新個稅法視角下高校納稅問題探討及對策研究
——以Q 高校為例

許曉蒙

（青島科技大學，山東 青島 266100）

0 前言

自2019 年1 月1 日起，新修訂的個人所得稅法正式實施。與2011 年9 月1 日實施的個人所得稅法（下文統稱為“舊稅法”）相比，此次稅法改革除了有提升起征點、擴大稅率級次等變化，還增加了專項附加扣除、匯算清繳等新內容。新個稅法擴大了納稅人的減稅空間，對員工數量較多、收入水平屬于中等甚至偏上水平的高校來說更為明顯。與此同時，改革內容的變化也為高校教職工納稅籌劃和財務部門的申報環節帶來了一些新問題。本文簡要闡述新個人所得稅法的變動內容，結合Q 高校的納稅申報情況，整理在新稅法實施過程中高校出現的一些問題，并提出相應的對策，以便提升高校財務部門的工作效率，便利高校納稅群體依法納稅。

1 新個人所得稅法的主要變化

1.1 由分類稅制變為分類與綜合相結合

舊稅法規定，個人所得稅實行分類稅制，不同門類的稅目采用不同的稅率和計稅公式，所繳納稅款即實際應繳納稅款。以適用性最強的工資薪金所得為例，納稅人當月取得的收入，減去保險、公積金等扣除項后，得出應納稅所得額，根據稅率表計算出當月應納稅額。此外，各個月份之間不具備關聯性，納稅額只取決于當月的收入和扣除項金額，且不同稅目彼此獨立。而新稅法將工資薪金、勞務所得、稿酬和特許權使用費統一納入綜合所得［1］，且綜合所得不再分月計算，而是以一個會計年度為單位，根據累計預扣預繳的方法，當月的納稅額是根據累計收入減去累計扣除，算出截至該月的全年納稅額后，再減去之前已扣繳的稅額得出的。新的計稅方式會出現即便每月收入額和扣除額一樣，稅款也不一樣的情況，導致以往預測單月稅額的方式基本全部失效。

1.2 新增專項附加扣除項目

除了每月起征點從3 500 元提升至5 000 元外，新稅法最大的一個變化就是新增了贍養老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金、繼續教育和大病醫療這6 項專項附加扣除項目［2］，納稅人可根據自身情況選擇相應的扣除項目從應納稅所得額中扣減。專項附加扣除項目的增加是對個人所得稅制度的完善，較為全面地覆蓋了納稅人日常面臨的民生問題，可以有針對性地使不同條件的納稅人享受更多的稅收紅利。

1.3 新增匯算清繳環節

匯算清繳指的是納稅人個人對上一納稅年度內所取得的全部收入進行統一匯總，計算出實際應該繳納的稅額，并與上一年度預扣預繳后已經繳納的稅額進行對比，進行多退少補的過程。舊稅法采用分類稅制，納稅人所繳納稅款即實際應繳納稅款，無須進行匯算清繳，但在新稅法中，勞務報酬、稿酬和特許權使用費的計算方式與綜合所得計算方式有所不同，導致收入中含有該3 項的納稅人的預繳稅額并不準確。因此，大多數采用個稅綜合稅制的國家都需要納稅人在一個納稅年度結束后進行匯算清繳，以保證所征收稅款的準確性與完整性。

2 Q 高校情況簡介

2.1 人員構成及收入情況

Q 高校是一所省屬重點綜合類高校，學校目前有在崗教職工2 900 人，在校學生37 000 人。Q 高校規模較大，每年納稅額較多，是所屬地稅務部門的重點稅源之一。該校的納稅金主要由教職工的工資薪金收入以及學生或校外人員的勞務費收入構成，在個別月份會出現稿酬收入及教職工獲獎所產生的偶然所得收入。納稅來源主要是教職工群體和學生群體，其中，學生是勞務費收入的主要申報來源，雖然金額不大，但是數量較多，且不具備連續性；教工群體構成復雜，可大致分為事業制員工、派遣制員工、部門學院自聘人員及外籍教師。事業制員工人員構成較為穩定，但各月收入存在波動性；派遣制員工和自聘員工因勞動關系不屬于學校，所以取得的收入所得按勞務費申報；外籍教師數量不多，“是否為居民個人”以及“來華天數”等因素不同導致計稅方式不同，產生的個體差異性較大。綜合來看，Q 高校人員構成復雜，需要對納稅身份界定進行判斷，對財務部門申報人員要求較高。

2.2 納稅現狀

根據Q 高校2017—2021 年的個人所得稅繳稅情況（見圖1）可以看出，受薪級工資調整及學校發展等原因影響，Q 高校的整體收入及個人所得稅整體呈增長趨勢。2019 年，在收入繼續保持增長的狀態下，受新稅法實施的影響，Q 校個稅繳納金額下降，個稅改革紅利顯而易見，減負效果十分顯著。根據自然人扣繳客戶端統計，截至2021 年底，Q 高校職工中享受贍養老人、子女教育、住房貸款利息、住房租金及繼續教育專項附加扣除的人數為2 513 人，占教職工總人數比重的86.65%。此外，這其中有1 762 名教職工有兩項及以上的專項附加扣除，可見專項附加扣除項目覆蓋面較廣，大部分納稅人均可符合一項甚至多項扣除條件（大病醫療專項扣除是在次年匯算清繳時進行扣除，自然人扣繳客戶端口無法統計，故未將此項專項扣除計算在內）。

