審計視角下出口企業(yè)風險承擔能力探析

蘇小慧

（華僑大學經(jīng)濟與金融學院，福建 泉州 362021）

習近平總書記在出訪中亞和東南亞國家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的重大倡議，這個構想給我國出口導向型企業(yè)帶來很好的發(fā)展機遇。同時，錯綜復雜的內(nèi)外部環(huán)境也使得出口企業(yè)面臨著諸多的風險和挑戰(zhàn)。新時期，為謀求生存與發(fā)展，出口企業(yè)順應國家政策號召，積極推進企業(yè)改革和創(chuàng)新，主動參與國際合作，加快企業(yè)的對外貿(mào)易合作、對外直接投資。在企業(yè)的管理運營中，風險與收益之間存在一定的同向變動關系，即風險越高，收益越高，企業(yè)在進行決策時，必須要尋求風險與收益之間的權衡。企業(yè)風險承擔水平反映著企業(yè)為獲得高收益而需要承擔的風險的程度。新形勢下，為促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，必須不斷地提升企業(yè)的風險承擔水平。審計監(jiān)督是經(jīng)濟監(jiān)督和風險控制的重要途徑，在規(guī)避企業(yè)風險、提升企業(yè)風險承擔水平等方面發(fā)揮著重要作用。因此，如何充分地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，助力企業(yè)風險承擔水平的提升，是當下企業(yè)關注的重點。

一、審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔的內(nèi)在聯(lián)系

審計監(jiān)督是國家治理體系的重要構成部分。根據(jù)審計主體分類，可以將審計分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計三類。而從企業(yè)的角度出發(fā)，則可以劃分為內(nèi)部審計和外部審計兩個部分。審計監(jiān)督是風險識別和控制的重要途徑。而企業(yè)風險承擔是企業(yè)在制定投融資決策時，對預期收益及潛在風險程度的選擇行為，而風險承擔能力則是企業(yè)承擔風險大小的程度。企業(yè)為了獲取更高的收益，需要主動地承擔風險、控制風險，審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔之間存在著緊密的內(nèi)在聯(lián)系。

（一）審計監(jiān)督與企業(yè)風險兩者相互作用

審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔之間是相互作用的關系，審計監(jiān)督是企業(yè)控制風險的重要途徑之一。企業(yè)通過外部審計和內(nèi)部審計的共同作用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)潛在風險因素的有效識別，有效地控制風險，促進審計目標的實現(xiàn)，進而達到規(guī)避企業(yè)風險的目的。企業(yè)風險承擔水平的提升需要發(fā)揮審計監(jiān)督的重要作用，而企業(yè)審計目標的實現(xiàn)也需要以風險為導向，通過有效的審計手段準確地識別、評估并反映出風險，提出審計層面的評價和建議。在企業(yè)目標實現(xiàn)的過程中，通過實現(xiàn)審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔之間的有效協(xié)調(diào)，促進審計監(jiān)督目標和提升企業(yè)風險承擔的水平，在二者彼此作用的過程中促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。

（二）審計監(jiān)督與企業(yè)風險兩者目標一致

審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔在目標上存在一致性，無論是審計監(jiān)督，還是企業(yè)風險承擔，均是為促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。提升企業(yè)風險承擔水平，可以減少風險對企業(yè)經(jīng)營管理穩(wěn)定性的影響。通過審計監(jiān)督可以有效識別企業(yè)經(jīng)營管理中存在的風險，從而提升企業(yè)的經(jīng)營效益，促進企業(yè)的科技創(chuàng)新，促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。企業(yè)風險承擔是企業(yè)風險管理過程中必須思考的問題。在風險管理視角下，企業(yè)需要對可能面臨的各種風險進行科學的認識、估測和評價。企業(yè)通過提升自身風險承擔水平的同時，可以減少風險對企業(yè)的影響，將企業(yè)的損失降至最低水平，能夠更好地服務于企業(yè)目標的實現(xiàn)。因此，審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔在目標上存在一致性。總之，在促進企業(yè)發(fā)展這一共同目標下，審計監(jiān)督與企業(yè)風險承擔之間逐步形成相互依存、聯(lián)動發(fā)展的緊密關系。為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)應當充分發(fā)揮審計監(jiān)督在風險評估、風險監(jiān)控層面的重要作用，實現(xiàn)審計在企業(yè)風險管理全過程的有效參與，促進企業(yè)風險承擔水平的不斷提升，為企業(yè)在新形勢下的可持續(xù)發(fā)展助力。

