聯合內、外部審計 加強企業監督管理

蔡寶權 東莞市長安鎮審計工作辦公室

習近平總書記在中央審計委員會第一次大會明確提出“要加強對內部審計工作中的指導和監督，調動內部審計和社會審計的力量，增強審計監督合力”。這需要各個企業內部遵守公司規章制度，遵循國家發展大政方針，順應國家相關法律法規，審計的每一個環節，都是關乎企業的整體發展利益和社會公眾的利益。因此，它對系統性和嚴密性有著更高的追求。企業內部進行的內部審計是自我監督、保障運營的重要途徑；而外部審計則是為企業內部審計的準確性、合法性提供外界的管理、監管和保障。公司的內部審計為外部審計提供了基本的信息和經營狀況，而外部審計也為內部審計提供了協助和保障，二者是既對立又統一的綜合性整體。

一、相關概念與基礎理論

（一）內部審計

內部審計，本意就是指一種單獨、客觀性的核實和審查行為，它根據應用系統軟件、標準的方式，核查和評價機構的工作行為、內控制度和風險管控的恰當性和實效性，以推動機構健全整治、提升價值和達到目標。在中國，內部審計不但是企業內部經濟與管理的關鍵構成部分，并且作為政府審計的基礎，被列入審計監督管理體系。伴隨著現代企業制度的創建，公司內部審計職責早已悄悄地產生變化。公司高管逐漸重新思考定位內部審計在企業經營管理發展中的作用，明確內部審計單位要慢慢調整工作方式，自主創新財務審計思維方式和審計程序，將內部審計的工作重點從純粹的查錯糾弊向改進企業經營管理、規避風險和提升經濟收益改變。

（二）外部審計

外部審計的審計指標相對來說比較綜合，通過對被審計單位財務報表的公允性、合法性進行審計，由獨立外部機構審計，對國家權威部門和社會公眾負責，它的審計標準根據國家審計準則進行；它的主要審計主體為國家權力機關或各個相關利益方，包括了內部財務控制、財務報表、財務信息、財務咨詢等審計工作。外部審計主要是對企業有關經濟活動通過委托進行審計，一般的審計期限為一年；具有較強的審計獨立性[1]。

審計工作要從綜合方面進行考量，最關鍵的要進行效益審計，綜合評價企業的投入產出比，從國家和社會的角度進行綜合評估，判斷企業內部的運營狀況。

（三）審計效益

在外部審計聯合內部審計形成監督合力的過程當中，要考慮到審計工作的效益問題。這要求企業和國家在內部聯合外部的審計過程當中減少審計投入，降低不必要的人力、物力、財力、時間上的支出，在確保審計工作的常規開展下得到總數多、質量好、信息有用性強的產出，用以提高審計的效益。在外部審計聯合內部審計形成監督合力的過程當中，圍繞著維護國家和社會公共利益的核心目標，為國家和社會進行合力監督。

（四）內外部審計合力的作用

根據審計實施主體和審計監督權來源的不同，劃分為國家審計、內部審計及社會審計，它具備了完善的審計體系，它們三者之間具有緊密的聯結。

外部審計在一定程度上，保障了企業審計的準確性和公開性，同時由于它具有極高的權威性和獨立性，為審計監督工作形成了具有保障的外力[2]。

而內部審計由于是由企業內部進行的，它相對來說，在基礎數據的獲取方面更有優勢。但是，內部審計也容易受到企業內部管理人員的影響和控制，從而失去審計工作最必需的公正性。從另一方面而言，內部審計的工作，可以幫助企業在最短的財務周期內，發現本企業在運營過程當中，出現的決策或經營失誤，有助于提高企業的抗風險能力，增加企業在同一財務周期內可能獲得的經濟效益。

內部審計和外部審計共同監督，促使彼此的人力、技術性、信息等資源完成提升配備，為工程建設項目管理帶來合理的整合效益，有助于形成合力，幫助企業從財務數據上更好的判斷企業經營狀況。這類自主創新審計方式依然處在一個摸索階段，但也為內部結構審計日后更好地協同外部審計，產生里外監管合力提供了寶貴的工作經驗，還能夠提高審計工作管理人員的審計水平和素質。

