增值型內部審計在商業銀行信貸風險管理中的應用研究

詹丹虹

（浙商銀行廣州分行，廣州 510000）

0 引言

2021 年，我國商業銀行各項貸款余額164.82 萬億元，較2010 年增加了126.92 萬億元，增幅334.88%；不良貸款余額2.85 萬億元，較2010 年增加了2.42 萬億元，增幅562.79%。受經濟下行壓力加大、金融去杠桿、疊加疫情等因素的影響，貸款不良率已從2010 年的1.13%上升至2021 年的1.73%，資產質量下降明顯。另外，監管部門自2014 年開展專項整治活動也預示著強監管時代的到來。

商業銀行面臨著嚴峻的外部經濟環境以及強監管環境，強化公司治理、調整業務結構、提升資產質量刻不容緩。內部審計作為商業銀行公司治理的重要一環，如何通過對銀行經營、管理等方面進行客觀評價，及時發現違法違規行為，持續改善商業銀行公司治理，提升資產質量，具有重大影響。

1 增值型內部審計的內涵與作用

1.1 增值型內部審計的內涵

2016 年，銀保監會對商業銀行內部審計內容做了修訂，認為內部審計作為公司治理的重要內容之一，可以通過開展業務監督、管理咨詢等方式，幫助銀行管控風險、提升治理效果，促進戰略目標的完成。

1.2 增值型內部審計與傳統內部審計的區別

蘇正煜（2020）認為，增值型內部審計，除了通過各項經營活動、內部控制進行鑒證、監督參與企業公司治理外，還需要協同被審計單位處理和解決問題。［1］周程（2020）認為，傳統的內部審計功能是查錯防弊，但由于審計人員的專業性、獨立性存在局限性，因此，無法從風險管理角度提出建議以提升企業價值。［2］

1.3 增值型內部審計在風險管理中的作用

商業銀行作為經營風險的主體，由于信息不對稱、信貸決策控制缺失、制度執行力度薄弱等導致的信貸資產質量問題，可以通過內部審計加強監督、評價，提供管理咨詢服務等，約束員工行為，降低損失。凌希云（2018）指出，內部審計通過對企業內部控制加強監督、管理，并提高違約成本，從而降低企業損失。［3］

2 傳統內部審計在商業銀行信貸風險管理中的應用現狀

2.1 商業銀行信貸風險管理的內涵

商業銀行每年根據經濟周期變化、市場競爭程度、監管環境以及國家政策變化等，制定授信政策，指導本行的授信發展方向。在執行授信政策過程中，主要依靠建立和健全信貸業務全流程風險防控體系，包括客戶準入調查、業務審查審批、貸款后續管理等，規范業務操作，防范信用風險。

商業銀行內設信貸委員會作為信貸業務終審機構，決定授信額度、擔保方式、放款條件及貸后要求等內容。下設評審部門，作為信貸業務的審核部門，對營銷部門提交的授信方案進行審核，客觀、審慎地識別、評估、計量信貸風險，形成授信方案提交信貸會審批。營銷部門主要在市場上尋找客戶并對客戶基本情況、償債意愿、償債能力等開展盡職調查。風險管理部門主要參與信貸業務的貸后管理、資產保全等。

2.2 傳統內部審計監督、評價信貸業務的模式

魏國雄（2015）認為，銀行信貸風險問題除受宏觀經濟下行因素影響外，與銀行從業人員的素質水平、履行職責程度以及業務操作規范性相關。［4］

傳統信貸業務內部審計有兩種模式：一是針對某些信貸產品、某個分支行的信貸業務開展全流程的審計，內容包括一筆信貸業務的客戶準入、盡職調查、審查審批、放款、貸后管理等。它只會涉及某個業務品種或某個分支行，面窄但全。二是就某個信貸流程開展審計，如針對放款環節開展批量、有針對性的審計，從而發現某個業務流程普遍存在的問題。它能更深入評價某個業務流程的制度設計、系統設置、業務流程、人工操作等，面廣且深。

傳統內部審計主要通過督促被審計對象完成問題的整改，從而達到圍堵風險，提升信貸資產質量的目的。

3 傳統內部審計在信貸風險管理中存在的不足

3.1 審計問題整改流于形式導致信貸風險延遲暴露

審計發現的信貸業務問題基本可以分為五大類：①盡職調查不到位。②審查審批不嚴謹。③貿易背景虛假。④貸后管理不到位。⑤信貸資金用途不合規等。被認為有效的整改措施一般為：①結清當期貸款。②承諾后續加強管理（如加強貸后管理頻率及質量、加強制度學習避免屢查屢犯、加強信貸資金監控、補充貿易背景佐證材料等）。

在上述整改措施中，結清當期貸款被認為是最有效的整改方式，既可以避免違規問題給商業銀行帶來的風險（尤其是信用風險），又可以避免外部監管部門發現屢查屢犯問題。

結清當期貸款看似實現了三方共贏：審計人員及時發現問題、營銷人員采取最徹底方式解決問題，銀行避免了已有或者潛在的損失。但實質上，上述整改方式只是營銷人員以時間換空間，延遲風險暴露。

