企業(yè)財務(wù)全面預(yù)算管理分析

陳麗峰 國家能源集團置業(yè)有限公司華東分公司

引言

世界經(jīng)濟形勢的變化以及國民經(jīng)濟的發(fā)展使企業(yè)所面臨的市場環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，企業(yè)面臨越來越多的競爭對手，企業(yè)的競爭壓力也日趨增大。為了保障企業(yè)能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，并實現(xiàn)經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升，必須通過企業(yè)內(nèi)部管理工作提升企業(yè)的整體運行效率，避免出現(xiàn)企業(yè)資源浪費情況。全面預(yù)算管理對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營資金進行預(yù)算規(guī)劃，使資金實現(xiàn)高效利用，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間減少不必要的資金浪費。然而，從企業(yè)全面預(yù)算管理的實際情況來看，部分企業(yè)還存在預(yù)算短板，導(dǎo)致預(yù)算管理并未促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及相關(guān)業(yè)務(wù)的有序開展，亟須全面優(yōu)化預(yù)算管理工作，發(fā)揮預(yù)算管理的積極價值。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理指的是企業(yè)針對下一經(jīng)營周期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金所進行的預(yù)算、計劃以及管理活動，全面預(yù)算管理針對企業(yè)在該經(jīng)營周期或者生產(chǎn)階段中的利潤、銷售額、生產(chǎn)經(jīng)營成本、現(xiàn)金流等數(shù)據(jù)進行預(yù)測，根據(jù)這些財務(wù)數(shù)據(jù)編制相應(yīng)的財務(wù)報表，合理預(yù)測企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營效益。全面預(yù)算管理可以將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略進行層層分解，將發(fā)展戰(zhàn)略細化至部門目標(biāo)、組織目標(biāo)以及個人目標(biāo)，通過預(yù)算、控制、考核、評價等不同手段，使各層級目標(biāo)都能如期實現(xiàn)，通過小目標(biāo)的相互疊加推動企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)及企業(yè)長期戰(zhàn)略落實。因此，全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)、推進企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。

（二）全面預(yù)算管理特點

1.戰(zhàn)略導(dǎo)向性

戰(zhàn)略導(dǎo)向性體現(xiàn)為全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，同時也是推進企業(yè)戰(zhàn)略落實的手段，能夠在企業(yè)戰(zhàn)略的引導(dǎo)下服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。全面預(yù)算管理推進企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，并在企業(yè)戰(zhàn)略的導(dǎo)向下開展預(yù)算編制工作。

2.全面性

全面性體現(xiàn)在全面預(yù)算管理涉及企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動，由企業(yè)財務(wù)部門主導(dǎo)，其他部門積極參與，共同推進企業(yè)全面預(yù)算管理工作的有序開展。全面預(yù)算管理具體包括業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等各項活動，而且需要反映企業(yè)資金的投資使用效益。

3.全員性

全員性表現(xiàn)在全面預(yù)算管理并非只是領(lǐng)導(dǎo)者、管理人員以及財務(wù)部門的工作，而是需要企業(yè)內(nèi)部的全體成員共同參與，需要全體成員積極提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息，幫助預(yù)算管理人員制定合理的預(yù)算方案，能夠根據(jù)各部門、各崗位需求給出合理的預(yù)算規(guī)劃。實現(xiàn)全面預(yù)算管理需要企業(yè)內(nèi)部上下一心，積極配合，做好溝通協(xié)調(diào)工作。

4.全程性

全程性指的是企業(yè)的全面預(yù)算管理的落實，尤其是預(yù)算編制的執(zhí)行需要進行全程監(jiān)督，并做好對全面預(yù)算管理工作的績效考核，加強全面預(yù)算管理過程控制。同時，為了確保全面預(yù)算管理的效果，在預(yù)算方案制定之后，未經(jīng)預(yù)算管理委員會或者負責(zé)預(yù)算管理的相關(guān)部門允許，不得隨意更改預(yù)算方案。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

通過全面預(yù)算管理工作可以推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，通過不同部門之間的溝通協(xié)作增強部門之間的協(xié)調(diào)程度。同時，全面預(yù)算管理工作對于促進企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動的正常開展具有十分關(guān)鍵的支撐作用。

