基于預算管理的公路養護會計核算研究

劉丹

（惠州廣河高速公路有限公司，廣東 惠州 516840）

0 引言

公路交通是覆蓋范圍最廣、服務人口最多、使用最廣泛的交通運輸方式。維護好這些規模龐大的公路資產，發揮其最大功用，需要進一步加強公路養護管理工作。為了加強公路養護，交通運輸部專門印發了《“十四五”公路養護管理發展綱要》。同時，為了滿足公路養護發展需求，交通運輸部專門出臺了《公路養護預算編制導則》，規范了公路養護預算管理，為我國構建現代化公路養護制度、提高公路養護質量奠定了基礎。對公路養護部門的會計人員來說，他們在公路養護會計核算中不僅要保證會計核算質量，還要向財務部門提供完整的會計核算信息，并通過有效的會計核算為預算管理提供信息支持。有效的預算管理離不開科學的會計核算，公路養護單位提高會計核算水平和效率是發揮會計核算在預算管理中作用的基礎。

1 公路養護預算管理和會計核算概述

1.1 公路養護預算管理

預算管理是指單位根據戰略發展目標編制出來的年度財務收支計劃，以規范資金配置、使用的管理活動的總稱［1］。公路養護不是一蹴而就的，需要長期、持續堅持。為了保證公路養護的質量，以及將公路養護資金真正用到實處，公路養護單位實行預算管理十分有必要。通過預算管理，財會人員能夠對公路養護過程中每個環節的財務狀況進行監督，了解財務支出是否在預算管理目標范圍內，發現超出預算范圍的支出，應及時進行跟蹤處理。隨著公路養護成本的增加，合理的預算管理能夠達到控制公路養護成本、最大限度發揮公路養護資金作用的目的。

1.2 公路養護會計核算

會計核算是指通過確認、計量、記錄和報告等環節，對特定主體的經濟活動進行記賬、算賬和報賬，為相關會計信息使用者提供決策所需的會計信息［2-3］。在公路養護會計核算過程中，財會人員應對公路養護過程中發生的一切經濟活動進行記錄，不能虛報、加報、漏報，要對公路養護成本進行跟蹤和監控，最終以全面、真實、客觀的核算報告將這些經濟活動信息呈現出來。

1.3 公路養護預算管理和會計核算的關系

公路養護的預算管理需要有會計核算結果作支撐。在上年度會計核算結果的基礎上，結合當年公路養護的目標對預算進行編制，并嚴格執行預算，一旦出現和預算不一致的地方，就應及時進行調整，保證資金支出與預算相符。

2 公路養護概述

公路養護是為了保持公路性能和正常使用而開展的日常養護工作，主要包括預防性養護、反應性養護和應急性養護，公路養護類型如表1 所示［4］。

表1 公路養護類型

公路養護離不開資金的支持。按照《公路養護工程管理辦法》要求，非收費公路養護工程資金以財政保障為主，主要通過各級財政資金解決，如國家劃撥的公路養護資金、地方財政撥款、地方專項資金等，收費公路養護資金則來源于車輛通行費。近年來，我國公路養護資金投入不斷增多，“十三五”時期，我國公路養護資金累計投入1.05 萬億元，約為“十二五”時期的1.7 倍。

公路養護過程中，養護成本構成主要包括路基養護、路面養護、橋涵養護、綠化養護與交通工程及附屬設施養護五大模塊，如表2 所示。

表2 公路養護成本構成模塊

公路養護除了各項養護成本要素，還包括資產、負債、凈資產及收入等，因此公路養護中的會計核算內容較多，主要分為資產類、成本類、負債類、所有者權益類以及損益類等。不同地區的公路養護單位在會計核算過程中也會基于實際情況適當增加或減少會計核算科目。

3 基于預算管理的公路養護會計核算問題

從上述內容可以看出，我國公路養護涉及的內容繁多，成本構成復雜。公路養護過程中，為了保證每項公路養護成本支出有理有據，同時也為了更好地進行預算管理，公路養護單位需要做好會計核算工作。但當前我國公路養護會計核算過程中存在諸多問題，影響了會計核算作用的發揮［5］。

3.1 會計核算內容不完整

公路養護會計核算應完整地反映出一定會計期間內公路養護過程中發生的一切經濟活動信息［6］。基于預算管理的會計核算在會計期間主要采用收付實現制進行收入支出信息的記錄。對財會人員來說，這種記錄方式相對簡單，但會導致會計核算內容不完整。在收付實現制下，只有發生了的業務才能記錄，如購買了用于公路養護的非貨幣性資產，資產和發票賬單可能并不是同時到達的，或者年末時還有款項未付清等，這些情況都會導致會計期間內產生的收入支出和記錄的收入支出存在差異。收付實現制下，財務會計人員也沒有開展相應的成本核算工作，會計核算無法真實地反映出公路養護成本控制情況和投入產出比，導致會計核算內容不完整，單位管理人員也就無法通過會計核算及時了解公路養護過程中產生的經濟問題。

