國家電網推行數字人民幣的內部控制建設研究
——以大連供電公司為例

王強 劉洋 裴鳳俊 國網遼寧省電力有限公司大連供電公司財務資產部

白添元 國網遼寧省電力有限公司財務部資金處

近年來，隨著比特幣等一系列的虛擬數字貨幣的迅速發展，由中央銀行統一發行貨幣的秩序被打破。為了適應貨幣數字化，2019年11月，由中國人民銀行發行的數字人民幣正式面世。數字人民幣是數字形式的法定貨幣，與傳統紙鈔、硬幣一樣的流通現金。數字人民幣具有可控匿名性、無限法償性、中心化管理和非營利性的特征。可控匿名性是指存儲在數字人民幣錢包的數字人民幣在支付時人民銀行后臺能夠監控數字人民幣的全量信息，但是未經許可不得泄露用戶信息，真正做到可控匿名。無限法償性是指在我國境內支付公共和私人債務時，具備接收條件的單位和個人不得拒收數字人民幣。中心化管理是指數字人民幣采用人民銀行集中管理、運營機構分布式運營的雙層運營架構。非營利性是指數字人民幣在存儲、支付和兌換時無須支付利息和服務費用。

數字人民幣可以滿足人民群眾對數字貨幣的需要，簡化貨幣支付的程序，提高貨幣的支付效率，是金融機構數字化轉型和金融系統更新迭代的迫切要求，數字人民幣的推廣迫在眉睫。然而由于數字人民幣的特殊性，既缺少法律法規與會計準則的規定，又缺少內部控制的支持，使得數字人民幣的推廣面臨眾多挑戰。因此，文章以國家電網為例，研究數字人民幣推廣的內部控制建設問題。

一、推行數字人民幣的內部控制建設的必要性及存在的問題

（一）推行數字人民幣的內部控制建設的必要性

1.內部控制的建設有利于加快數字人民幣業務的推廣進程

數字人民幣的研發推廣被正式列入“十四五”規劃，其大規模使用蓄勢待發，但企業對數字人民幣轉型的認知淺薄，而有效的內部控制能夠加快公司治理結構的改善，提升管理層對數字人民幣的認知和支持。同時，內部控制還能督促公司管理體系的優化，明確各部門的職責，加強部門間的合作，加快數字人民幣的推廣進程。

2.內部控制的建設有利于提升數字人民幣業務的推廣效率

數字人民幣的定位是普惠性支付工具，無須智能終端，與現金相比，降低了安全保護費用支出，與第三方支付平臺相比，降低了中介費用，有利于人民群眾的廣泛使用，但其推廣離不開相關工作人員的執業能力。良好的內部控制體系可以提高員工的綜合素質，提升員工的工作能力以及對企業文化的認同感，能為企業創造更多的價值。不僅提高了員工的工作效率，還會吸引更多的群眾使用，提升了數字人民幣業務的推廣效率[1]。

3.內部控制的建設有利于提高數字人民幣業務的推廣效果

數字人民幣在推廣過程中面臨市場競爭力不足、不法分子詐騙以及存儲安全不得保證等風險，內部控制的建立可以完善企業的組織架構、發展戰略、人力資源和企業文化等內部環境，加強對市場風險、財務風險和組織風險等風險的識別，加強公司的控制活動，從而降低公司的風險損失，提高數字人民幣的推廣效果。

（二）推行數字人民幣的內部控制建設存在的問題

1.內部控制制度不健全，加劇了數字人民幣的組織風險

數字人民幣剛剛投入使用，管理理論架構尚處于匱乏階段，在組織內部對數字人民幣的管理流程并不規范，也沒有相對應的公司治理結構與監督、績效和獎懲制度，更沒有完整的內部控制體系。因此，一旦在數字人民幣的使用過程中出現丟失、舞弊等現象，由于內部控制制度的不健全，在組織內部缺少相互制衡關系，造成部分職能缺失，職責劃分不明，管理層之間互相推諉責任，致使難以落實責任，提升相關工作的工作量與工作難度，一旦數字人民幣大規模使用，該類事件發生的數量會大大增加。同時，由于目前沒有大規模地向工作人員開展有關數字人民幣的培訓，工作人員缺乏豐富的實踐經驗以及專業的理論知識，部分工作人員對數字人民幣的使用流程和應用場景存在認知不足。因此，這些可能造成客戶使用數字人民幣困難，引發不滿情緒，加劇數字人民幣推廣的組織風險。