全面預(yù)算管理以財務(wù)會計和管理會計為支撐，以會計核算為核心，通過全面預(yù)算管理工作可以反映企業(yè)的經(jīng)營狀況以及經(jīng)營效益，通過會計數(shù)據(jù)的收集整理為企業(yè)管理決策活動提供依據(jù)，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)合預(yù)算報告進行決策行動，管理者可以結(jié)合預(yù)算報告進行管理活動，提升決策和管理的科學(xué)性。預(yù)算人員需要做好對企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險因素的識別，對風(fēng)險因素進行評估，避免風(fēng)險因素造成企業(yè)經(jīng)濟損失。例如，在企業(yè)投資過程中，通過投資預(yù)算工作可以幫助企業(yè)編制投資預(yù)算報告，針對投資活動的成本、收益和風(fēng)險進行分析，對投資行為的可行性進行評估，避免企業(yè)出現(xiàn)投資失誤的情況，在很大程度上降低企業(yè)的投資損失[1]。

在數(shù)字經(jīng)濟時代，數(shù)據(jù)資源是企業(yè)核心資源。預(yù)算管理期間，企業(yè)合理利用現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)做好對企業(yè)數(shù)據(jù)資源的開發(fā)與應(yīng)用，將企業(yè)的數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟資源優(yōu)勢。全面預(yù)算管理工作的開展需要企業(yè)內(nèi)部具備完善的信息數(shù)據(jù)共享平臺，而在平臺建設(shè)完成之后，不僅可以方便會計信息的流通共享，還能夠?qū)崿F(xiàn)其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的融通共享，增強信息的時效性，避免出現(xiàn)信息失真的情況。

企業(yè)預(yù)算管理可以幫助企業(yè)及時察覺到外部環(huán)境變化。例如，機械加工企業(yè)生產(chǎn)需要用到鋼材，而國內(nèi)去產(chǎn)能的大背景則使鋼材價格上漲，就會增加企業(yè)預(yù)算。再如，受到地方政府環(huán)保政策影響，建筑企業(yè)所需要的中粗砂、碎石價格上漲。因此，預(yù)算管理必須時刻關(guān)注市場因素、經(jīng)濟形勢、政策因素，而這些工作則可以幫助企業(yè)察覺外部環(huán)境變動，進而幫助企業(yè)提前做好應(yīng)對措施。

全面預(yù)算管理的另一重要作用是通過預(yù)算管理對企業(yè)下一經(jīng)營周期內(nèi)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行預(yù)測，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本控制活動的開展，使企業(yè)的每一筆資金都能夠有效發(fā)揮其作用，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)資金配置。全面預(yù)算管理使企業(yè)的資金配置和資金使用更加透明，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金浪費或者貪污腐敗等行為，也幫助企業(yè)避免因為這些因素而遭受經(jīng)濟損失。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

部分企業(yè)的全面預(yù)算管理工作存在一定的短板和不足，結(jié)合企業(yè)的具體經(jīng)營情況來看，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，企業(yè)全面預(yù)算管理工作存在制度方面的短板，導(dǎo)致預(yù)算管理開展的過程中存在權(quán)責(zé)不清的問題，并未通過責(zé)任督促全體工作人員積極配合全面預(yù)算管理的開展，預(yù)算管理措施無法在各部門、各崗位得到落實。

第二，預(yù)算編制不夠合理，部分企業(yè)的預(yù)算編制依舊有待優(yōu)化，預(yù)算編制方案不合理，并未有效結(jié)合實際考慮到崗位的具體情況，并未實現(xiàn)預(yù)算編制的全員參與。

第三，預(yù)算執(zhí)行與追加不合理，一般情況下，預(yù)算方案編制完成之后不能進行隨意調(diào)整，如果需要追加調(diào)整就需要征得預(yù)算管理委員會的同意，并針對預(yù)算方案的調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整數(shù)據(jù)進行明確記錄，但是部分企業(yè)內(nèi)部存在隨意調(diào)整預(yù)算方案的情況。

第四，預(yù)算管理考核不到位。部分企業(yè)的預(yù)算管理缺乏考核環(huán)節(jié)，或者預(yù)算管理考核存在形式主義傾向，預(yù)算管理考核標(biāo)準(zhǔn)模糊、操作空間大，考核結(jié)果并未與員工薪酬、晉升掛鉤，無法通過績效考核督促員工積極配合預(yù)算管理工作的落實。

第五，預(yù)算管理隊伍建設(shè)有待加強。全面預(yù)算管理工作的開展需要專業(yè)的、高水平的預(yù)算管理隊伍，而從現(xiàn)階段的情況來看，許多企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理隊伍建設(shè)依舊存在不足。同時，現(xiàn)代市場環(huán)境下的企業(yè)需要具備復(fù)合型預(yù)算管理人員，既要具備財會知識，也要具備管理知識，還要對企業(yè)所處的行業(yè)具備一定的了解，但是這種復(fù)合型管理人員相對不足，在一定程度上也阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理的有序開展。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化措施分析