二、審計視角下出口企業(yè)面臨的主要風險分析

近年來，隨著國內(nèi)企業(yè)參與國際經(jīng)濟合作程度的不斷深化，企業(yè)經(jīng)營風險、投資風險等日漸成為企業(yè)國際化發(fā)展中必須思考的重要問題。從審計視角進行分析，出口企業(yè)面臨的風險主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）基于審計的風險控制制度不完善，出口企業(yè)運行面臨多重風險

隨著越來越多企業(yè)參與國際合作，風險防范問題日漸成為出口企業(yè)關注的重要問題。受不同誘發(fā)因素影響，企業(yè)可能面臨著多重風險。從外部風險來看，主要有政治法律風險、經(jīng)濟風險、技術風險、社會風險、貿(mào)易合作伙伴風險以及物流風險等。內(nèi)部風險則包含戰(zhàn)略風險、品牌風險以及成本增加風險等。出口企業(yè)面臨的風險具備多樣性和復雜性，要對這些風險予以精準識別和控制，則要求出口企業(yè)必須構建完善的風險控制制度。審計是風險管理的重要手段，目前，出口企業(yè)均設立風險管理制度，但普遍與審計監(jiān)督結(jié)合不足，審計獨立性無法得到保證，審計效率和審計質(zhì)量有待提升，基于審計的風險控制制度并未真正地建立和落實。此外，企業(yè)風險控制制度是否完善，對企業(yè)風險承擔能力高低有著直接影響。

（二）審計工作效率和質(zhì)量有待提升，影響出口企業(yè)風險承擔能力提升

提升企業(yè)風險承擔能力是強化出口企業(yè)風險管理的重要途徑。目前，在出口企業(yè)中，審計部門開展審計工作時在選擇審計方法，把握審計重點等方面依然存在不足，影響審計工作效率和質(zhì)量提升，無法及時、全面地對企業(yè)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的風險狀況進行評價，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中存在的風險，影響企業(yè)風險控制工作的針對性。這種情況下，出口企業(yè)的風險承擔能力較難提升，影響企業(yè)各項經(jīng)濟活動的有序開展。出口企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，受國家政策、企業(yè)股權結(jié)構、股東行為、管理者行為以及企業(yè)內(nèi)外部治理等諸多因素影響，可能面臨一定風險。對出口企業(yè)而言，如何有效地應對這些因素引發(fā)的經(jīng)營風險、投資風險等一系列風險問題，直接關系到出口企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其中，如何提升出口企業(yè)風險承擔能力是出口企業(yè)風險控制中必須思考的重要問題。

三、基于審計監(jiān)督的企業(yè)風險承擔水平提升路徑選擇

審計作為重要的經(jīng)濟監(jiān)督和風險控制手段，在提升企業(yè)風險承擔能力中發(fā)揮著關鍵作用。當出口企業(yè)風險承擔能力不足時，企業(yè)可能面臨諸多風險，使出口企業(yè)遭受嚴重經(jīng)濟損失。而通過內(nèi)外部審計工作的開展，企業(yè)則可以有效地識別和控制風險，提升風險承擔能力，這對出口企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在分析審計監(jiān)督對出口企業(yè)風險承擔的關鍵作用，從內(nèi)部審計的視角出發(fā)探討強化企業(yè)審計監(jiān)督，提升企業(yè)風險承擔能力的具體路徑。

（一）加強對審計工作的重視，確保審計工作的獨立性

1.出口企業(yè)應高度重視審計工作在企業(yè)風險管理，特別是提升企業(yè)風險承擔能力層面的重要作用，并確保審計的獨立性和客觀性，才能最大程度地發(fā)揮審計監(jiān)督和控制的作用。確保審計的獨立性是提升審計水平和質(zhì)量、發(fā)揮審計在監(jiān)督和風險控制層面的作用的前提。因此，出口企業(yè)成立企業(yè)內(nèi)部審計委員會，作為獨立部門專門負責企業(yè)內(nèi)部審計各項工作，既確保審計部門的獨立性，也確保審計工作的客觀性。

