芻議內部審計在建筑企業中的應用

朱壘壘

（上海市機械施工集團有限公司，上海 200072）

0 引言

建筑工程具有工程復雜、資金結算規模大、涉及人員多等特點，內部審計在建筑企業的應用優勢日趨明顯。依托完善的內部審計監督機制，建筑企業能夠進一步強化項目管理，控制建設成本，挖掘潛在投資效益，這是激烈市場競爭環境下建筑企業必須采取的手段。通過內部審計發揮預警、監督、咨詢功能，能夠實現建筑企業的向好發展。

1 建筑企業強化內部審計的功能優勢

1.1 識別和預警風險，強化防控

內部審計具有風險預警功能。建筑企業通過內部審計可以對各部門業務活動、項目進展等情況進行審查，結合審計證據等資料可以對企業有一個更為全面、準確的了解，在此基礎上可更科學地預測企業面臨的風險。建筑企業根據風險預測情況有針對性地制定經營戰略規劃，從而有效規避風險。此外，在內部審計過程中，通過開展財務審計審查報表真實性，能夠防范失誤事件以及減少舞弊，提升建筑企業風險防控能力。

1.2 強化企業監督力度

內部審計具有監督職能。建筑企業在開展內部審計過程中，對于會計賬目的調整，要開展合規性審查，通過審查能夠發揮監督功能，強化對會計工作的約束和監督，從而在一定程度上防范會計風險。在內部審計過程中，建筑企業通過對財務部門出具的財務報表進行審查，盤點企業的資產、負債以及庫存現金等，可以評估會計處理的規范性、準確性，防范舞弊行為。在開展項目審查時，建筑企業通過對材料物資的消耗情況進行審查，可以確保采購招標合法合規。另外，內部審計人員通過對項目資金撥付進行審查，可以防止資金被擠占或者挪用，同時避免超支。

1.3 發揮顧問和咨詢功能

內部審計能夠發揮顧問和咨詢功能。建筑企業在爭取項目時，通過內部審計對資金狀況、經營狀況、項目投入回報率、項目風險等進行綜合評估，若風險高于回報，可向決策層提出意見并出具依據，能夠在一定程度上增強說服力，為管理層科學決策提供指導，防范投資風險。科學的內部審計可以作為建筑企業的業務顧問，為經營決策提供咨詢服務。

2 建筑企業內部審計的基本程序優化

2.1 審計準備環節

前期準備是開展內部審計工作的基礎，準備工作是否到位直接影響內部審計效果是否良好。

第一，做好審計項目資料收集工作。建筑企業在開展內部審計前要獲取審批通過的可行性研究報告，項目施工設計圖、設計變更記錄，國家頒布的驗收規范和驗收標準，相關管理部門審批、修改以及調整的文件，建筑項目施工合同、相關技術資料以及設備說明書，項目竣工決算財務資料，設計變更通知單，項目檔案結算資料清單、會議紀要等。完整的資料可以為內部審計工作的開展提供有效的依據［1］。

第二，做好審計前調查，了解企業審計項目運作情況，從而確定重點審計環節，為編制細化的審計方案提供信息支撐。

第三，建立內部審計小組。審計小組的建立要嚴格以企業的年度審計計劃為前提，嚴格把握人員要求、費用預算要求、時間要求，明確審計小組的相關組成人員，落實組長或帶隊人員。

第四，編制審計方案，下達審計通知書。在準備工作做好后，內部審計人員要結合掌握的項目基本資料以及風險評估情況，明確審計目標、審計資源、重點審計范圍，在編制完成審計方案后報請負責人審批，審核通過后下達審計通知書。

2.2 審計實施環節

審計實施環節是建筑企業內部審計的重點環節。

第一，做好會談工作，由審計組長做好審計項目的工作安排，并明確相關要求。施工項目負責人介紹項目立項情況、施工情況、竣工驗收情況、資金使用情況、內部控制管理情況等。

第二，做好內部控制審計評價。在審計實施過程中，要對建筑施工項目原材料采購、款項批復、款項支付憑證、支付方式等內控制度的制定和運行狀況開展審計測試，進一步明確項目概算制度、項目程序制度是否有效執行，內控系統建設是否發揮預期效果，識別存在控制缺陷的項目風險點，并對風險領域進行評估，以精準確定審計范圍和內容，并以書面形式記錄。