（一）推進全面預(yù)算管理目標(biāo)的制定及細化

1.制定全面預(yù)算管理整體目標(biāo)

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要針對全面預(yù)算管理召開會議，組建預(yù)算管理委員會，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定全面預(yù)算管理目標(biāo)，開展宣傳工作使企業(yè)內(nèi)部員工樹立預(yù)算意識，同時意識到自己的工作與預(yù)算管理息息相關(guān)，積極配合全面預(yù)算管理的開展。企業(yè)需要通過SWOT、PEST等不同的分析工具確定企業(yè)戰(zhàn)略，并結(jié)合戰(zhàn)略推動預(yù)算管理的有序開展。

2.細化管理目標(biāo)并明確各級責(zé)任

企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的管理層級將全面預(yù)算管理的總目標(biāo)層層分解至各部門、各組織和各崗位，將預(yù)算管理的具體指標(biāo)與員工工作目標(biāo)結(jié)合，在工作目標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)的雙重驅(qū)動下使員工配合預(yù)算管理措施的落實。同時，在預(yù)算管理期間可能存在權(quán)責(zé)不清或者多頭管理的情況，這就容易導(dǎo)致兩種極端情況，要么都來進行管理，要么都推給對方，需要企業(yè)通過制度建設(shè)推動權(quán)責(zé)機制的形成和完善，避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊的情況。如果不可避免出現(xiàn)權(quán)責(zé)重疊的情況，也需要做好內(nèi)部協(xié)調(diào)，推動預(yù)算管理有效落實與開展[2]。

3.編制預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書

除了通過制度強化責(zé)任之外，企業(yè)還可以借助預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書推動預(yù)算管理過程中的責(zé)任落實。部分企業(yè)內(nèi)部的工作人員及部門責(zé)任人對預(yù)算管理工作的開展并不是特別用心，甚至也存在隨意增減企業(yè)預(yù)算的情況，這就可以借助預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書將預(yù)算管理的責(zé)任落實到具體人員身上，對管理人員、部門負責(zé)人施加責(zé)任壓力，使其認真對待預(yù)算管理工作，推動預(yù)算管理工作的有序落實。

（二）做好預(yù)算管理編制的優(yōu)化提升

1.全員參與預(yù)算編制工作

在財務(wù)部門或者預(yù)算管理委員會主導(dǎo)下，各部門、各崗位應(yīng)積極配合預(yù)算編制工作，做好對預(yù)算數(shù)據(jù)的匯總、處理，并積極開展預(yù)算編制工作。其余各部門積極對接財務(wù)部門并派出專業(yè)人員參與預(yù)算編制，必須讓企業(yè)所有部門參與到預(yù)算編制的過程中，才能夠激發(fā)企業(yè)各部門對于預(yù)算編制及后續(xù)預(yù)算管理的責(zé)任感，推動預(yù)算管理各項措施的落實。同時，全員參與編制工作能夠使預(yù)算編制更符合崗位實際情況，避免出現(xiàn)預(yù)算過低，給部門、崗位員工帶來巨大壓力，預(yù)算編制需要部門之間積極協(xié)調(diào)，可以增強企業(yè)內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)[3]。

2.推動非常態(tài)性預(yù)算的專門決策

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間經(jīng)常會出現(xiàn)一些突發(fā)性事件，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算增加，如果將這類突發(fā)性事件放在企業(yè)的正常財務(wù)預(yù)算管理之中進行執(zhí)行或者考核，就容易導(dǎo)致預(yù)算超標(biāo)，造成預(yù)算管理工作開展期間的不公平，這就需要企業(yè)針對一些特殊的、突發(fā)性的事件進行專門的預(yù)算決策。同時，企業(yè)也可以留出一定的資金，以應(yīng)對此類非常態(tài)性預(yù)算管理活動。

（三）跟進企業(yè)預(yù)算執(zhí)行

在預(yù)算管理落實期間，只有各部門嚴格按照預(yù)算方案開展工作，才能夠提升預(yù)算管理的效果，使得預(yù)算管理真正落到實處。因此，為了確保企業(yè)內(nèi)部能夠按照既定的預(yù)算管理方面開展工作，同時為了避免信息不對稱引起不必要的爭執(zhí)，企業(yè)需要跟進預(yù)算管理的執(zhí)行。

