企業(yè)流程管理問題案例分析及啟示
——以DA集團(tuán)粵雷項(xiàng)目為例

蔡小平

（廣東中穗會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，廣東 廣州 510600）

一、案例背景

DA集團(tuán)是國內(nèi)利用生物質(zhì)等新型清潔能源提供熱能服務(wù)的領(lǐng)先企業(yè)，其主營業(yè)務(wù)為利用生物質(zhì)燃料（以下簡(jiǎn)稱“BMF燃料”）等新型清潔能源，為客戶提供熱能供應(yīng)服務(wù)。

在生物質(zhì)燃料行業(yè)高額利潤的驅(qū)使下，為了進(jìn)一步擴(kuò)大公司產(chǎn)能，搶占BMF燃料的生產(chǎn)、供應(yīng)高地，DA集團(tuán)很快吹響了生物質(zhì)燃料經(jīng)營擴(kuò)張的號(hào)角。在這樣的背景下，DA集團(tuán)粵雷生物質(zhì)能源項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“粵雷項(xiàng)目”）應(yīng)運(yùn)而生。2018年5月，DA集團(tuán)與項(xiàng)目所在地政府主管部門簽訂了合作意向書，決定投資建設(shè)年產(chǎn)30萬噸生物能源原料生產(chǎn)基地。“粵雷項(xiàng)目”計(jì)劃投資建設(shè)六大工廠，利用當(dāng)?shù)刎S富的農(nóng)林廢棄物（樹皮、樹根、鋸末、甘蔗渣、甘蔗葉、稻糠等）資源生產(chǎn)制造BMF燃料。項(xiàng)目總投資2億元，預(yù)計(jì)年產(chǎn)值3.5億元。

2019年4月，項(xiàng)目所屬一工廠建成投產(chǎn)，但剛投產(chǎn)不久便出現(xiàn)了一系列問題，項(xiàng)目主要生產(chǎn)設(shè)備壓塊機(jī)產(chǎn)能大大低于預(yù)期，設(shè)備性能穩(wěn)定性極差，經(jīng)常需要停機(jī)維護(hù)，嚴(yán)重影響了生產(chǎn)作業(yè)。一方面，由于產(chǎn)能大大低于預(yù)期，使前期搶購的樹皮原料大量囤積，存貨腐爛損失風(fēng)險(xiǎn)猛增；另一方面，由于產(chǎn)量未能達(dá)到預(yù)期，存貨資金積壓嚴(yán)重，加上DA集團(tuán)處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張的發(fā)展階段，流動(dòng)資金本來就緊張，使部分原料貨款不能如期支付給供應(yīng)商，使公司在當(dāng)?shù)氐男抛u(yù)大打折扣，甚至有供應(yīng)商由于貨款被拖欠而到廠房追欠鬧事，嚴(yán)重影響了公司的正常生產(chǎn)作業(yè)。粵雷項(xiàng)目的實(shí)施很快陷入了困境，成為DA集團(tuán)一顆燙手的山芋。

在對(duì)項(xiàng)目實(shí)施情況進(jìn)行管理審計(jì)過程中，筆者發(fā)現(xiàn)，造成DA集團(tuán)粵雷項(xiàng)目困境的原因主要為：一是主要生產(chǎn)設(shè)備產(chǎn)能大大低于預(yù)期，存貨、設(shè)備、廠房等前期投資未能及時(shí)產(chǎn)生效益，資金沉淀嚴(yán)重。二是在設(shè)備產(chǎn)能未經(jīng)充分評(píng)估、驗(yàn)證的情況下，大量搶購、囤積生產(chǎn)原料，增加庫存損失風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于沉淀了大量資金，進(jìn)一步加劇集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)困難。

二、企業(yè)擴(kuò)張中的共性問題分析

（一）業(yè)務(wù)審批流程設(shè)計(jì)存在缺陷

與大多數(shù)處于業(yè)務(wù)擴(kuò)張發(fā)展階段的公司一樣，DA集團(tuán)在大力拓展業(yè)務(wù)、擴(kuò)張市場(chǎng)過程中未能重視業(yè)務(wù)流程的梳理、固化，在審批流程的設(shè)計(jì)方面存在短板，僅以簡(jiǎn)單的審批權(quán)限表代替審批流程，存在業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)。例如，投資業(yè)務(wù)合同評(píng)審流程、原材料采購申請(qǐng)審批流程、采購合同評(píng)審流程，均存在上述問題。表1和表2分別為DA集團(tuán)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)與原材料采購業(yè)務(wù)相關(guān)的審批權(quán)限。下文將進(jìn)行重點(diǎn)分析。