第三，開展實質性測試。實質性測試主要是對施工項目的投資立項、設計管理、招標投標、合同管理、采購管理、工程造價、工程竣工驗收、財務管理等內容進行審查，并作出評估；在實質性測試時，要對審計項目的相關憑證、記錄以及業務做好實質性的檢查以及評價［2］。

第四，整理形成審計工作底稿。根據審計分工情況開展內部審計工作，內部審計人員通過收集整理與審計目標相關聯的數據信息，形成審計工作底稿，主審人員對審計工作底稿匯總，以備進一步形成審計報告。

第五，編制審計報告。在審計工作底稿完成后，要做好復核審計，主要復核對象是所有審計工作底稿，審查項目審計落實情況，以確保審計質量。

2.3 審計報告環節

審計所反映的結果即為審計報告。在內部審計報告中內部審計人員要保證審計目標達成，客觀準確提出可行性審計意見，并對審計結論做好分析總結，要求審計報告涵蓋全部審計工作，即通過審計報告能夠反映審計工作過程。內部審計人員要運用專業審計理論、審計經驗做好審計及證據分析工作，同時注重審計證據的解釋和評估，最終形成審計結論。這個過程中要求內部審計人員要確保審計報告客觀性、準確性、合規性，對終極審計報告結果負責。在審計報告完成后，建筑施工企業責任部門要依據報告反映的問題、提出的建議督促相應部門做好整改并及時糾正問題，以促使審計目標達成。

2.4 后續審計環節

后續審計并非整個審計程序的最終環節，要做好審計追蹤。在后續審計環節，建筑企業內部審計人員要發揮監督作用，做好對問題項目整改的動態跟進工作，審查審計報告指出的相應部門是否已經落實好整改措施，審計報告中的建議是否切實執行，審計報告中發現的缺陷是否及時彌補。對于已經結合審計報告完成審計整改的，內部審計人員要綜合評估整改效率和效果，并出具跟蹤審計報告。

3 建筑企業提升內部審計質量的優化措施

3.1 科學定位審計職能，合理劃定審計重點

為提升建筑企業內部審計質量，應注重明確審計職能，科學劃定審計重點。一方面，建筑企業要發揮審計的監督職能，強化財務收支監督、經濟責任監督、經濟效益監督等，以強化經營管理；要注重內部審計評價職能的發揮，要做好對預算可行性的評價、審計方案可行性的評價，評價建筑企業內部控制制度體系是否健全，經濟活動是否同既定戰略目標相統一；要注重審計建議職能的發揮，伴隨著建筑企業業務復雜性和風險性的提升，在內部控制審計過程中不能僅僅局限于監督和評價，要更多地發揮內部審計的建議糾正職能，以提升審計價值。另一方面，在審計中建筑企業要重點把握以下內容：要重點關注施工項目立項決策，防止決策形式化以及決策隨意調整導致的頻繁變更問題；要重點關注項目招投標，尤其是合同簽訂、招投標流程的設計、定標價的確定等環節；做好項目招投標審計，以避免影響工程管理效果；重點關注設計環節，內部審計過程中要重點審查項目施工圖設計的可行性、經濟性、風險性，以減少后期設計變更帶來的隱患。

3.2 優化審計部門，提升內部審計權威性

內部審計部門的權威性直接優化審計效果和質量。首先，建筑企業可考慮建立審計委員會，對審委會明確授權，合理劃分職責權限，以確保其獨立于其他經營層，直接對董事會負責；同時，關于審計人員的績效考評、職務調整等事項，將由以往的人力資源部負責改為由審委會負責，以此強化審計部門的權威性和獨立性。其次，注重人員結構優化，建筑企業應定期組織內部審計人員參加注冊會計師最新準則條例培訓、審計理論等培訓，抑或參加地方內部審計協會開展的專業知識培訓，以促使審計人員不斷提升綜合能力，掌握經營管理、財務會計、法律法規等與審計工作相關的知識和技能，以提升審計人員專業水平和職業素養，不斷充實內部審計人才儲備。最后，完善內部審計考評制度，企業應定期對內部審計人員進行考核，考核結果納入績效獎勵、崗位晉升等評估范疇，對于包括審計師、CPA 證書的人員給予獎勵，以促使審計人員不斷提升審計能力［3］。