2.內部控制環境不穩定，加劇了數字人民幣的法律風險

我國關于貨幣的主要法律體系是圍繞傳統人民幣展開的，其法律法規多針對傳統的貨幣，關于數字人民幣交易的法律法規并不完善，這在一定程度上限制了數字人民幣的推廣與監管。比如，依據《中國人民銀行法》，在收繳費用時，遇到紙質版假鈔可以及時繳獲，但是數字人民幣并不具有實物形態，交易時一旦遇到系統故障或黑客惡意攻擊等突發情況，沒有相關的法律制度可以依靠，維權困難[2]。同時，推廣數字人民幣的過程中企業內部也缺乏相關的規章制度體系。一旦在數字人民幣業務中發生洗錢、詐騙等違法犯罪事件，員工無規章制度可依，不能及時恰當地處理這些突發情況，可能會讓企業蒙受損失，不利于數字人民幣的推廣。

3.缺乏相應的內部審計機構，加劇了數字人民幣的財務風險

數字人民幣缺少會計準則的指導，也沒有特定的核算系統，記賬憑證、會計賬簿和會計復核制度并不完善。且傳統的會計現金的核算工作流程與機制主要針對銀行存款與現金，并不完全適用于數字人民幣。比如，使用數字人民幣發放職工薪酬，已有的會計明細科目并不能滿足其需要。同時，數字人民幣的存儲與現金和第三方支付賬戶并不完全相同，清查與監控制度無前例可循，這些財務風險為數字人民幣的年終盤點埋下隱患。

4.缺乏風險監督機制，加劇了數字人民幣的市場風險

數字人民幣主要利用特定的App實現個人交易，但與第三方支付軟件相比，數字人民幣應用場景有限，尚不能滿足日常生活中的全部支付需要。數字人民幣業務缺少內部控制的風險監督機制，缺少對環境風險、政治風險和政策風險等外部風險與戰略風險、營運風險和財務風險等內部風險的監管，使數字人民幣的使用存在安全隱患，面臨著技術不成熟而導致的用戶數據泄露，遭遇黑客惡意攻擊等風險。同時也缺少風險分析和風險應對機制，導致企業不能準確分析數字人民幣業務風險發生的可能性與影響程度，無法有效控制風險。這使得數字人民幣在支付市場上競爭力不足，加劇了市場風險，推廣舉步維艱。

二、國網大連供電公司數字人民幣業務的推廣應用

國家電網全稱國家電網有限公司，是以電網的投資、建設以及運營為核心業務的國有獨資公司，公司經營區域覆蓋國土面積的88%以上，年收入近3萬億，世界五百強排名第二。國家電網大連供電公司是國家電網的重點大型供電企業，曾經獲得全國用戶滿意企業等多項榮譽稱號。2021年以來，國家電網大連供電公司抓住大連作為全國數字人民幣第二批試點城市的契機，發掘數字人民幣在電力行業的應用場景，取得了豐碩的成果[3]。

（一）數字人民幣交易額巨大

2021年8月13日，為了推行數字人民幣的使用，大連供電公司與工商銀行大連分行共同推廣數字人民幣的使用，其中數字人民幣繳納電費活動受到熱烈歡迎，注冊參與人數超過6萬人，實際繳納電費3041筆，數字人民幣交易額達40.34萬元，擴大了數字人民幣的影響力。

（二）數字人民幣業務多樣化

國家電網大連供電公司積極推廣數字人民幣的使用，開通了居民電費繳納業務、員工報銷業務、企業業務結算、保險理賠業務的等數字人民幣應用場景，實現了國家電網對個人、企業與單位間的數字人民幣結算。

（三）數字人民幣的合作伙伴眾多

為了便捷數字人民幣的使用，國家電網大連供電公司與工商銀行大連市分行、國網匯通金財（北京）信息科技有限公司建立合作關系，共同簽署了《數字人民幣封閉實驗合作框架協議》，打通了在“電E寶”“網上國網”兩個App平臺上的數字人民幣繳費通道，推廣數字人民幣的使用。

三、國家電網的數字人民幣內部控制建設的相關建議

（一）為了加快數字人民幣推廣進程，健全內部控制管理制度

推廣數字人民幣時應當明確管理層與其他利益相關者的權利、義務與責任，使其相互制約、相互制衡。設計數字人民幣的治理結構時，股東大會作為公司的最高權力機構，應負責批準數字人民幣推廣的決策，董事會對數字人民幣推廣做出決策，對股東大會的決議負責。經理層執行股東大會和董事會的決議，主持數字人民幣業務的日常經營與管理活動，三者相互制衡，能夠有效約束、激勵和監督經營者，保證內部控制管理制度的有效性。對于數字人民幣推廣過程中可能存在的舞弊行為，應該采取不相容職務分離控制，即由兩人或者兩人以上來分擔容易串通舞弊的職務，相互監督、相互制約以減少工作差錯和不當行為發生的風險。如對數字人民幣的開戶業務和出售支票業務應執行職務分離，規避財務風險。同時為了保證內部控制制度的效率，應當建立內部監督制度，對內部控制實行過程中的情況進行日常監督和專項監督，并制定相應的內部控制標準，一旦發現內部控制在實施過程中的問題與缺陷，記錄和報告內部控制缺陷，并采取相應的整改計劃和措施，落實改正，保證內部控制制度的有效性，加快數字人民幣的推廣進程[4]。