2.在出口企業(yè)審計工作中，還應提升審計人員的獨立性，使審計人員在不受各種因素干擾的前提下，依據(jù)國家審計法有效地開展審計工作，提升審計監(jiān)督質(zhì)量，繼而提升出口企業(yè)內(nèi)部治理水平和風險控制水平。同時，審計工作者應始終保持客觀、公正的態(tài)度，運用科學的審計方法對出口企業(yè)的被審計項目進行深入的調(diào)查和研判，確保最終給出的審計結(jié)果符合實際、客觀公正，才能充分地發(fā)揮審計工作應有的作用。

（二）融入全面風險管理理念構建出口企業(yè)內(nèi)部審計體系

1.新時代下，順應出口企業(yè)提升自身風險承擔能力的現(xiàn)實需求，審計部門應將全面風險管理理念合理地融入企業(yè)內(nèi)部體系中，形成全面風險管理下的內(nèi)部審計模式，實現(xiàn)對出口企業(yè)各部門、各業(yè)務層面、各環(huán)節(jié)的風險全面控制和管理，有效減少風險對企業(yè)的影響，提升企業(yè)風險承擔能力，促進企業(yè)市場價值和社會效益的提升。

2.強化出口企業(yè)各業(yè)務模塊風險點的梳理，分門別類地建立信息檔案。通過開展對出口企業(yè)各業(yè)務環(huán)節(jié)的審計工作，根據(jù)審計結(jié)果實現(xiàn)對出口企業(yè)用戶的深度分析、建立對應客戶的業(yè)務檔案，嚴格出口企業(yè)對外貿(mào)易業(yè)務客戶的篩選，盡可能地減少出口風險。在出口相關業(yè)務過程中，出口企業(yè)應充分結(jié)合審計反映的實際情況，強化對相關單證的審查，最大可能地降低風險。

3.依據(jù)審計工作反饋的情況合理控制出口企業(yè)的風險承擔，倒逼企業(yè)業(yè)績提升。在全面風險管理理念的指導下，出口企業(yè)應通過對風險承擔進行合理控制，減少風險對企業(yè)的影響。在對出口企業(yè)自身抗風險能力進行全面而客觀研判的基礎上，動態(tài)預測和分析出口企業(yè)各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風險及風險的大小，全面評估出口企業(yè)當前面臨的風險大小，形成風險評估報告。通過開展審計工作，全面評估企業(yè)的風險情況及其對應的收益水平，科學評價當前企業(yè)的風險承擔水平，不僅可以促進企業(yè)相關決策更加合理，而且可以有效減少因不愿承擔風險或過度承擔風險而引發(fā)的企業(yè)危機。

4.積極開展全過程跟蹤審計，有效識別和監(jiān)控出口企業(yè)風險。出口企業(yè)內(nèi)部審計工作中，通過對企業(yè)重點領域和關鍵環(huán)節(jié)給予重點關注和跟蹤審計，可以準確識別企業(yè)面臨的相關風險，科學評價企業(yè)的風險承擔能力。同時，通過全過程的跟蹤審計可以強化內(nèi)部控制水平，通過綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部各因素對企業(yè)風險承擔帶來的影響，形成涉及出口企業(yè)各業(yè)務、各環(huán)節(jié)的完整審計結(jié)果報告，可以全面地評價企業(yè)現(xiàn)階段的風險情況、風險管理情況以及風險承擔能力等。

（三）運用大數(shù)據(jù)技術創(chuàng)新審計工作方法，提升企業(yè)審計工作效率和質(zhì)量

1.大數(shù)據(jù)技術在內(nèi)部審計領域的運用對于強化內(nèi)部審計監(jiān)督，提升企業(yè)風險承擔水平具有重要作用。通過大數(shù)據(jù)技術的合理運用可以促進企業(yè)審計工作的規(guī)范化、智能化，既可以優(yōu)化審計流程、提升審計數(shù)據(jù)分析效率和質(zhì)量，也可以發(fā)揮大數(shù)據(jù)在風險健康和風險挖掘?qū)用娴膬?yōu)勢，促進企業(yè)審計工作效率和質(zhì)量的提升，繼而提升出口企業(yè)的風險承擔水平。

