企業全面預算管理的困境及對策

張屴 中海石油（中國）有限公司上海分公司

管理成本計劃，是對大中小企業一個最有效的成本管理方式。它為整個行業發展方向和戰略，奠定了牢固的基石。大部分的國有石化企業都是世界五百強大型企業，他們積極實施管理成本計劃，并獲得了不錯的效益，但不可否認的是，仍然存在許多問題。提出了成本管理流程和簡單的意見和建議，以實現更好的預算管理和發展。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的意義

總體預算是指企業在某一特定時間（一般不會超出一年或一段周期）的全部生產經營的財政規劃，其目的在于達到公司的利潤（公司在某一期間的期望利潤），并制定公司的銷售、產量和成本；以生產預測為起點，預測生產、成本、收入和支出，并制定預測損益表、現金流量表和預計負債表，用以體現公司的財政和今后一段時間的運營結果。

全面預算是一項重要的管理體系，它能推動一個現代化的公司的成熟與發展，是公司治理的主要內部控制措施。該方法于20世紀20年代在美國發展，并迅速地變成了大型工業和商業公司的一個標準運作流程。從原來的規劃和協作，到現在的各種管理手段，如控制、激勵和評估，全面預算管理在公司內部控制中發揮著關鍵作用。

（二）全面預算管理的特點

在發達國家，實行全面的財務預算是許多成功的公司在過去幾年中所取得的經驗。全面預算管理的關鍵概念是“全面”，它具備了全面員、全面量、全面過程的特征。

“全員”指全面執行預算流程，包括兩層含義。一層是指分解“預算目標”的布局。每個人都有責任使每個參與者能夠計算賬目并實現“成本”和“收益”。“全員”的另一個含義是在公司不同活動之間協調和科學分配公司資源的過程。不同職能部門和生產部門參與預算程序，通過透明的程序、確定“優先事項”以及實現資源的有效分配和使用，將不同部門的運營計劃和企業的資源結合起來。

“全額”是指的預算金額，不但包含了財務預算，還包含對公司人員和資產的預算。現代企業管理不但重視當前的生產經營活動，而且還要重視投資與市場活動；不僅僅是對資源的供應和成本的管理，同時也是對市場需求、生產能力、設備生產、材料、技術工作和電力等資源的統籌管理與分配。僅基于公司預算，可以編制營銷和產品計劃、資金預算、資產計劃和預測財務報表，也可以合理預測和配置公司的資源，資源的使用可以與適當的行動相結合，以實現有效地控制并確保目標的實現。這意味著預算是由企業產生的，我們稱之為運營預算。

“全程”是指整個預算管理過程，即預算管理不應僅僅是公布預算指標、編制預算和摘要的主題，還應是預算管理的權威以及通過預算的執行和監測、預算的分析與調整在企業經營活動管理中的重要意義，真正充分尊重了預算的評價與評估。這就需要財務管理部門與企業在會計體系內部的密切合作。會計過程，也就是計劃的實施過程。計劃實施過程中的特殊發展，應系統地體現在賬目中。預警系統能在運行過程中，及時發現并處理重大經濟問題以及計劃目標。預算評估與評價機制合理地引導了公司根據預期計劃的行動[1]。

二、企業全面預算管理的重要性

（一）有利于強化科學管理和責任管理

通過強化和落實全面的財務管理，保證海上油氣公司各個部門的職責，認識自身的使命和目的，達到目的；與其他相關單位進行協調、交流，商定海上油氣公司經營的具體目標和方法，以保證公司的正常運轉。而通過對海上油氣公司進行綜合預算管理，可以讓其對海上油氣公司的經營狀況有一個清晰的認識和把握。使其內部活動及時適應市場變化，確保其自身運營能力與公司整體價值一致，并確保其業務目標的可行性。

（二）有利于海洋石油企業實現公司資源的有效配置

海洋石油行業是一個高風險、高收益的行業。不同類型風險、動態性和不確定性的存在，這就需要海上油氣公司尋求合理的經營方式。在海上油氣公司引進了綜合財務預算，實現了對其進行宏觀調控，根據市場環境的變化，提前制定經營計劃，以經營目標為指導思想，管理公司現有資源與整個市場環境之間的關系，對公司的發展作出準確判斷和正確決策，提高管理效益、經濟效益以及計劃調控水平，確保公司資源的有效配置，提高資源利用率，降低風險和經營管理成本，明確公司在經營過程中可以從事什么，避免海洋石油企業的盲目活動。