表1 DA集團(tuán)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)合同評(píng)審審批權(quán)限表

表2 DA集團(tuán)原材料采購申請(qǐng)與合同評(píng)審審批權(quán)限表

筆者認(rèn)為，DA集團(tuán)上述業(yè)務(wù)審批權(quán)限表存在以下缺陷：一是未明確各級(jí)審批環(huán)節(jié)的審核內(nèi)容。審核內(nèi)容不明確，可能導(dǎo)致遺漏重要細(xì)節(jié)，產(chǎn)生審核風(fēng)險(xiǎn)。二是流程表中未列示關(guān)鍵控制點(diǎn)信息。關(guān)鍵控制點(diǎn)是業(yè)務(wù)流程中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的節(jié)點(diǎn)，對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制起著非常重要的作用，關(guān)鍵控制點(diǎn)不明確、不完整，可能導(dǎo)致管控不到位，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。例如，供應(yīng)商的比質(zhì)比價(jià)、供應(yīng)商的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)審均是固定資產(chǎn)采購（投資）業(yè)務(wù)的重要控制點(diǎn)，若管控不到位，可能導(dǎo)致采購設(shè)備的質(zhì)量、技術(shù)指標(biāo)等不合格。DA集團(tuán)粵雷項(xiàng)目陷入困境正是此類風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的結(jié)果。三是原料采購未設(shè)置集團(tuán)總部審批環(huán)節(jié)。集團(tuán)總部未參與采購審批，可能導(dǎo)致下屬公司基于局部利益而做出采購決策，損害集團(tuán)整體利益，同時(shí)由于采購金額巨大可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)支付風(fēng)險(xiǎn)、信用損失風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）流程執(zhí)行保障制度缺失

流程執(zhí)行力是確保流程有效實(shí)施的能力，是組織核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。如何提升組織的流程執(zhí)行力越來越成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容。流程執(zhí)行效果很大程度上取決于制度的保障。筆者認(rèn)為，管理制度無論是“管人”還是“管事”，完善的流程執(zhí)行保障制度都是不二的選擇。同樣，為提升組織的流程執(zhí)行力，企業(yè)管理者應(yīng)重視流程執(zhí)行力保障制度的建設(shè)。然而，DA集團(tuán)管理層對(duì)流程執(zhí)行力尚未有足夠的意識(shí)，相應(yīng)的保障制度更是基本空白。在與DA集團(tuán)相關(guān)管理人員交流時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，粵雷項(xiàng)目的樹皮原料采購并未走合同評(píng)審流程，僅憑幾個(gè)管理人員的口頭“審批”便與供應(yīng)商簽署了采購合同。隨意繞過合同審批流程，從而忽略關(guān)注采購需求是否適當(dāng)?shù)龋菍?dǎo)致粵雷項(xiàng)目原料大量囤積的重要原因。

（三）決策追責(zé)制度缺失

決策追責(zé)即是對(duì)決策者決策失誤的責(zé)任追究，決策追責(zé)制度是現(xiàn)代公司治理的重要手段。有決策就有決策風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)有效防范決策風(fēng)險(xiǎn)，除了制定高效的決策業(yè)務(wù)流程，建立流程執(zhí)行的保障制度，確保嚴(yán)格執(zhí)行業(yè)務(wù)流程外，決策追責(zé)制度也是不可或缺的。任何人都不愿意被追究責(zé)任，追責(zé)制度的建立能夠讓決策者在決策過程中下意識(shí)重視信息的搜集分析、謹(jǐn)慎對(duì)待潛在風(fēng)險(xiǎn)、充分論證備選方案，這有助于大大降低項(xiàng)目的決策風(fēng)險(xiǎn)。DA集團(tuán)雖然建立了獎(jiǎng)懲管理制度，但也只是對(duì)員工日常工作、管理行為的獎(jiǎng)懲管理，對(duì)公司管理層的決策行為并未設(shè)置追責(zé)條款。決策追責(zé)制度及相關(guān)流程的缺失，也是阻礙DA集團(tuán)粵雷項(xiàng)目科學(xué)決策的因素之一。