3.3 明確審計主體，嚴格落實問責制度

審計實施環節和審計問題整改環節是內部審計的兩大重點，為保障內部審計效果和質量，應明確審計主體，嚴格落實問責制度。在審計實施環節，要責任到崗、細化到人，明確第一責任人，審計人員對審計結果負責，以促使內部審計人員嚴肅、規范地開展內部審計工作。在審計整改環節，仍然要明確整改第一責任人，在審計部門下達審計報告后，負責人要及時建立整改小組，在小組內部通報內部審計中發現的問題、產生問題的原因、改進方案、任務清單、任務劃分、整改期限等。在落實整改工作的過程中，負責人要動態通報整改進度，整改取得的成效與個人績效直接掛鉤。審計人員要履行好督導責任，在內部審計整改過程中如若發現新問題，抑或發現之前未被發現的隱性問題，可納入內部審計督導人員績效，轉化為績效指標，用于衡量內部審計人員工作效率和質量。此外，要嚴格落實內部審計問責制度，內部審計問責能夠促使審計整改成果轉化，企業要細化問責主體、拓展問責范圍、強化問責力度，對于屢審屢犯的部門或者項目嚴肅追責到崗/人，對于問責結果采取公示制度，以發揮警示作用。

3.4 加快助力內部審計信息化建設

審計信息化是時代發展的趨勢，為提升內部審計效率和質量，建筑企業應注重推動審計信息化建設。一是要引入系統軟件為內部審計服務。在審計及整改過程中，對于程序性、流程化、弱決策化的基礎性工作可由系統軟件進行處理，以實現內部審計的降本增效。依據審計檔案管理要求、建筑行業規范等信息，在考慮建筑企業自身審計要求的基礎上，對審計所需數據進行標準化、規范化處理，并由管理系統記錄或導出，信息要包括審計項目、事件相關責任方、時間、金額、涉及事項的相關法規、整改建議、整改過程記錄等內容［4］。二是努力搭建完善的內部審計數據庫。建筑企業要依托大數據技術等做好企業內外數據的收集整合工作，如財務數據、人力資源數據、法律法規信息、建筑行業信息、國家政策信息等，不斷完善數據庫，健全數據分析模型。通過對海量審計數據進行分析，建筑企業對每次內部審計計劃的編制及審計重點的關注進行系統性提示，以便內部審計把握重點，做好風險防范［5］。

3.5 注重現場審計質量把控

現場審計影響整個內部審計過程質量。第一，為強化現場審計質量把控，應注重明確審計業務側重點，在對建筑企業的施工項目進行審計時，要結合項目特點合理選擇審計類型，明確界定審計側重點。第二，要注重審計證據的獲取。在審計過程中，要依據審計通知書做好審計項目的相關資料收集工作，在審核以及驗證提供的審計項目資料時，可考慮采用審核、監盤、分析性復核、問詢等方法，對審計項目的績效指標達成情況、施工進度情況、施工安全情況、內部控制有效性、戰略目標落實情況等審計資料進行核驗，對于審計證據，為確保質量，可在分類匯總后執行分級復核制度，逐級復核［6］。第三，注重內部審計現場督導精細化，明確劃分不同級別人員督導職責，嚴格落實層層督導制度，確保內部審計符合質量標準，審計取證時要嚴格按照流程進行現場取證，確保問題查深、查透、查細；同時，審計人員定期召開碰頭會，通報審計工作進度，梳理審計問題并調整審計節奏，以防范審計風險。

4 結語

企業實施內部審計的目標是提升價值、改善管理，通過借助系統、科學的方法對企業的業務活動、風險管理、內部控制等進行有效的審查評估，可以優化治理流程，規范控制活動，強化風險管理，從而助力經營目標達成。將內部審計貫穿于建筑企業經營全過程，是建筑企業可持續發展的需要，是增強核心競爭力、提升經濟效益的需要，因而企業應深化推動內部審計的應用。