二、聯合外部審計力量形成內外審計監督合力的現狀

審計工作已經有了較為快速的發展變化。內部審計監督管理的體系已經基本完善。但是內部的審計工作缺乏預測性，僅僅承擔了一個“事后諸葛亮”的工作范圍，使得內部審計工作失去了它應有的權威性。在聯合外部審計力量后，可以明顯地發現，由于外部審計力量的加入，內部審計工作也開始出現了良好發展的趨勢，協調了企業的發展管理，逐漸適應企業在發展管理過程當中對財務審計工作的全新要求[3]。

但是外部審計聯合內部審計形成監督合力的過程中，并不是沒有缺點的，企業明顯可以發現，由于內部審計和外部審計在把握企業信息、接收信息速度等方面不一致，很有可能導致審計工作出現滯后或者出現審計錯誤。因此，在審計時要加強對于審計過程的監控，要做到審計工作人員對審計委托人員做到負責的態度，要完善審計管理工作的過程：首先，要在送審方面就提高資料方面的準確性和完整性；其次，需要建立審計爭議管理機制，能夠在審計出現爭議時，避免長期糾纏在爭議上，有專門的爭議解決機構來進行問題解決工作；同時，也要及時匯報審計結果，加強部門之間信息溝通，要完整確認初步審計工作的流程是否符合程序規定，初步審計的工作結果是否精確；最后，要加強審計復核，做好后續檢查工作的應對，做到資料手續齊全、審計合同正確無誤、審計流程符合國家管理規定。還要注意對審計資料進行細節性的復核，避免在審計過程當中出現錯漏、失真的情況，而導致企業做出致命的管理、運營的決策。

三、構建外部審計力量，形成內外審計監督合力的機制

（一）加強審計機構管理

增強內外部審計監督合力，從最直觀的角度來說，第一步就要解決外部審計機構的管理問題。首先，企業根據自身實際情況，積極建立、并逐步完善社會審計力量資源庫，把得到廣大社會一致好評的、口碑和實力都得到認可的社會審計機構納入資源庫中，從社會行業評級、同行意見、企業內部評測等多維度進行打分管理，并在今后的購買服務中持續檢測評價，為實現內外審計合力的有效監督保駕護航；其次，企業需要提高選擇外部審計機構的門檻，從自設的資源庫中選擇綜合評價較高的外部審計機構，再通過對其管理能力、創新能力、統籌能力等方面的綜合評價，選擇最適合企業自身發展特點的機構進行合作；最后，企業還應做好審計后總結，對外部審計機構的工作效率、工作方式、審計結果的有效性等內容進行評價，分析外部審計機構與企業本身的契合度，確認是否要保持長期合作關系，不斷提高對外部審計機構管理的系統化與規范化。

（二）建立審計監督機制

從企業管理的實際情況來看，目前外部審計聯合內部審計過程的監督合力體系仍不夠完備，企業內部普遍對外部審計與內部審計的聯合效應仍缺乏相應的重視。在大部分企業里，針對外部審計與內部審計的聯合管理的監督模式還十分落后，形成合力，共同監督的體系建立工作大多只是一紙空文，很難落到實處。對于財務審計管理人員而言，長期從事機械性、重復性的工作難免會產生消極的態度，長時間下來，會導致企業內部審計人員人浮于事、工作效率低下，還會導致真正優秀的財務審計管理人員流失，造成財務管理審計系統不穩定，嚴重影響企業的正常發展[4]。因而要加強公司管理層對內外部審計工作中的具體指導，建立標準的管控構架，產生內部結構審計與外部審計向監管部門報告體制，后面追蹤問題整改標準，及其建立審計績效評估管理體系等。建立報告體制，推動里外審計通力協作。當內外部審計對問題出現矛盾時，公司管理層充足征求內外部審計單位建議，均衡審計發現問題對企業運營、會計等隱患的危害，融洽內部結構審計與外界審計工作中環節中的分歧，尋找適合公司發展的可行性分析建議及提議。