（三）促進海洋石油企業的戰略管理

全面預算管理可促進企業戰略規劃目標的實現，強化科學管理和責任管理它是一個特殊的系統，是一個全面實施戰略業務目標的特殊系統。該預算在價值和數量上充分反映了公司的未來目標和計劃。對海上油氣公司進行財務預算的編制，有助于實現公司的經營觀念和運營模式的統一，從而使其今后的發展方向更加清晰，提高職工的工作熱情和工作積極性；加強員工的管理和應變，提升公司的綜合競爭優勢。而全面的預算管理能夠為公司的整體運營提供全方位的服務與支撐，從而達到既定的經營目的，使公司的資金和資金得到最優分配。

三、企業全面預算管理面臨的困境

（一）預算編制不合理，導致資源沒有有效地配置

預算編制風險主要是由于缺乏準確性和預算不足。首先，企業內部全面預算的主要目標是為公司未來的運營制定適當的計劃。為了確保預算的準確性，有必要在預算前收集數據。同時，準確的預算編制只能結合公司的內部和外部業務信息進行。如果在數據的早期處理過程中不發生這種情況，預算準確性將降低。其次，公司規劃對預算指導性不強，導致偏離公司戰略經營目標，同時在制定預算目標時，如果公司的預算目標與公司當前的經營狀況不符，也可能影響公司未來的戰略規劃。如果管理層設定的發展目標太大或太小，將影響公司業務目標的實現。最后，如果企業的預算編制方法缺乏合理性，也會影響最終的結果。公司應根據其經營條件和自身發展的實際情況選擇適當的預算程序。如果你為公司選擇正確的方法，你會事半功倍。但是，如果預算方法選擇不當，也會影響企業預算的整體質量，降低預算準確性。此外，預算編制和批準決策中的錯誤將阻礙公司未來的發展。

（二）預算指標設計偏差，導致經營管理成本失控

為了保證工程建設能實現預期的效果，在工程建設之前，要進行嚴謹的工程可行性分析，制訂科學、合理的工程預算。預算目標的設計品質直接關系到項目的效益與成本。經常改變項目的預算定額，勢必引起項目成本的變化，從而導致項目的預算偏離。當前，我國政府采購計劃中的財務指標經常變動，主要是因為政府與有關單位之間沒有充分的交流，導致有關部門對工程的理解不充分，盲目地按照自己的主觀意志來進行，導致了預算目標的編制與實際情況存在很大的偏差；必須在建設的同時進行更改，從而提高了項目的造價。二是許多企業沒有做好工程建設的充分準備，倉促地進行投資，對投資額度、建筑標準、設計深度等問題；在標準、深度、合理性等方面，沒有嚴格的審核標準，一味地追逐進度，在建設過程中進行修改，造成了費用的增長。三是由于工程造價管理部門和工程建設管理部門對項目編制的需求與合理性的認識不足，導致工程建設中出現了大量的工程變更，導致工程造價上漲。四是在設計中，由于各種條件和標準的限制，比如地質勘查數據的準確性，施工設計標準的制定，以及相關的技術設計，如果出現了一些偏差，就會造成工程設計的改變，從而使工程的結算超過了預算的標準。

（三）企業及各層級員工的積極性不強

隨著世界經濟格局的不斷變化，我國的經濟發展也在不斷進步，與之相隨的個人與企業的工作意識也在不斷調整并提高；同時經濟進步帶來的觀念進步也在不斷沖擊著個人與企業的生存方式。在實際生產活動的摸索與實踐中，法律給予約束，規定給予指引，而實際的環境中不確定因素會導致許多問題，例如利益分配不均，工作投入收入不成比例，工作環境存在各式隱患等，這都是造成企業員工工作積極性產生問題的種種原因，而個人收入問題與工作環境問題是其中的重中之重，在此列舉多數企業中造成員工工作積極性產生消極影響的幾點主要原因。

（四）績效考核不夠健全

目前的業績評價制度不科學、不系統。考慮產出與成本指標的評估，而忽略了對非金融業績指標如管理指標、約束性指標的評價；對項目執行情況的客觀評估，忽略了對其科學和精確度的評估。公司內部獎懲制度并不健全，雖然主觀參與度高，但獎懲制度卻過于寬泛。“有指標，但沒有評價，沒有評價，但獎勵很容易，懲罰難”等現象屢見不鮮，不能起到充分的激勵作用。在沒有獎勵和懲罰的情況下，績效評價僅僅是一種形式，無法充分發揮員工積極性，從而對預算指標的達成產生不利的作用[2]。

