企業貨幣資金內部控制面臨的問題及改進對策探討

吳曉英

（廈門隆益盈環保科技有限公司，福建 廈門 361000）

貨幣資金是企業內部風險最高、流動性最強的資產，貨幣資金內部控制是企業內部控制的重點，貨幣資金管理貫穿于企業生產和經營的各環節，通過加強貨幣資金內部控制體系，能夠防范企業內部成員盜用、腐敗貨幣資金等風險帶來的損失，有利于企業完善自身的治理結構，并強化對業務的控制，確保財務信息的真實性與完整性，保障資產的安全。近年來，我國部分企業仍存在貪污腐敗問題與違法亂紀的問題，其中一個主要原因就是貨幣資金內部控制體系不完善，這也體現了部分企業的貨幣資金內部控制體系存在巨大的缺陷，給企業的發展帶來了巨大隱患。因此，企業需要進一步規范內部控制機制，優化貨幣資金內部控制體系，防范企業內徇私舞弊問題的發生。

一、內部控制概述

貨幣資金內部控制是指為了提高企業的貨幣資金使用效率，防范資金舞弊等一系列問題，確保貨幣資金的安全性、完整性，設置完善的貨幣資金內部控制體系。貨幣資金內部控制對企業內部貨幣資金的安全、完整有著重要的意義，能夠防范貨幣資金被挪用或舞弊等一系列問題，幫助企業合理規劃內部現金流，促使企業實現健康、長遠發展的目標。

二、企業貨幣資金內部控制面臨的問題

首先，企業內部的職務分工不明確。部分企業對貨幣資金管理的權限過于集中，企業內部一權獨大問題十分常見，導致舞弊風險增加。在企業內部沒有實現相互制約與相互監督，各項工作也沒有開展嚴肅的授權審批。其次，會計控制機制不健全。部分企業的會計系統無法實現對貨幣資金收支的全面控制，在會計系統管理中還存在著會計信息質量不高、賬目不明確等一系列問題。再次，全面預算管理不完善。一些企業管理者對全面預算管理工作不重視，沒有通過預算嚴格地管理企業的收支，在預算存在偏差時也沒有進及時地調整，不利于全體員工主動參與到預算管理中。最后，缺乏針對貨幣資金的管理流程實現有效審計，沒有針對貨幣資金內部控制的有效性進行監督和評價，導致貨幣資金內部控制工作即使發現問題也難以及時地解決，阻礙了企業管理水平的提高。

三、企業貨幣資金內部控制的改進對策

（一）優化職務分工

第一，明確企業內部各層級人員的工作要求。企業需要優化企業內部的職務分工，按照自身管理結構的要求，對各崗位要求進行明確，落實不相容職務相分離的機制，使各級職工都能做好自己崗位上的工作，形成崗位制衡的管理體系，并結合企業的內部組織形式，落實崗位責任制，規范各崗位的職責和權限，避免企業內部一權獨大問題出現。對于貨幣資金管理的相關崗位要實行相互監督機制，例如，對出納、會計、審計人員需要明確相關崗位的崗位要求，形成相互監督、相互制衡、相互分離的機制，并針對出納、會計、審計人員實行定期輪崗，避免企業在運行過程中存在人員懈怠的問題。

第二，明確企業內部高層管理者的管理職責。企業的董事會全面負責貨幣資金內部控制工作，并負責各項管理制度的制定，以及最高決策審批。總經理負責企業內部貨幣資金控制的具體工作，向董事會匯報貨幣資金內部控制工作管理的成效，根據股東大會的要求完成日常的貨幣資金內部控制工作。同時，總經理還需要負責對會計人員的任命，向董事會或股東會提出解聘或任命財務負責人的建議。企業需要通過明確獨立董事、監事會對企業貨幣資金工作監督的要求，避免舞弊問題的出現[1]。

第三，加強對企業內部員工專業技能的培養。企業貨幣資金管理方面的人員專業能力對企業管理水平具有重要的影響，貨幣資金管理人員只有具有良好的職業操守和專業素養，才能有效地開展貨幣資金內部控制工作。因此，企業需要加強對內部貨幣資金管理人員的培訓，促使他們成為復合型管理人才。企業內部需要建立一批高效率、高質量的管理團隊，通過定期培訓提高相關人員的專業性，以改善企業的經濟效益，從而幫助企業獲得良好的人才競爭優勢。