由于信貸業務重新準入不需要征求內審部門的意見，從而導致在重新準入的過程中，營銷部門為了業務績效，對重大風險問題避重就輕，最終導致銀行損失。

3.2 審計結果未直接作用于管理層，內部問責層次低

2021 年，銀保監會在內控合規管理建設年通知中指出，銀行內部問責偏松偏軟，只問下不問上、只問基層不問總行的現象突出。實際操作過程中，某項大額信貸業務的營銷、決策等，都需要管理人員參與。如2017 年，浦發銀行成都分行由行長主導，聯合其他人員，通過內外勾結方式，向上千個空殼企業發放貸款775 億元用于承接已有的不良貸款，掩蓋已暴露的信用風險。嚴重的信貸風險往往是由管理層主導、推動的。日常審計項目中，內審部門只追究經辦人員責任，未追究管理人員責任，導致管理層“事不關己，高高掛起”，也導致審計整改流于形式。

3.3 內部審計數據賦能水平較低，缺乏監測信貸風險的手段和工具

銀行內部系統上記載了各類信貸客戶的交易痕跡，但傳統的內部審計在數據賦能方面，既缺乏審計工具又缺乏專業人才。

內部審計對信貸風險監測存在非系統性、滯后性等特點，如信貸資金監測在信貸業務放款之后，屬于事后監督，發現問題后，整改效果很大程度取決于客戶的配合程度。再如，商業銀行的分支行行長的任期時長是受監管限制的，這也導致了行長為追求任期內業績達標，而犧牲了資產質量。

另外，互聯網公司的迅猛發展以及優渥的薪酬待遇吸引了大批信息技術專業人才，商業銀行對信息技術人才的吸引力遠不及互聯網公司。內部審計作為商業銀行非營利部門，人才吸引力更加不足。

4 內部審計在信貸風險管理發揮增值作用的建議

陳青（2012）認為，內部審計可以通過發現問題、提出改進建議來增強企業管理風險的能力。［5］針對傳統內部審計在信貸風險管理中存在的不足，建議從以下三個方面，增加內部審計在信貸風險管理中的價值。

4.1 建立審計問題信息庫，持續提供信貸業務管理建議

建議商業銀行的內部審計部門開發專門的審計問題信息庫，并將該系統與信貸業務管理系統對接，通過系統管控、發表管理建議，達到提高信貸資產質量目的。①建立審計問題信息庫，內容至少包括客戶名稱、經營機構、違規問題具體描述以及整改情況。②根據問題嚴重程度，分成A-D 級。③審計問題信息庫與信貸系統對接。當客戶存在風險敞口擴大的行為時（如放款申請或重新準入），信貸系統直接觸發審計問題信息庫，要求營銷人員對整改內容進行更新，提交評審人員核定后交至內審人員。④內審人員對A—D 級的審計問題采用不同的檢查程序，并對是否能給客戶放款、重新準入等發表審計意見。⑤評審部及信審會參照內審人員的意見審批業務。信貸業務流程如圖1所示。

圖1 信貸業務流程

4.2 加強內部審計垂直化管理，增強審計獨立性，提升問責廣度和力度

王兵和劉力云（2015）發現，企業領導對內審工作重視程度、內審人員專業水平兩項因素直接影響內審職能發揮。［6］陳瑩，林斌等（2016）研究認為，企業高級管理層重視內審、為內審提供支持，能更好地提升內審工作質量，從而提升企業價值。［7］

目前，商業銀行內部審計管理模式大致分為集中管理、垂直管理、雙線報告、分級管理四種類型，獨立性由強到弱。第一、第二種模式的審計人員隸屬總行，較為獨立，但第三、第四種審計人員隸屬所在分行，獨立性受到很大制約。并且，內審人員的薪酬、晉升等由人力資源部管理，其切身利益仍受到管理層的約束。這也導致內審人員問責層級較低。

因此，將內審人員管理權限由人力資源部調整為審計委員會，即內審人員晉升、薪酬水平等由審計委員會審批，而不需要經過人力資源部、行長審批，可以實現審計人員形式上和實質上統一管理。

4.3 開發信貸風險監測的工具，加強信息化人才隊伍建設，實現內部審計增值價值

一是建立以“業務”為核心的監測系統，將資產質量、規模、效益、客戶結構、行業結構等內容作為監測標的；建立以“客戶”為核心的監測系統，將客戶授信額度、股權結構、主要經營指標、征信信息、負面信息等內容作為監測標的。系統按一定頻率自動計算指標浮動，對異常波動的指標由系統直接觸發不同級別的預警，提交內審人員調查。以這種方式提升內審部門預測風險、管控風險的能力，將事后監督逐步轉移至事前、事中。二是內審部門要加強信息技術人員隊伍建設。對內，通過開展內部培訓、聘請外部講師等方式提升內審人員信息技術水平。對外，通過提供競爭力薪酬、明確晉升渠道等，吸引具有信息科技背景的人員參與內部審計工作。

5 結語

當前的經濟環境下，商業銀行信貸資產質量面臨多重考驗，作為商業銀行最后一道防線，如何有效發揮內部審計職能，為商業銀行把好最后一道關卡，成為內審部門重要的職責之一。面對錯綜復雜的環境，除了繼續發揮內部審計查錯防弊的職能外，還需要內部審計建立健全風險監測工具，利用數據賦能，為商業銀行提供管理建議、流程改造等增值服務，實現從“警察”到“醫生”的轉變，這樣才能更好地服務銀行戰略發展目標，并提升自身價值。