三、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)問題分析

（一）生產(chǎn)設(shè)備投資管理

粵雷項(xiàng)目的主要生產(chǎn)設(shè)備為樹皮壓塊機(jī)，為降低設(shè)備采購成本，DA集團(tuán)對(duì)主要生產(chǎn)設(shè)備壓塊機(jī)采取引進(jìn)后模仿制造的策略。在BMF燃料高額利潤空間的誘惑下，集團(tuán)高層急于啟動(dòng)粵雷項(xiàng)目，于是便倉促定型生產(chǎn)設(shè)備，急切尋找合作制造商，首批便大量定制50臺(tái)壓塊機(jī)。由于疏忽管理流程，草率決策，導(dǎo)致所定型的壓塊機(jī)產(chǎn)能遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平，不僅設(shè)備投入資金存在浪費(fèi)損失風(fēng)險(xiǎn)，更有甚者，基于項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平而大量搶購、囤積的樹皮原料面臨極大的腐爛損失風(fēng)險(xiǎn)和高額處理成本風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目窘境隨之而至。從流程管理的視角來看，除了前述的共性原因外，DA集團(tuán)生產(chǎn)設(shè)備投資決策失誤的原因還包括以下幾個(gè)方面。

1.設(shè)備定型前的可行性評(píng)估流程缺失

重要生產(chǎn)設(shè)備采購定型前的可行性評(píng)估內(nèi)容主要包括產(chǎn)能、出產(chǎn)率、耗能水平等主要技術(shù)指標(biāo)是否滿足項(xiàng)目要求。據(jù)筆者了解，DA集團(tuán)在模仿制造樹皮壓塊機(jī)前并未組織公司骨干技術(shù)人員進(jìn)行充分的可行性評(píng)估，集團(tuán)負(fù)責(zé)設(shè)備管理的生產(chǎn)總監(jiān)和設(shè)備經(jīng)理甚至完全不清楚設(shè)備的評(píng)選、定型事宜。在未充分熟悉、掌握設(shè)備的各項(xiàng)主要技術(shù)指標(biāo)時(shí)，便倉促尋找制造商進(jìn)行模仿制造，最終導(dǎo)致的結(jié)果是生產(chǎn)設(shè)備性能不穩(wěn)定、生產(chǎn)能力大大低于項(xiàng)目設(shè)計(jì)水平。縱觀粵雷項(xiàng)目，疏忽設(shè)備定型前的可行性評(píng)估，盲目決策是整個(gè)項(xiàng)目陷入困境的主要原因之一。

2.投資后續(xù)評(píng)價(jià)流程缺失，導(dǎo)致未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)設(shè)備缺陷盡快止損

投資后續(xù)評(píng)價(jià)是指項(xiàng)目投產(chǎn)后對(duì)項(xiàng)目相關(guān)信息的收集、分析、反饋，根據(jù)反饋信息及時(shí)對(duì)項(xiàng)目采取適當(dāng)?shù)暮罄m(xù)控制措施。建立有效的投資后續(xù)評(píng)價(jià)流程，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目缺陷，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)粵雷項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，在該項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，主要生產(chǎn)設(shè)備壓塊機(jī)的計(jì)劃生產(chǎn)能力為每小時(shí)1噸，而所使用的壓塊機(jī)的實(shí)際生產(chǎn)能力只有每小時(shí)0.6噸左右，只相當(dāng)于計(jì)劃生產(chǎn)能力的60%左右。在設(shè)備投產(chǎn)后的當(dāng)月，DA集團(tuán)的技術(shù)員、生產(chǎn)人員其實(shí)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)壓塊機(jī)的產(chǎn)能遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到公司的預(yù)期產(chǎn)量。但是，DA集團(tuán)沒有一套完整、可行的投資后續(xù)評(píng)價(jià)程序來收集、分析技術(shù)員、生產(chǎn)人員獲取的重要信息，及時(shí)采取措施制止損失擴(kuò)大。

3.信息溝通流程缺失，溝通渠道模糊、不暢

信息溝通是COSO內(nèi)部控制整合框架“五要素”中的一個(gè)要素，是企業(yè)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理的重要一環(huán)。信息溝通渠道模糊、溝通不暢將導(dǎo)致信息停滯在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，重要信息得不到及時(shí)傳遞、反饋。而公司決策者未能及時(shí)掌握相關(guān)信息，容易導(dǎo)致信息所屬領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)控制，甚至風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)。粵雷項(xiàng)目投產(chǎn)后的當(dāng)月，一線的技術(shù)員、生產(chǎn)人員就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)壓塊機(jī)的產(chǎn)能遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到公司的預(yù)期產(chǎn)量，但是，由于信息溝通渠道不清，這些一線生產(chǎn)技術(shù)人員不知道以什么方式反饋、向誰反饋這些信息，導(dǎo)致重要信息被停滯在生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)，未能及時(shí)傳達(dá)給集團(tuán)公司高層。一邊是設(shè)備產(chǎn)能不合格，一邊是不停地繼續(xù)制造不合格的設(shè)備，風(fēng)險(xiǎn)在信息傳遞停滯后被不斷地?cái)U(kuò)大，設(shè)備產(chǎn)能長時(shí)間未能滿足項(xiàng)目設(shè)計(jì)需求，最終導(dǎo)致大量原材料積壓、質(zhì)變，損失巨大。不難理解，如果DA集團(tuán)建立了順暢、清晰的信息溝通渠道，重視現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員、生產(chǎn)人員的信息反饋，重新審視設(shè)備的選型決策，粵雷項(xiàng)目遭遇的設(shè)備不合格困境不至于積重難返，給項(xiàng)目實(shí)施帶來嚴(yán)重的沖擊。