3.2 財務報表不規范

會計核算結果通常以財務報表的形式呈現出來［7］。財務報表中的各個項目、信息都應是會計期間內經濟活動的真實反映。但是，當前公路養護財務報表方面存在著一些問題，主要是財務報表不規范，而財務報表必須要規范、完整。各事業單位的財務報表應由資產負債表、收入支出表等會計報表及其附表構成，向外報送的財務報表應按照主管部門規定進行上報，對各單位內部使用的報表可以自行規定。但在實際工作中，有些公路養護單位并沒有按照要求編制規范的財務報表，即便是向外報送的財務報表，也使用內部報表，這給上級相關部門會計核算工作帶來了不便和不利影響。有些公路養護單位在會計報表編制過程中缺乏規范性，如報表內容重復，只單純地記錄收支總額，對資金的收支余超沒有進行具體說明，財務狀況說明較為簡單，報表附注不符合要求，缺少附注報表等，這些不規范現象都會影響到后續的財務信息分析工作，也難以真正發揮出會計核算的作用。

3.3 不重視成本核算

公路養護過程中涉及的成本要素較多，路基養護、路面養護、橋涵養護、綠化養護與交通工程及附屬設施養護等都包含眾多要素［8］。從我國公路養護歷年公共財政支出中可以看出，我國每年都在公路養護上投入較多的成本。成本核算是會計核算中的重要內容，但多數公路養護單位存在不重視成本核算的問題。我國公路養護資金大多來源于國家劃撥的公路養護資金、地方財政撥款、地方專項資金等，有些公路養護單位存在錯誤觀念，抱著上面劃撥了多少資金就應該使用多少資金的心態進行公路養護，在公路養護中沒有成本控制的意識，認為到手的錢就必須要花出去。

3.4 各地區公路養護會計核算收支費用差異大

結合上述公路養護會計核算內容，公路養護會計核算主要包括資產類、成本類、負債類、所有者權益類以及損益類等內容，各類內容下又細分了具體的收支費用類型，這種統一管理思想下的會計核算內容收支費用具有較強的普遍性。但從我國公路養護實際情況來看，地域之間有較大的差異。按照南北方地域差異，公路養護內容也有所不同。例如，北方冬季公路養護中會涉及入冬前養護、入冬后養護、清理公路上的積雪等相關內容，但在南方地區很少有類似的公路養護內容，而當前收支費用的統一性使各地區在進行會計核算時可能存在賬實不相符的情況，影響會計核算的真實性。

4 基于預算管理的公路養護會計核算改進策略

4.1 強化預算管理

預算管理是公路養護單位財務管理中的重要組成部分，是提高各項資源配置效率、資產管理水平的重要途徑和方法。公路養護過程中涉及的資產、收益、成本等要素較多，會計核算工作難度較大。會計核算工作是以預算管理為基礎，合理編制預算，嚴格執行預算，保證實際收支和預算相符，有助于開展會計核算工作，提高會計核算結果的準確性。因此，面對當前會計核算中的問題，公路養護單位首先應從強化預算管理入手，做好預算管理工作。預算管理時，公路養護單位應做好預算編制工作，根據單位年度公路養護計劃和目標制訂具體的預算計劃，如投資預算、融資預算、財政收支預算等。預算編制時，各部門應根據部門工作計劃編制出部門預算，財務部門進行匯總，編制出單位預算，通過這種自下而上的預算編制方式，保證單位整體預算的合理性。另外，公路養護單位應使用自上而下的管理方法，單位及各部門要嚴格執行預算，并在此過程中明確各預算主體的責任，保證預算得到認同，真正落實下去。另外，公路養護單位還應構建完善的預算管理體系，針對預算目標制定、預算編制及預算執行，制定一套規范化的流程，提高預算管理能力和水平，發揮出預算管理在會計核算中的作用。

4.2 規范會計核算中的各類報表

會計核算中各項經濟活動、收支情況、資產損益情況等都通過財務報表呈現出來［9］。因此，公路養護單位應規范會計核算中的各類報表，將各類報表規范化、具體化，通過報表反映出會計期間內發生的各類經濟活動、收支情況等。例如，規范會計報表，從整體性入手，對會計核算中涉及的報表內容進行明確，并詳細規定，保證單位及各部門報表的規范性和統一性，為上級會計核算和財務分析奠定基礎。

4.3 重視并加強成本核算

公路作為覆蓋率高、應用范圍廣的交通設施，近年來發展迅速，不管是公路總里程還是養護總成本，都不斷增加。雖然公路養護資金主要來源于財政撥款，但公路養護單位也要重視公路養護的成本核算，加強成本核算，以此為會計核算奠定基礎。公路養護單位中的各部門應加強對成本的控制、預測，只有每個部門都做好成本核算工作，整個公路養護的成本才能得到控制，這也是開展會計核算工作的重要舉措。

4.4 適當調整公路養護收支費用，體現地區差異性

不同地區的公路養護內容有所不同，具體到收支費用上有明顯的差異。作為具有全面性、整體性、真實性特征的會計核算，其要能夠客觀、真實、完整地將公路養護中發生的經濟活動反映出來。考慮到各地區收支費用的差異性，應適當對公路養護收支費用進行調整，以滿足各地區公路養護會計核算的實際需要。

5 結語

公路養護會計核算中要加強預算管理，并通過強化預算管理等提升公路養護會計核算水平，為公路養護的預算編制提供信息支持，進而提升公路養護單位的財務管理水平，促進我國公路養護單位可持續發展。