建立審計監督機制，就是要在現有審計模式的基礎上，對內外部審計的管理人員、各項工作進行監督、評價。首先，企業應提高對審計監督工作的重視，強化監督意識與監督能力。企業需要在企業內部營造重視審計監督的氛圍，并根據企業特性與員工接受情況構建合適的監督體系，并通過內外部審計聯合管理的監督體系從預測性、系統性、完備性等角度，對內外部審計工作的各個環節進行整合管理；其次，針對內外部聯合審計工作的監督管理模式，企業應積極引進先進管理技術，利用信息化平臺、大數據技術等實現對審計工作的實時監督，同時注意關注市場變化，及時更新監督管理模式；另外，在內外部審計的各項具體工作方面，針對內部審計各項工作，企業應制定完整的審計流程，明確各審計環節的具體操作辦法，落實崗位責任，同時將內部審計工作落實情況納入對內部審計管理人員的績效考核范圍，切實提高內部審計部分的規范性、有效性；針對外部審計各項工作，企業應引入評價體系，結合年度工作情況、被審計部門的反饋意見、內部審計部門的意見，對外部審計各項工作的成效進行分析、評價，并根據評價結果制定規范與監督方案；最后，匯總整合對企業內外部審計工作的監督結果，為內外審計監督合力提供充足的數據與事實依據，為企業的健康發展提供切實的幫助與支持。

（三）完善相關管理體系

完善相關管理體系，就是要加強內部審計人員與外部審計人員的協同合作，明晰內審工作與外部審計的區別與聯系，既要內部審計人員了解外界審計工作中的優點與特性，補足內部審計人員的外部審計工作經驗的欠缺和薄弱點；又要外部審計工作中人員清晰了解內部審計工作中的獨特性，提升外部審計人員對內部審計工作中的了解與認同感[5]。首先，企業應轉變現有管理模式，構建覆蓋內外部審計的聯合管理體系。企業可以設置專門的聯合管理部門或崗位，在內部審計部門與外部審計機構之間起到溝通、協調的作用，并由該部門或崗位統籌內外部審計的管理工作，直接對企業領導負責；其次，企業還應對內外部審計的職責范圍進行明確劃分，有效落實雙方審計責任，同時保持雙方具備一定的獨立性，避免雙方為達成一致結果而降低審計標準，影響企業審計實際效果。

明確崗位職責，充分發揮自己優點。內部審計對企業內部管理方法、內部控制實行狀況及其各工作流程擁有比較深層次的掌握，審計工作中的環節具備保護性、常態化性和目的性。標準的、高效率的內部審計是外部審計監管的基本。內部審計要積極主動協調外部審計的各類審計主題活動，內部審計成效的共享和利用，可以降低重復審計及其在交流環節中多余的摩擦，有利于提升外部審計的工作效能。與此同時，內部審計還需要搞好外部審計提議的剖析報告工作，當好各工作部門溝通協調橋梁作用，追蹤落實改進措施，保證審計成效在企業內部獲得合理應用。

外部審計應應用其強大的專業人才和專業技術人員，在全面掌握研究公司狀況后，切實履行好審計監管、咨詢與服務項目等職責。如在新會計準則的施行及推行的情況下，為內部結構審計給予近期的政策信息和會計解決計劃，并其講解剖析解決計劃方案，與此同時，融會貫通各領域的管理方法及實際業務特性，匯總更新規則和新業務的會計解決辦法，使公司能更確切地掌握及應用新會計準則政策。根據各自優點充分發揮，完成審計人力資源管理的優化方案融合，提高企業內部審計總體品質。具體來說就是企業的內部審計工作依舊由原部門負責，并依照企業管理制度嚴格執行，并將審計職責逐步落實到實際管理人員上，而外部審計工作則由外部機構負責，并由內部審計部門與其他職能部門共同完成監督，避免內外部審計人員間的直接聯系；同時，企業還需要構建標準的結果呈遞方式，對內外部審計的流程、結果進行規范，并要求內部審計部門與外部審計機構分別對自身工作和對方工作進行評價和分析，企業領導者通過對比兩者的審計結果與評價分析，建立對企業財務實際狀況的精確認知，并了解雙方審計工作存在的問題與優化途徑；最后，企業通過綜合評價意見對雙方工作進行進一步優化，并通過聯合管理部門或崗位，實現雙方的溝通，切實提高企業審計工作的整體水平。

四、結語

審計管理對企業的正常運營與平穩發展具有重要意義，加強對外部審計工作的管理，形成內外部審計監督合力，是有效提高企業審計水平的重要途徑。目前大多數企業在內外部審計聯合監督管理方面仍存在較大問題，相關體系、制度、措施等仍然處于起步狀態。在不斷地嘗試過程中，各個企業也積攢了許多內部審計和外部審計聯合監督、形成合力的具體實踐經驗。做到最大程度地發揮現代化企業下聯合外部審計力量形成內外審計監督合力，減少單一審計的弊端，以企業的盈利能力和抗風險能力增長為導向，保障企業的經營與發展穩步前進。