力，對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃體制的成熟、穩(wěn)定，提升稅收效益以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標等具有很大幫助。另一方面，財務管理體制將以適應新會計準則為原則，房地產(chǎn)企業(yè)要不斷完善自身的稅收籌劃體制，建立穩(wěn)定且專業(yè)的稅收籌劃團隊，提高稅收籌劃設計能力。

六、新會計準則下企業(yè)稅務管理及籌劃的措施

（一）借助新會計準則完善稅務管理制度

基于新準則的內(nèi)容，企業(yè)需要按照其要求對現(xiàn)有的稅務管理制度進行調(diào)整和完善，考慮市場環(huán)境的變化以及發(fā)展規(guī)律對財務機制進行變革。在對財務管理制度內(nèi)容進行調(diào)整后，會有更清晰的經(jīng)濟投入支出信息，增加相應信息的透明度。而且在新準則落實過程中，財務人員需要了解新制度下要求的資訊問題以及會計憑證，積極學習新知識，轉(zhuǎn)變舊知識內(nèi)容，將理論知識與實際稅務活動相掛鉤，提高財務管理制度的運行效果。

（二）提高稅務管理的有效性

對此可以充分利用稅收優(yōu)惠政策。稅務人員需要深入分析新稅法的要求，搞清楚稅務政策的變動，并實時跟隨行業(yè)政策發(fā)布情況，保證在時效性之內(nèi)開展工作。稅務人員要積極利用兩免三減半的所得稅稅收優(yōu)惠，從而降低稅收成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。比如對于房產(chǎn)稅的處理，其是由房產(chǎn)所有人對房產(chǎn)繳納的財產(chǎn)稅種，有兩種繳納方式，一是從租計征，出租的房產(chǎn)按照租金收入的12%繳納；二是從價計征，自用的房產(chǎn)按照余值的1.2%繳納。所以可以產(chǎn)生多種稅務籌劃方案，第一是利用轉(zhuǎn)租方式降低計稅基礎，比如某公司的房產(chǎn)進行出租，每年租金150萬元，需繳納房產(chǎn)稅18萬元，如果該公司將這棟房產(chǎn)以100萬元的租金出租給關聯(lián)的某物業(yè)公司，由該物業(yè)公司再次以每年160萬元的價格出租，此時需要繳納的房產(chǎn)稅是12萬元，相當于該公司直接少繳稅6萬元。第二是將自用性質(zhì)轉(zhuǎn)變成租賃性質(zhì)，比如某公司擁有的一棟房產(chǎn)建筑，總價值在5000萬元，需要繳納的房產(chǎn)稅是48萬元，如果該公司將這棟房產(chǎn)建筑整體打包出租給關聯(lián)的某物業(yè)公司，租金為每年100萬元，此時該公司只需要繳納房產(chǎn)稅12萬元，少了36萬元。第三是合理使用合同免租期條款，比如某公司將擁有的一棟房產(chǎn)建筑整體打包出租給關聯(lián)的某物業(yè)公司，該房產(chǎn)的價值為500萬元，出租合同約定前三個月屬于免租期，三個月后按照每個月10萬元收取租金，此時該公司需要繳納房產(chǎn)稅12萬元。如果該公司將免租合同改成第一年按照90萬元租金收取，后面則按照120萬元收取，此時該公司第一年只需繳納房產(chǎn)稅10.8萬元，可以少繳納1.2萬元。

（三）遵循一定原則進行稅務籌劃

一是事先籌劃。進行稅務籌劃需要事先進行，而不是在項目實施后再進行。對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，需要在進行投資測算、立項主體、架構和地點確定之前進行科學的稅務籌劃工作，這樣才能保證在建設項目進行期間科學控制可能的稅務風險點，有效進行規(guī)避。二是合法性。稅務籌劃本質(zhì)上是依法避稅行為，這項工作需要遵照法律規(guī)定進行，保證合法性。工作人員需要先了解房地產(chǎn)項目相關的法律法規(guī)，然后立足于稅法的相關規(guī)定，按照項目類別和運行方式，科學開展稅務籌劃工作。