（二）生產(chǎn)原料采購管理

由于粵雷項(xiàng)目主要生產(chǎn)原料為樹皮，為了保證樹皮的充足供應(yīng)，DA集團(tuán)與當(dāng)?shù)亓帜举Y源主要供應(yīng)商簽訂樹皮供應(yīng)總代理合同，約定供應(yīng)商能夠供應(yīng)多少就收購多少，大張旗鼓地在當(dāng)?shù)負(fù)屬彙⒍诜e樹皮。截止到2019年7月，主要供應(yīng)商的樹皮供應(yīng)量合計(jì)接近13萬噸，原料囤積量約10萬噸。正是這一強(qiáng)勢(shì)鋪開，承載無限希望的原料搶購、囤積戰(zhàn)略后來使粵雷項(xiàng)目陷入了被動(dòng)的局面。如果說設(shè)備選型的失敗使產(chǎn)能遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到項(xiàng)目設(shè)計(jì)要求是粵雷項(xiàng)目困境的導(dǎo)火線，那么原料采購戰(zhàn)略的失誤可以說是這一困境的催化劑，扮演了火上加油的角色。從流程管理的視角來看，除了前述的共性原因外，粵雷項(xiàng)目原料采購戰(zhàn)略失敗的原因還包括市場(chǎng)調(diào)研流程缺失等。

市場(chǎng)調(diào)研是采購管理中一個(gè)重要的子流程，調(diào)研內(nèi)容包括市場(chǎng)價(jià)格、總體供應(yīng)量情況、供應(yīng)商數(shù)量及供應(yīng)能力、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等，特別是大宗原料采購，采購決策前的市場(chǎng)調(diào)研是采購決策成功與否的重要影響因素。粵雷項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，已經(jīng)預(yù)期生產(chǎn)原料樹皮的需求量非常大，但是，DA集團(tuán)未能重視原料采購可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)制定采購前期的市場(chǎng)調(diào)研流程，或針對(duì)該項(xiàng)目制定臨時(shí)的原料采購調(diào)研流程。據(jù)了解，在DA集團(tuán)進(jìn)駐前，粵雷地區(qū)的樹皮原料非常充足，由于未能找到很好的利用方式，樹皮幾乎一文不值，為了清理林木砍伐場(chǎng)地，有的林木資源供應(yīng)商還花錢請(qǐng)人幫忙處理樹皮。DA集團(tuán)進(jìn)駐后，由于疏忽市場(chǎng)調(diào)研，杞人憂天擔(dān)心失去原料供應(yīng)，盲目妥協(xié)供應(yīng)商的要價(jià)，更有甚者，與供應(yīng)商簽訂總代理、無限量采購的供應(yīng)合同，使大量樹皮囤積，面臨腐爛損失風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于資金沉淀嚴(yán)重，加劇了公司資金周轉(zhuǎn)困難。由此可見，正是市場(chǎng)調(diào)研流程的缺失，助長了粵雷項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人隨意、盲目的原料采購決策行為，加劇了項(xiàng)目的困境。

四、案例啟示

本文認(rèn)為，DA集團(tuán)粵雷生物質(zhì)能源項(xiàng)目相關(guān)管理流程缺失的教訓(xùn)是深刻的。當(dāng)前，流程管理已成為企業(yè)管理的重要領(lǐng)域，隨著流程管理理論的不斷發(fā)展、管理實(shí)踐的不斷豐富和實(shí)業(yè)界的廣泛應(yīng)用，對(duì)于運(yùn)用流程管理方法提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的功效，已逐步得到企業(yè)管理者的認(rèn)可與青睞。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視流程管理，從頂層的戰(zhàn)略決策，到具體的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)管理者都應(yīng)正視流程管理的重要性和有效性。只有這樣，才能促使各項(xiàng)管理制度更加精細(xì)化，有效管控關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。