四、企業全面預算管理優化對策

（一）構建完善科學的全面預算管理制度

海洋石油企業應尊重自身業務規律、自身經濟和經濟特點、不同的商業數據、全面的管理水平，充分考慮項目完成周期等實際情況，結合各種準備方法綜合運用。實踐中常用的編制方法有：普通預算法、執行預算法、增量預算法、零預算法、既定預算法、彈性預算法、項目預算法、行動預算法等。企業應根據具體運營條件，為每個指標區域和不同時期的每個預算項目選擇最合適的預算方法。例如，在建筑公司的情況下，有些彈性成本可采用預算結束法、零預算法和彈性預算法，但也有些固定價格則可采用增長預算法。編制計劃和成本核算都應采取編制計劃的方式。另外，施工公司在制定計劃時，應完善計劃，并分析多維影響，以及時實時改善企業的內部環境，控制審適時域內的不同目標成本，最大限度的綜合預算。

（二）加強預算編制的精細度，完善全面預算管理制度

實行綜合的規劃和財政預算，充分發揮預算的作用，加強預算的平滑性、前瞻性、指導性，把長遠和近期的發展戰略有機地聯系起來，把公司的長遠發展策略納入年度工作計劃和預算的編制當中。同時，公司的年終工作和預算案也可以通過程序來進行，把全年的工作方案和預算制度貫徹于公司的各個部門，從而真正把管理和控制聯系起來。

企業進行全面預算管理，首先要創造良好的預算編制流程，在實際工作中完善預算工作的各項內容，保證預算編制的穩定性。其次，需要明確并改進預算的實際流程。在編制預算管理制度時，應結合科學的預算指標，確保財務管理制度具有一定的靈活性，企業應從戰略角度分析財務管理的未來準備，以確保預算方案的可行性，對單位的經營指標、業務活動進行綜合、協調，調動各級、各級管理層和職工的工作熱情。最后，嚴格把控計劃預算的編制關和責任指標分解關，并對年度經營目標進行再分解、再細化，重點指標進行再部署、再落實。

（三）提高風險評估

風險評估是指結合企業的戰略目標、自身發展特點和企業規劃，識別和評估企業在發展過程中面臨的內外部風險因素。實體的風險評估要求實體通過編制預算和風險管理，將評估聯檢組預算管理的任務劃分為各個工作領域，通過具體分工實施工作計劃，并根據各個工作領域預算的執行情況動態評估和監測風險因素，在整個業務發展過程中實施風險控制。企業管理層和決策部門應使用預算指南總結和捕獲各種風險因素。分析的主要結果應包括風險發生的可能性、風險發生后對公司生產和活動的可能影響以及損失評估的方式。目前用于企業風險控制的方法包括定性和定量評估。隨著時間的推移，中國公司通常會將定性和定量評估結合起來，在風險評估中發揮更大的作用，重點是避免最可能發生的風險、評估運營風險的能力和確定損失范圍[3]。同時，企業內部審計機構應加強對賬目的監督和控制，定期審查企業的總預算，指出在執行總預算過程中遇到的任何問題，并指示負責人立即糾正。換言之，在企業內部風險評估的框架內，我們應及時識別日常業務中可能出現的潛在風險，以便提出有針對性的風險控制方法，并在風險控制方面取得良好效果。

（四）構建健全的績效考核體系

在我國預算實踐中，存在著廣泛的信息不對稱現象，這往往導致決策部門依賴支出部門提供的信息。有限的資源在信息壁壘內被錯誤地分配，這就是為什么預算結果往往不同于最初的意圖。因此，我們應該改變現有的治理，引入一種績效控制，實現在整個預算期中，對所有的運營行為進行總體規劃，跟蹤和控制管理過程；評估運營成果。

五、結語

預算管理不僅是海洋石油企業完善現代企業制度的重要工具，也是企業提高基本競爭力的重要手段。目前，越來越多的企業意識到了預算管理對于企業治理的重要意義。海洋石油企業雖然在預算管理工作方面也做了大量工作，但在達到長期計劃管理和全面預算管理工作的基本目標方面，還存在著不少問題。經過了科學的準備、規范的執行、意見和預算評審，才能夠在整個流程中動態監測海洋石油企業價值的業務發展和經濟變化。這就是海洋石油企業改善管理、提高競爭力、實現戰略目標的重要途徑。