（四）科學處理稅務內(nèi)容

在房地產(chǎn)項目運營時期，對于收入性質(zhì)的判定是重點，特別是使用者付費、政府付費、可行性缺口補助形式涉及稅負受此的較大影響，主要涉及增值稅的安排。對此企業(yè)可以從實際情況入手，對于雙重屬性的收入事項，根據(jù)稅法規(guī)定進行劃分，從而科學籌劃。比如對于不征稅收入的判定條件，可以在獲得本地區(qū)的相關補貼之后，按照稅法規(guī)定進行獨立核算，使之變成不征稅收入，以此節(jié)稅。從企業(yè)所得稅層次分析，企業(yè)要想方設法達到“三免三減半”及專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額的優(yōu)惠政策要求。比如房產(chǎn)稅的繳納， 以我公司情況為例，因為公司擁有房屋的產(chǎn)權，屬于個體出租屋，應按租金收入的12%在出租房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅。

（五）強化人才配備，提高納稅人意識

新準則提出后，對于財務人員和管理人員提出更高要求，特別是財務人員，需要了解新舊準則的內(nèi)容變化，適應新準則的具體要求，并能據(jù)此提出新的工作機制和方法。財務人員要能在新準則要求下，聯(lián)系企業(yè)的實際情況，制定個性化的稅務管理方案，時刻把握各類稅務風險，提升管理質(zhì)量。企業(yè)財管人員要具備整合經(jīng)濟信息的基本能力，學習法律等更多方面的財管相關知識，為推進企業(yè)未來經(jīng)營工作提供多方面幫助。企業(yè)還要針對稅務人員建立科學的激勵機制，針對稅收籌劃工作的進展成效以及為企業(yè)起到的節(jié)稅效果，對相應工作人員提供適當獎勵，比如給予一定獎金等，鼓勵稅務人員落實稅收籌劃的積極性。

企業(yè)作為國家重要的納稅人，必須要有極高的責任意識和向國家積極主動納稅的意識。新會計準則下，納稅人意識的提高，有利于稅收法治的穩(wěn)定運行，也有利于國家稅收體系對納稅人的更好監(jiān)督，因此房地產(chǎn)企業(yè)要做好企業(yè)全體員工納稅意識熏陶與培養(yǎng)，提升納稅團隊的專業(yè)水平，利用專業(yè)納稅管理人員建立符合房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，在實際稅收籌劃時做好監(jiān)督防范工作，培訓納稅管理人員建立稅務風險防范意識。

（六）時刻關注國家新稅務政策，降低稅務風險

稅收籌劃工作中，常常面臨著國家稅法政策、會計準則的不斷更新。尤其房地產(chǎn)企業(yè)自身信息管理系統(tǒng)變更和納稅管理人員專業(yè)能力參差不齊的情況非常常見。為了應對這些變化，及時獲取對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動相關的信息，房地產(chǎn)企業(yè)應當積極關注政策的變更，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部信息更新頻率，通過各部門納稅籌劃結(jié)果評估納稅風險，同時緊跟稅收籌劃動向，關注行業(yè)和產(chǎn)業(yè)風向，防止因信息獲取不及時而對經(jīng)營生產(chǎn)活動造成影響。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)特征構建與新會計準則、稅法等相適應的信息管理系統(tǒng)，對企業(yè)稅收籌劃過程中出現(xiàn)的問題進行分析解決，及時做出調(diào)整。

（七）保持與稅務機關的溝通

企業(yè)稅收籌劃工作和國家稅務機關的監(jiān)督具有密切關系。與稅務機關建立良好的溝通關系顯得尤為重要。同時，房地產(chǎn)企業(yè)為了公司稅收籌劃的良好有序發(fā)展，應該積極配合稅務部門工作，做到對新會計準則的及時了解，并適時運用于實際稅收籌劃工作中。為了提高納稅籌劃水平，房地產(chǎn)企業(yè)應該加強對公司稅收治理體系的控制和監(jiān)督機制，建立統(tǒng)一的稅務信息系統(tǒng)，做好各部門相互配合與稅務機關的穩(wěn)定溝通工作。

七、結(jié)語

在新會計準則的落實下，給稅務工作的開展帶來很大的影響。對此，企業(yè)要重視稅務管理工作的開展，關注稅務籌劃方案的科學設定和執(zhí)行，建立起積極的稅收籌劃意識，從而指導稅務籌劃工作的開展。