（二）為了提升數字人民幣推廣效率，加強組織環境內部控制建設

員工的風險意識與綜合素質決定了數字人民幣推廣的效率。良好的員工管理制度能夠增強數字人民幣推廣業務的活力，提升數字人民幣業務的核心競爭力，實現數字人民幣的發展戰略。員工對數字人民幣資料掌握得越多，服務態度越誠懇，客戶越容易接受數字人民幣的使用，越容易發揮數字人民幣的優勢。對于員工的招聘與錄用，應根據數字人民幣的實際推廣情況做出招聘規劃，制定選拔規則，吸收優秀的人力資源，同時也能宣傳數字人民幣的使用。針對員工的培訓與開發，應注重對數字人民幣知識的宣傳、企業風險意識與服務意識的培養以及工作所需要的知識技能，提高員工的綜合素質，改善員工的工作業績。同時形式上不應拘泥于傳統的教育式培訓，多采用創新科學的培訓開發方式，增進員工與企業的距離，才能提高員工對企業的認同感與滿足感，全身心投入到數字人民幣運行的工作中去。為了加快員工的成長速度，應對參與數字人民幣推廣工作的員工執行輪崗制度，既能培養在數字人民幣業務中獨當一面的人才，又能對員工產生激勵作用，但應注意明確輪換的崗位與期限等細節。對于員工的績效管理，將員工的工作業績與薪資水平、晉升相聯系，在競爭中激發員工的工作潛力，提升自身的綜合素質，適當的懲罰機制也會增強員工的風險意識，減少工作失誤，完善內部控制的組織環境，從而提升數字人民幣的推廣效率。

（三）為了保障數字人民幣推廣質量，優化內部審計制度

數字人民幣審計核算的升級優化，可以提高財務人員的工作效率，降低財務風險。數字人民幣的會計核算應采用會計信息系統，通過規范數字人民幣使用過程中會計估計、會計憑證、會計業務流程以及會計檔案保管等方面的制度，確保會計信息的真實性、準確性和完整性。數字人民幣核算過程中，會計估計應注重估測結果依據的可靠性和準確合理性，會計憑證應保證書寫正確完整，真實有效，業務流程和檔案保管應保證符合會計準則規定。除此之外，還應注重內部審計機構的建立，對數字人民幣的收支情況、內部控制和風險管理等活動實施獨立、客觀的監督和評價，適時調整內部控制結構體系。關于數字人民幣推廣活動的費用預算，預算控制機構應根據數字人民幣的實際情況進行預算編制，并執行預算，內部審計機構在全面預算控制的過程中，應發揮監督作用，核實款項的進出，保證數字人民幣費用支出的合理性。針對數字人民幣的存儲安全問題，審計機構應采用財產保護控制，通過定期清查與不定期抽查，建立數字人民幣的財產監督制度，同時購買財產保險以規避遭到不法分子攻擊系統帶來損失的風險，保障數字人民幣的推廣質量。

（四）為了提高數字人民幣推廣效果，完善風險監督內部控制

有效的監督政策能夠保證內部控制體系發揮作用。盡管數字人民幣在國家層面的法律政策較少，但是國家電網內部監督部門可以制定一系列的監管措施來保證數字人民幣的交易安全。對數字人民幣業務進行嚴格監管，發現內部控制在實施過程中的問題與缺陷，并加以改進，保證內部控制制度的有效性。監督部門應當明確監督數字人民幣的職責，對于數字人民幣詐騙、洗錢等違法犯罪活動制定行之有效的監督政策并加大監管力度，以維護數字人民幣的交易安全。同時，還應運用科學的方法對數字人民幣面對的風險進行監督，識別風險來源，預測危害程度，并化解風險損失。對財務報表進行風險監督時，應利用趨勢分析法、比率分析法、因素分解法和綜合分析法等方法識別數字人民幣業務存在的財務風險。對數字人民幣的業務進行風險監督時，應采用流程圖分析法，將數字人民幣的推廣按照流程路線、內容形式等要素詳細分析，繪制流程圖反映數字人民幣推廣過程中的風險。對數字人民幣的推廣進行風險監督時，應采用事故樹分析法，從數字人民幣推廣的結果出發，推導出能夠引發風險的原因，找出防止事故發生的途徑，并找到解決方法，從根本上避免風險損失，提高數字人民幣推廣效果。

四、結語

隨著數字人民幣的快速發展，國家電網必須加強對數字人民幣的內部控制以適應數字人民幣的大規模使用。加強數字人民幣的內部控制既是對客戶資產安全的保證，又是對自身成長發展的保證。因此，國家電網需要健全內部控制管理制度，加強組織環境內部控制建設，優化內部審計制度，完善風險監督內部控制來應對數字人民幣推廣過程中的各項內部控制風險。