關于企業預算管理與實施預算管理問題的探究

黃海龍

摘要：改革開放以來，我國經濟發展迅速，各產業各行業如雨后春筍蓬勃發展，很多企業抓住了前所未有的機遇，但也有不少企業在各種挑戰面前停止了發展步伐。預算管理作為現代企業普遍采用的一種管理模式，如何把它用好并實現最大化的收益是各企業管理者應當思考的問題。實施預算的過程中不可避免會面臨一些困難和挑戰，只有克服這些困難，企業才能實現良性發展；只有規避預算管理中存在的如預算管理意識弱等問題，采取合理措施，才能夠發揮預算的籌劃、控制與引導作用，才能真正使企業受益。文章從現代企業的預算管理談起，列明問題和相應對策，以期為企業的健康發展出謀劃策。

關鍵詞：企業；預算管理；考核體系；問題；措施

一、企業預算管理概述

（一）預算管理概念及基本流程

“凡事預則立，不預則廢”，這句話出自《禮記·中庸》，中國古人強調計劃的重要性。到了現代社會，計劃更是被廣泛應用在定性方面，美國質量管理專家沃特·阿曼德·休哈特（Walter A. Shewhart）率先提出了PDCA循環，其中第一個P就是計劃（PLAN），在定量方面，計劃結合具體數字就成了預算。現代管理中，預算已成企業管理者的共識。

根據管理會計的定義，預算管理是指企業以戰略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業各項財務和非財務資源，并對執行過程進行監督和分析，對執行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現企業戰略目標的管理活動。也指利用預算這個管理工具對公司的有形資產、無形資產進行重新配置，對一定期間內取得的業績進行評價和考核，對計劃進行持續跟進，對運行過程中的經營活動進行及時糾偏和反饋，對公司目標進行量化反饋和指導。工欲善其事必先利其器，預算管理作為一種工具，不同使用主體對此運用范圍不同，所達到的效果也不盡相同，但公司經營目標一旦確定，各公司的預算管理基本流程從大的方面來說都分為預算編制、預算執行和預算考核三個階段。

預算管理并不是一個閉環，而是一個循環往復的過程，如圖1所示。

預算編制階段是預算管理的第一個操作步驟，主要包括根據公司經營目標確定預算目標，再在預算目標的基礎上進行各主體預算目標的編制、匯總和審批；預算執行階段主要包括預算的分解、預算的分析、預算的控制、預算的調整等內容；預算管理的最后一個階段就是預算考核。通過定期或動態的預算考核，可以發現經營中存在的問題和風險，及時采取各種糾偏措施，為企業預算目標的實現提供合理的保證。這些業務環節相互關聯、相互作用、相互銜接，周而復始地循環，從而實現對企業全面經濟活動的控制。

（二）實施企業預算管理的重要意義

施行有效的預算管理，企業可以避免如下問題：

1. 公司最高層的決策得不到落實，即使企業最開始比同行企業發展得好，也會慢慢被同行超越，痛失發展機會。

2. 預算管理是管理工具，工具用得好會如虎添翼，但不重視這個工具，效果肯定會打折扣。此外，公司中層管理者是連接上下的紐帶，預算管理傳遞公司上層決議和推進下層落實，預算管理做好了可以幫助中層提升公司管理效率。

3. 預算中如涉及交通費、差旅費、產品件數、水電費等，都是基層員工日常涉及的，通過預算管理，他們可以更好地和日常花費、計件掛鉤，會主動提升節約意識，進而提升公司效益。

二、企業實施預算管理中存在的問題

預算管理的重要性已被越來越多的企業接受，企業雖開展各種各樣的預算，但經營效益卻沒能如愿。調查來看，企業實施預算管理的過程中，存在以下問題：

（一）預算管理意識欠缺

有的企業管理層認為預算只要編制和報送就好，公司上下會自覺按照填報數字進行日常運作。殊不知，預算管理這個工具也是事在人為，不進行有效管理，預算只會變成一個框架。還有一些企業管理者認為做預算的時間占用了公司用于部署諸如同行競爭策略、公司內部高效管控等重要事情的精力，不僅不能提高公司經營業務，反而讓公司精力花費在“文案、表格”等雜務上，在這些輕視的觀念影響下，很多企業的預算未能體現出應有的價值。

（二）預算管理制度和考核體系不健全

有的企業管理者認為，預算是財務部門的事，財務部要負責預算數字的搜集和核實，殊不知預算不只是單純的表格，而是一套體系，單純閉門造數會造成實際經營結果與財務自編的數額差距很大，使得預算“徒有其表”。此外，有的公司雖然有相關預算管理和考核的相關制度，但規定模糊，實際業務開展過程中參考性不大，最終考核時各業務中心認為預算管理制度和考核體系偏離實際，不能按原有規定考核。有的企業在預算管理和考核中出現“一言堂”，制度和考核標準在運行中多次變化，使得員工無法執行。