（二）優化授權批準制度

授權審批控制是指只有在得到授權的情況下才能開展貨幣資金的審批，企業內部相關成員需要在自身授權的職責范圍內審批相應的工作，對于授權之外的業務不應涉及和開展。根據授權的性質可以分為普通授權和特殊授權，普通授權是書面任命方式的授權，例如，書面授權財務總監負責企業內部的財務預算、資金收付等工作，并對企業內部的相關職責予以規范；特殊授權是授予相關責任人在某一段時間內開展某項業務，例如，企業內部的人員在出差期間授予其在一定額度內支付資金的權限。此外，授權還可以分為個人授權和集體授權，個人授權是根據員工權限內的職務授予貨幣資金支出權限；集體授權則是通過召開會議讓成員參與授權。兩者相比，個人授權更具有效率性，但是，如果沒有對相關崗位的制衡，個人授權可能出現一權獨大的問題。相較于個人授權而言，集體授權更具有權威性，但需要投入更多的成本且效率較低，不能頻繁地開展授權工作。因此，對于較為頻繁的活動可以通過個人授權的方式開展，而對于重大工作可以通過集體授權的方式開展。

同時，企業要明確授權的范圍、層級、程序。授權批準的范圍要求完整、全面，確保對所有貨幣資金業務活動進行控制。企業內部的各層級人員開展授權審批工作必須經過上級人員的批準，保證經過授權審批后開展相關的支出工作。因此，企業需要明確各層級人員的管理要求與管理規定，通過明確管理人員的審批權限及需要承擔的責任，根據貨幣資金的重要性和金額確定授權審批的級別，通常來說，重要性越強授權審批的要求越高，確保企業內部的人員嚴肅地開展各項授權審批工作，并明確企業內部各層級人員授權審批的責任和要求，嚴格執行監督機制和問責機制，杜絕越權審批，嚴格履行各項經濟業務的授權審批職責。如果企業內部管理人員存在越權審批等問題，需要及時予以問責，保證授權審批的權威性。

（三）完善會計控制系統

會計控制要求企業通過會計實現對原始憑證的有效管理和控制，確保貨幣資金的各項收支附件齊全、審核流程完善。有條件的企業可以專門招聘往來會計負責收支的確認，定期與對方單位核定賬目，從嚴貨幣金管理的流程，確保在會計控制的前提下實現收支兩條線的管理，避免企業內部產生坐收坐支等問題。通過有效的會計控制，可以降低企業貨幣資金被挪用等風險，提高財務信息的可靠性與完整性[2]。

（四）優化全面預算管理

全面預算管理是企業貨幣資金內部控制工作中的一個關鍵環節，企業需要通過有效的預算管理體系實現對資金管理各環節的全面管控。首先，企業需要完善全面預算管理的編制程序，在預算編制前要明確預算管理的目標，促使企業的預算目標與企業戰略相銜接，實現對企業經營方向的正確把控，使基層員工和管理人員的權責要求得到充分的落實，并優化各方管理責任，實現對企業內部全體成員的有效約束，確保企業各責任主體的權利和義務得到落實。企業需要將預算目標分解為月度和季度目標，并將總體目標分解為崗位目標，使企業各部門員工明確各崗位的工作要求。在預算編制時，需要通過上下結合的方式來進行編制，充分結合企業基層員工與管理層對預算工作的要求，確保企業內部的全員參與到預算管控中，使預算更具有可操作性。其次，在預算執行的過程中，企業需要建立動態跟蹤與反饋機制。預算一經下達，企業內部各項貨幣資金的支出都必須嚴格按照預算要求來執行，確保企業的各項工作均包含在預算范圍內。若預算執行存在偏差，需要及時判斷偏差原因并制定解決措施。通過明確預算編制方式，確保企業預算的嚴肅性，嚴格按照預算目標執行預算。若企業的內外部環境發生重大變化，導致預算不能繼續執行時，可以由企業的預算管理委員會開展預算調整工作，但是，每年只能進行一次預算調整工作，并且需要分析是否發生預算調整的情況，確保預算調整的嚴肅性。最后，改進預算的考評機制。預算的考評機制能夠幫助企業了解預算執行的情況，并通過考評實現對員工有效的獎懲，企業應結合各責任主體參與預算工作的情況進行獎懲，促使全體員工主動參與到預算管理中。