企業(yè)需要在各職能部門內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的崗位，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理期間存在的問題，檢查預(yù)算執(zhí)行效果并判斷是否偏離預(yù)算方案，以及預(yù)算管理效果是否達到預(yù)期目標(biāo)。跟進企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行有助于企業(yè)及時解決預(yù)算管理問題，降低企業(yè)的損失，提升預(yù)算管理的效益。各部門要定期上報預(yù)算執(zhí)行情況，方便預(yù)算管理委員會進行監(jiān)督管理和調(diào)整控制，一般情況下，除了年終的預(yù)算執(zhí)行評審分析之外，各部門應(yīng)當(dāng)以季度為單位上報預(yù)算執(zhí)行情況，以確定是否存在超預(yù)算情況。

此外，針對超預(yù)算問題，企業(yè)也需要找出超預(yù)算原因，在落實責(zé)任的基礎(chǔ)上加以控制，通過申報超額差異報告的方式，明確超預(yù)算原因，并確定這種超預(yù)算原因是否具備常態(tài)性。如果屬于常態(tài)性超預(yù)算，則在日后預(yù)算編制的過程中要加以考慮，如果是非常態(tài)性超預(yù)算，則需要做好相應(yīng)的預(yù)案和責(zé)任劃分。

（四）推動企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理考核工作的開展

為使預(yù)算管理人員積極投入預(yù)算工作，并促使其他員工配合預(yù)算管理人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化預(yù)算管理考核工作，制定年度、季度預(yù)算考核指標(biāo)，并將指標(biāo)及制定依據(jù)展示給員工，讓各級員工、預(yù)算管理人員都能夠朝著指標(biāo)積極工作。只有在明確預(yù)算管理目標(biāo)和考核指標(biāo)、考核目標(biāo)的前提下，才能夠推進預(yù)算管理的有序開展[4]。

不同部門的預(yù)算管理考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具備一定的差異性，盡可能做到預(yù)算管理考核工作的公平公正。例如，在生產(chǎn)部門的預(yù)算管理工作之中，產(chǎn)生的次品率會影響到生產(chǎn)成本，如果次品率過高就有可能導(dǎo)致超預(yù)算，因此，在針對生產(chǎn)部門的預(yù)算管理進行考核的過程中，可以設(shè)置次品率的相關(guān)指標(biāo)，而對供應(yīng)鏈部門，則需要設(shè)置存貨周轉(zhuǎn)率等等，針對不同部門的特點設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理考核指標(biāo)，確保預(yù)算管理考核的公平性。

企業(yè)可以將預(yù)算管理考核與員工的績效考核聯(lián)系起來，督促員工積極履行其自身職責(zé)，將自己的日常工作與預(yù)算管理聯(lián)系起來。企業(yè)也可以將預(yù)算管理考核結(jié)果作為員工的晉升指標(biāo)之一，或者將其作為員工評優(yōu)評價的重要參考依據(jù)。根據(jù)預(yù)算管理考核結(jié)果，員工也可以實現(xiàn)下一年度工作的優(yōu)化提升。

（五）推進預(yù)算管理隊伍與信息化建設(shè)

企業(yè)需要推進預(yù)算管理工作隊伍的持續(xù)建設(shè)，一方面，企業(yè)需要做好內(nèi)部的培訓(xùn)工作，分別是思想培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過思想培訓(xùn)使工作人員意識到預(yù)算管理的重要性，使其在未來的工作期間認真履行職責(zé)，積極投入預(yù)算管理工作之中。通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)使工作人員掌握專業(yè)的知識，并具備過硬的業(yè)務(wù)能力，能夠順利開展預(yù)算管理工作。另一方面，企業(yè)也要做好預(yù)算管理工作人員的引進，設(shè)置良好的待遇，通過社會招聘的方式引進高質(zhì)量人才。此外，企業(yè)可以采取內(nèi)部挖潛選任優(yōu)秀員工從事預(yù)算管理工作，確保預(yù)算管理人員能夠具備突出職業(yè)道德和過硬業(yè)務(wù)能力[5]。

在數(shù)字經(jīng)濟時代，企業(yè)需要緊跟時代步伐，積極推進現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用，做好預(yù)算數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和整理，并借助信息技術(shù)做好對市場因素的識別和預(yù)測，推進企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作更為高效開展。企業(yè)需要建設(shè)內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)，通過信息共享提升各部門與財務(wù)部門的協(xié)調(diào)程度。

結(jié)語

企業(yè)需要準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理的特征與重要作用，在分析現(xiàn)階段財務(wù)預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，推進財務(wù)預(yù)算管理的有序開展，通過制定預(yù)算管理目標(biāo)、細化預(yù)算管理責(zé)任、跟進企業(yè)預(yù)算執(zhí)行、強化預(yù)算管理考核以及推進預(yù)算管理隊伍建設(shè)等措施，提升預(yù)算管理實效。