（三）預算編制流程不科學

預算編制并非財務部門一個部門的工作，一些企業一談到預算，就推給財務部門，在月底、年底問財務人員要數字。現代社會，已有無數專家學者總結了一系列的預算相關理論和方法，各企業的編制過程中，應科學、系統地編制流程，并嚴格執行才能少走彎路。

（四）預算編制缺少時效性

預算針對未來一定期間的經營，應走在實際經營的前面。但很多企業卻出現預算“回頭看”的情況，即事前不及時編制預算，在事中時邊開展業務邊做預算。這種編制方式表面上提高預算準確度，但實際上參考價值、指導價值已不大。

（五）預算管理執行力低

預算編制好之后，應當定期進行評價和考核。很多企業預算變成了只在月底、季度末、年末的數字匯報，員工在日常工作中對預算也總是敷衍應對，甚至還片面認為公司管理者利用預算管理克扣員工工資，不認為預算管理能夠提升其收入。因為對日常預算疏于管理，待預算考核期過后，如果公司經營業務超過了當初設定的預算值，企業管理者認為目標已實現，便忽略了日常的一些管理問題；若公司經營業績不如當初設定的預算值，企業也未能在關鍵問題上下手，“馬后炮”式的分析讓預算管理失去意義，預算的執行最終沒發揮其應有價值。

（六）預算管理信息化程度低

預算作為一個系統工程，如果單純用口頭宣貫、紙筆記憶就想把各環節打通，是不能實現的。規模大的公司，預算的信息化程度低會加重包括財務部門在內的各部門工作壓力，進而給公司業績帶來負面影響。

三、優化企業預算管理工作具體措施

（一）提高預算管理意識

企業的領導者要具備預算管理意識，并向全體員工宣傳，讓員工明白預算可以讓員工和企業成長和受益。

企業管理者必須要認識到預算管理是一個長期系統的建設工程，在產品的設計、研發、生產、銷售、售后的各階段都要有預算意識，預算和考核也不是固定不變的，預算是企業發展過程中的目標，可以根據制度文件針對遇到的新問題進行調整，并不是不變的。

企業的領導者還應培養有預算意識的高素質人才隊伍，俗話說，火車跑得快全靠車頭帶，如果企業的高層、中層管理者都能有預算意識，在工作中就不會對企業的預算管理有抵觸心理，會幫助企業建設和完善預算管理體系。

（二）健全預算管理制度及考核體系

為全面加強預算績效管理，應根據實際情況編寫適合企業發展的預算管理制度和考核體系，如明確企業的全面預算管理的組織管理體系、編制方法、編制時點、預算執行與過程管控、預算變更制度、預算定期分析與報告等方面。常見的相關文件包括《預算績效管理內部工作規程》《事業部/分子公司/部門預算績效目標管理辦法》《預算績效管理工作考核辦法》等一系列制度辦法。其中《預算績效管理內部工作規程》明確了公司內部職責分工、規范了預算績效管理“事前、事中、事后”各環節的工作流程，建立了密切協作配合抓落實的工作機制。《事業部/分子公司/部門預算績效目標管理辦法》全面規范了事業部、分子公司、部門預算績效目標的編制、審核、批復和應用，可以強化預算編制環節的績效導向。《預算績效管理工作考核辦法》應從基礎工作、績效目標、績效監控、績效評價等方面設置具體考核指標，涵蓋全面實施預算績效管理的各項要求。

（三）規范預算編制流程

預算編制并沒有完全固定的標準，現實中，企業在進行預算編制時，多采用“上下結合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”方式，在細節分解上又可分為向下發布預算編制指導規則、向上報送預算編制草案、討論和審查預算草案、審議批準、發布執行等流程。涉及相關部門包括各預算執行部門（含財務部）、預算管理委員會下設的辦公室、預算管理委員會、董事會、股東（大）會。具體如表1所示。

（四）增強預算編制時效性

事后補救式的預算不是真正意義上的預算，是已經發生的客觀事實的結果，喪失了對日常經營的指導性，因此預算應嚴格按照預算相關管理制度在規定時點內完成編制，而不應邊干邊編。

（五）加強預算執行力度

再好的規章制度和獎懲機制只有落實了才能取得良好的成效，預算管理工作也是一樣。“光說不練是假把式，真抓實干方顯效果”。

（六）提高預算管理信息化水平

當今世界科技發展日新月異，信息技術和數據成為經濟發展的關鍵要素和重要引擎。黨的十八大以來，黨中央高度重視發展基于信息技術和數據的各類創新，正在深度推動互聯網、大數據和實體經濟的融合發展。預算管理也應與時俱進，企業應當充分發揮信息化的優勢，把預算整合到公司已有的信息化系統中，整合全面預算信息系統，做好與企業的會計核算系統、人力資源等業務系統的對接，實現信息的全流程化流通 ，從而實現全流程的信息化管理，切實發揮預算對企業日常管理應有的作用。

四、結語

綜上所述，預算管理不可任性為之，要切實認識到預算管理對企業的作用，在實施中提高預算意識，完善預算管理和業績評價體系，使企業健康發展。

參考文獻：

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（作者單位：廣東康云科技有限公司）