（五）完善內部審計職能

企業需要通過有效的內部審計機制改善貨幣資金內部控制的管理水平。內部審計要求對企業貨幣資金內部控制的效果進行全面的評價，通過內部審計機制可以發現企業貨幣資金使用過程中存在的各類問題。因此，企業需要設置專門的貨幣資金內部審計機構，由內部審計機構檢查貨幣資金內部控制是否有效避免貨幣資金使用中的漏洞與問題[3]。企業的內部審計機構需要對企業的財務收支等情況進行審計，并針對日常供產銷等各環節中資金流動情況進行審計，分析各環節是否按照貨幣資金內部控制的要求開展，分析企業在經營過程中是否存在巨大風險，是否嚴格落實不相容職務相分離以及授權審批控制的要求。如果企業在管理過程中存在審計問題，需要第一時間采取改進措施，以降低企業的經濟損失。

（六）完善收支流程

企業需要完善貨幣資金收支管理流程，主要包括以下幾方面的工作。

第一，優化企業的應收賬款內部控制。首先，企業需要優化應收賬款管理，在賒銷之前加強合同控制。企業在簽訂合同前需要對客戶資料進行全面收集，對客戶的資信情況進行充分調查，并針對客戶的情況授予一定的賒銷額度與賬期，明確對客戶的風險管理標準，分析客戶的償債能力以及客戶的信用情況，明確各方在合同管理過程中的義務。企業在簽訂合同的過程中，需要對客戶的管理情況、經營情況等方面進行全面評價，如果客戶在業界有良好的口碑，且合作過程中沒有逾期歷史，那么可以對其授予較高的信用評價。同時，企業需要對客戶的資信情況進行全面分析，在網絡上查詢客戶的股東是否存在失信信息。企業可以將客戶的信用等級分為ABC三類，對于不同信用等級客戶，在簽訂合同過程中明確不同的賒銷金額與賬期。其次，加強對應收賬款的收款工作。企業需要加強對應收賬款的回收，積極地與客戶開展溝通，通過高效的溝通避免企業與客戶存在信息差導致客戶不及時回款的問題，并在與客戶溝通的過程中引導客戶開展回款工作。企業需要通過加強溝通，避免與客戶關系僵化等問題。通過長期、有效的溝通，解決信用管理效率低下等問題，降低企業內部由于溝通不足導致的經濟損失。同時，企業需要明確應收賬款收款責任，將應收賬款收款的要求與業務人員的績效相掛鉤，將收款責任落實到具體的人員，避免員工在賒銷過程中出現道德風險，避免客戶拖欠款項導致企業產生呆壞賬的問題，促使相關人員督促客戶及時回款。

第二，加強企業的現金管理。企業需要優化信息管理機制，明確現金上限，對于超限的現金需要及時存入銀行存款賬戶，并定期對現金進行監察，一旦發現盜用、挪用現金等問題需要嚴肅處理。

第三，規范企業的銀行存款控制。企業必須明確銀行賬戶開立、變更、撤銷等各環節的過程，并加強對資金控制等措施。企業需要加強對銀行存款的控制力度，避免私設賬戶等問題。

第四，加強對貨幣資金收支關鍵環節的控制。企業需要對貨幣資金關鍵環節實施控制，明確控制的要求，分析關鍵環節是否實現有效管理。例如，在產生營業外收入時，需要對營業外收入的來源進行分析，并加強對營業外收入的賬務管理，避免企業私設小金庫等問題，確保收入符合企業合同的要求并及時入賬。同時，企業在貨幣資金流出的關鍵環節要加強控制，防范貨幣資金在流出環節未經授權審批而隨意支出的問題，并對企業的銀行票據、印鑒嚴格管理，避免相關印鑒被盜用導致資金損失。

四、結語

本文針對企業貨幣資金內部控制的現實問題進行了深入研究，并以問題為導向，提出了優化職務分工、完善授權審批制度、改進會計控制機制、強化全面預算管理、優化內部審計等對策措施。通過這些改進措施，可以有效促使企業貨幣資金內部控制體系不斷優化升級，從而提升企業的貨幣資金管理水平。