圖1 Q 高校2017—2021 年個稅繳納走勢

3 Q 高校在新稅法實施過程中遇到的問題

3.1 匯算清繳政策執行不到位

匯算清繳是個稅改革的一大亮點，也是執行過程中的一大難點。通過匯算清繳，納稅人可以對繳納的稅款進行多退少補，但Q 高校在實際執行匯算清繳時發現了許多問題。例如：學生以及臨時工是按照勞務報酬所得進行申報的，單筆金額超過800 元便需預扣稅款，而此類納稅群體全年收入大多無法達到6 萬元起征點，可通過匯算清繳進行退稅。但是，由于稅法知識匱乏或沒有及時掌握政策等，很多納稅人沒有完成匯算清繳操作，錯失改革紅利。另外，有部分納稅人在進行匯算清繳時發現自己需要補交稅款，產生抵觸心理，認為是高校財務部門在扣稅時計算錯誤，抗拒繳款。稅務部門通過后臺了解情況后與財務部門聯系，財務部門再與納稅人溝通解釋，增加了雙方的工作量。

3.2 年終一次性獎金籌劃難度增大

根據《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164 號），年終一次性獎金的計稅方式有兩種：一種是沿用舊稅法，將年終一次性獎金的全額除以12，按照按月換算后的綜合所得稅率表（月度稅率表），確定適用的稅率和速算扣除數，單獨計算納稅額［3］；另一種是將一次性獎金全部并入當年綜合所得后一并計稅。2021 年12 月29 日，國務院常務會議決定延續實施部分個人所得稅優惠政策［4］，根據《財政部 稅務總局公告關于延續實施全年一次性獎金等個人所得稅優惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2021 年第42 號），全年一次性獎金單獨計稅優惠政策執行期限延長至2023年，因此，在2023 年12 月31 日之前，年終一次性獎金可以選擇兩種方式進行計稅。對不同的納稅人來說，由于其綜合所得、年終一次性獎金所得各有不同，且專項附加扣除情況因人而異，難以選擇合適的計稅方法，大大增加了利用年終一次性獎金進行籌劃的操作難度。同時，新稅法提高起征點、擴大低稅率級距且增加了專項附加扣除等，使得全年一次性獎金的籌劃作用有所降低。對Q 高校中職務或職稱較高的教職工來說，其年終一次性獎金數額較大，若單獨計稅，稅率往往偏高，因此更適合并入綜合所得進行合并計稅，用專項扣除等扣除項目降低年終一次性獎金的稅率，從而降低稅負；而對于中等以及偏下職務或職稱的教職工來說，其綜合所得稅率處于低檔，全年一次性獎金單獨計稅也適用低稅率，若二者合并計稅反而容易將稅率拉高，因此單獨計稅比并入綜合所得計稅更為合適。Q 高校往往先采取利于大多數教職工的計稅方式進行扣稅和申報，若大部分教職工在匯算清繳時對個人所得稅的金額表示不滿，則會重新選擇計稅方式，但若財務部門忘記或者沒有改變計稅方式，便會使教職工產生一定的損失，進而引起教職工的不滿。

3.3 高校部門間的協作溝通有待加強

Q 高校員工人數眾多，有部分教職工的收入可以享受個人所得稅優惠政策。例如：烈屬、傷殘軍人、孤老人員和殘疾人可減征個人所得稅，符合條件的延遲退休的高級專家可免征個人所得稅，以及院士津貼免征個人所得稅等。具體的人員信息由人事部門掌握，但收入申報和稅款代扣是由財務部門負責，兩個部門間如果沒有一個有效的溝通渠道，就會因信息不對稱而形成信息孤島，致使高校財務部門在日常申報繳納稅款時沒有使相關納稅人享受到稅收優惠。并且，符合條件的教職工本人可能也不了解相關政策，錯失政策紅利，如果發現后再與人事部門及財務部門進行溝通，不僅需要對往期申報數據進行更正，還會因為煩瑣的更正程序而給相關工作人員增加業務量。