2.企業(yè)數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)為大數(shù)據(jù)審計工作開展提供基礎，出口企業(yè)內(nèi)部審計部門以數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)為基礎開始大數(shù)據(jù)審計工作，實現(xiàn)對出口企業(yè)經(jīng)營管理形成的海量審計數(shù)據(jù)的統(tǒng)一采集、集中管理、有效測試和數(shù)據(jù)分析驗證等一系列工作，使得非現(xiàn)場審計成為可能，有效節(jié)約審計成本，實現(xiàn)審計效率的大幅提升。同時，運用大數(shù)據(jù)技術在數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析層面的優(yōu)勢，可以從海量審計數(shù)據(jù)中挖掘潛在的審計線索，通過科學分析和查證，實現(xiàn)對各方面業(yè)務進行實時監(jiān)控，提供風險預警。

3.通過運用大數(shù)據(jù)審計方法，實現(xiàn)了審計全覆蓋，可以更加全面、準確地反映出口企業(yè)的風險狀況，建立起“預防”優(yōu)于“糾正”，持續(xù)監(jiān)督的工作理念。審計人員運用大數(shù)據(jù)技術的海量數(shù)據(jù)功能，可以拓寬審計范圍和審計視角，將審計工作延伸到出口企業(yè)的改革層面。使得審計工作者可以通過對出口企業(yè)內(nèi)部財務數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)等進行多角度挖掘和分析，揭示根源性問題。這對于全面反映企業(yè)面臨的風險狀況以及風險承擔水平具有較大益處。

4.通過運用大數(shù)據(jù)審計方法，可以精準識別企業(yè)面臨的風險，促進企業(yè)風險管理機制的進一步完善。在出口企業(yè)內(nèi)部審計工作中，通過運用大數(shù)據(jù)審計實現(xiàn)對企業(yè)各個環(huán)節(jié)的全方位實時動態(tài)監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的風險點，發(fā)揮風險預警，幫助企業(yè)規(guī)避風險，減少風險造成的損失，為企業(yè)增加價值。同時，通過大數(shù)據(jù)審計對企業(yè)全部業(yè)務的數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)進行整體檢查，可以總結(jié)數(shù)據(jù)的規(guī)律性，促進企業(yè)經(jīng)營管理的優(yōu)化，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值。通過建立基于大數(shù)據(jù)技術的出口企業(yè)智能化審計體系，借助信息共享平臺和智能化審計體系，對企業(yè)在經(jīng)營環(huán)節(jié)進行實時監(jiān)控，分析異常事項，做好風險預警。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計隊伍建設，確保企業(yè)審計工作的有序開展

1.審計人員是企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的主要力量，直接影響企業(yè)內(nèi)部審計工作實效及作用發(fā)揮。為有效強化企業(yè)審計監(jiān)督，提升企業(yè)風險承擔能力，企業(yè)內(nèi)部審計部門應高度重視隊伍建設。內(nèi)部審計部門應契合新時代審計工作需求、國際化審計工作要求，完善出口企業(yè)審計人員知識結(jié)構和能力結(jié)構，實現(xiàn)單一能力型審計工作者向復合型審計高素質(zhì)人才的轉(zhuǎn)變。

2.審計人員應具備較高的審計業(yè)務素質(zhì)和良好的職業(yè)道德，嚴格恪守審計工作原則和審計法律要求，以一名合格的審計工作者的要求規(guī)范自身的行為。同時，審計人員應具備較強的綜合素養(yǎng)，要對對外貿(mào)易、企業(yè)管理、工藝流程等諸多內(nèi)容有所涉獵，要對國際法律、國際審計、國家政策謹記于心并靈活運用。審計人員還應具備較強的多媒體設備操作能力、計算機輔助審計能力以及大數(shù)據(jù)審計能力，要能靈活運用現(xiàn)代信息技術輔助開展審計工作，切實提升審計工作效率和質(zhì)量。

3.審計視角下，出口企業(yè)通過強化審計工作，切實發(fā)揮審計在監(jiān)督和風險控制層面的重要作用，促進出口企業(yè)風險承擔能力的不斷提升，使企業(yè)在作出相關決策時，可以根據(jù)風險收益相配比的原則，綜合考慮自身的風險承擔水平，做出符合企業(yè)現(xiàn)狀，有利于促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的科學決策。同時，審計工作的有效開展也可以輔助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身在風險管理層面存在的突出問題以及出口企業(yè)存在風險的薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)制定和實施相關風險控制措施提供審計建議。