3.4 高層次人才納稅負擔較重

高校往往是高層次人才的聚集地，為了吸引人才、留住人才，高校會安排大額的人才引進等經費支出，如給予高層次人才安家費、住房補貼等，人才層次越高，補貼金額越豐厚。舊稅法下，該筆補貼金額較大，高校若直接一筆發放，會導致當月稅率升至最高檔——45%，因此，高校往往會采用分期發放、約定稅后金額等方式進行籌劃，以減輕人才的稅收負擔。但是，分期發放周期往往按年計算，人才無法及時利用補貼款來解決購房問題，違背了高校發放安家費的初衷。個稅改革后，綜合所得以年為單位進行計算，各月收入的不確定性以及專項附加扣除的個體差異使得高校對高層次人才安家費等補貼的納稅籌劃難度大大增加，或導致人才到手金額大打折扣，不利于高校吸引人才、留住人才。同時，高層次人才除了日常的教學工作外，往往承擔著科學研究、校企合作、講座、咨詢等任務，該類收入若來自外單位，便會以勞務報酬的形式進行收入申報。舊稅法下，單筆勞務所得分類按次計稅，稅后金額即到手金額；個稅改革后，該類收入納入綜合所得一并計稅，容易出現稅額不降反升的現象，不利于提高高層次人才投身科研的積極性。

4 涉稅問題對策

4.1 加大宣傳培訓，強化教職工匯算清繳意識

高校應加大宣傳力度，利用多樣化宣傳手段，如微信公眾號等傳播媒介，創新宣傳形式，通過圖文結合、短視頻等，幫助教職工快速了解政策，增強其對我國稅務體制的理解，提升納稅參與意識。同時，高校可通過培訓、集中講解等方式，幫助教職工了解匯算清繳的意義以及操作方法，使教職工明確納稅人自身才是匯算清繳主體，避免教職工產生抵觸情緒，加深其對稅法知識的掌握程度，提升教職工的納稅參與度。對學生、臨時工及派遣員工等群體而言，因其收入發放及申報方式多為勞務費，通常涉及在匯算清繳時進行退稅，高校財務部門更要確保宣傳到位，保證其在享受到個稅改革紅利的同時，順利完成個稅匯算清繳。

4.2 做好全年一次性獎金的個性化發放

對全年一次性獎金的納稅籌劃主要有兩個渠道，一個是在發放時避免落入納稅盲區（全年一次性獎金因計稅方式的原因，在分攤至12 個月后只有1 個月用到了超額累計稅率，其余11 個月采用的是全額累進稅率，這會產生6 個“多發一分錢，多交好多稅”的納稅盲區）。高校財務部門在發放全年一次性獎金時，要考慮到納稅盲區的存在，盡可能使教職工獲取最大的稅后收入。另一個是根據教職工的實際收入情況，將全年收入在日常發放的工資薪金和全年一次性獎金之間進行合理分配，使工資薪金和年終獎最大限度享受低稅率，從而實現稅負最小化［5］。由于高校只能掌握教職工來自本單位的收入情況，不了解來自其他單位的收入信息，且專項附加扣除等信息具備一定的隱私性，部分教職工不愿意向單位透露，高校統計收入及扣除數據難度較大。財務部門可以提供計算公式或聯系網絡部門上線小程序，讓教職工自行將所有的收入和扣除信息填入，再自行進行計算比較，對比年終一次性獎金是并入綜合所得計稅合適還是單獨計稅合適，最后提供給財務或人事等相關部門進行匯總。財務部門根據教職工提供的信息進行分別申報，既可以確保教職工的利益最大化，也體現了高校為教職工著想的態度，有利于增強教職工的凝聚力和向心力，調動教職工的積極性、主動性和創造性。

4.3 針對性推進信息化建設

新稅法實施后，個人所得稅的計算對高校的計稅軟件要求提高，高校人員構成的多樣化使得計稅軟件需要具備更加精細化分類的功能。因此，高校應當針對自身情況，設計出完善且個性化的一體化計稅系統，既能滿足高校自身業務需要，還能滿足自然人扣繳客戶端的申報要求。財務部門與人事均有該系統接口，兩部門工作人員可隨時梳理各類人員的性質，實時更新人員信息狀態，了解人員具體信息，避免符合條件的教職工因信息不對稱而無法享受稅收優惠，及時采集、定期更新勤工儉學等需要發放勞務費的學生和臨時工的信息，確保對此類人員的收入做到應報盡報，避免遺漏，減少因個人信息不全或數據不準等錯誤導致的更正申報情況。

4.4 做好高層次人才收入的納稅籌劃

個稅改革后，由于計算方式發生了改變，高校無法簡單根據稅前標準確定實際稅額。因此，高校在與人才簽訂協議或合同時，應淡化“稅前”或者“稅后”的概念，講解清楚產生的稅額無法由安家補貼金額計算得出，避免日后因較高的稅額而產生誤會。對于安家費、住房補貼等數額較大的收入，學校可以與引進的人才簽訂協議，將該類補貼以借款的形式一次性發放完成，在合同約定期限內逐年沖抵，每年年末時，將該年應分攤金額與全年其他收入合并，共同計算應納稅額，并在發放時扣減應納稅額，這樣既可以分攤節稅，又可以將款項及時發放給相應人才。此外，稅務部門可對高校或者科研性單位進行調研，了解高層次人才的收入構成，針對因科技創新、發明創造等產生的酬勞出臺相關政策，對此類收入進行減稅免稅，激發高層次人才的科研積極性以及投身科研的熱情。