淺析如何加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

唐 瑤

重慶市地震局 重慶

一、引言

事業(yè)單位作為公共管理和服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要的作用。建設(shè)完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制體系，成了事業(yè)單位的重要工作目標(biāo)。財(cái)政部也因此頒布了相關(guān)規(guī)范供各個(gè)事業(yè)單位參考。

但是，相關(guān)要求落實(shí)到實(shí)際操作過(guò)程中，卻存在很多問(wèn)題，產(chǎn)生了一定風(fēng)險(xiǎn)。特別是在進(jìn)行會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作時(shí)，問(wèn)題尤為明顯。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)很多不必要的麻煩，造成不必要的損失，進(jìn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作低質(zhì)量、低效率。

另外，事業(yè)單位雖然屬于非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)，資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，但是不合理的財(cái)務(wù)管理制度仍然會(huì)讓單位面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。因此，建立一套科學(xué)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，應(yīng)該成為事業(yè)單位的重要工作目標(biāo)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題

1.內(nèi)控意識(shí)較為薄弱

首先，事業(yè)單位資金大多是由財(cái)政撥款，因而部分單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)，管理層對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面的知識(shí)了解較為匱乏。大部分管理人員較為關(guān)心財(cái)政撥款有多少，單位財(cái)務(wù)還有多少賬面資金，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作卻漠不關(guān)心。管理層的輕視態(tài)度也影響了財(cái)務(wù)人員對(duì)待財(cái)務(wù)工作的態(tài)度，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)待本職工作較為馬虎。

其次，單位財(cái)務(wù)工作人員存在業(yè)務(wù)不精的問(wèn)題，財(cái)務(wù)理論知識(shí)儲(chǔ)備不足，整體素質(zhì)偏低。在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)往往只停留在表面，無(wú)法深入探究財(cái)務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致監(jiān)管工作力度不夠，很難發(fā)揮有效作用。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員專(zhuān)注于本職工作，很少參與單位業(yè)務(wù)規(guī)劃和重要決策，使得財(cái)務(wù)人員對(duì)于單位業(yè)務(wù)開(kāi)展和決策結(jié)果并不熟悉，從而出現(xiàn)收支不均的現(xiàn)象，應(yīng)該取得的業(yè)務(wù)收入沒(méi)有及時(shí)回款，而不應(yīng)該支付的業(yè)務(wù)支出卻被支出了，收入和支出存在不合理的現(xiàn)象；或者對(duì)于支出沒(méi)有嚴(yán)格按照規(guī)劃使用，而是隨意擴(kuò)大資金支出范圍，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理形同虛設(shè)，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用。

最后，事業(yè)單位工作人員習(xí)慣了各司其職，往往只關(guān)注本部門(mén)的業(yè)務(wù)工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理工作是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自己沒(méi)有關(guān)系。其他部門(mén)工作人員在辦理日常業(yè)務(wù)時(shí)，并不在意支出是否合理，只管隨意采購(gòu)，而后續(xù)的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)等問(wèn)題完全丟給財(cái)務(wù)部門(mén)，讓財(cái)務(wù)部門(mén)去解決，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展艱難，無(wú)法有效發(fā)揮監(jiān)管職能。

2.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中，都存在著類(lèi)似的問(wèn)題：第一，沒(méi)有按規(guī)定開(kāi)具原始票據(jù)憑證。在開(kāi)具原始票據(jù)憑證時(shí)，由于錯(cuò)誤操作或一時(shí)大意，使得票據(jù)內(nèi)容填寫(xiě)不完善。例如，票據(jù)所填寫(xiě)的項(xiàng)目數(shù)量和實(shí)際工作記錄中的數(shù)量不符，管理人員簽字不齊全；在采購(gòu)所需物品時(shí)，票據(jù)憑證只有經(jīng)辦人和審核管理人員的簽字，驗(yàn)收人卻沒(méi)有簽；開(kāi)具原始票據(jù)憑證時(shí)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)不清楚，導(dǎo)致票據(jù)格式和內(nèi)容錯(cuò)誤等問(wèn)題。

第二，對(duì)原始票據(jù)憑證的審核不細(xì)心。大部分事業(yè)單位管理人員不是專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)于財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)的了解不是很深入。部分管理人員在日常工作中也沒(méi)有向財(cái)務(wù)人員詢問(wèn)，而是直接簽字審批；財(cái)務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后也因?yàn)橛泄芾砣藛T的簽字，往往會(huì)忽視一些問(wèn)題，不審核原始票據(jù)的準(zhǔn)確性，使得原始票據(jù)缺乏應(yīng)具備的真實(shí)性、合理性、準(zhǔn)確性和完善性。

第三，財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度不夠端正。部分財(cái)務(wù)人員在日常工作中，對(duì)票據(jù)上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型表述不夠清晰，對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用也不夠準(zhǔn)確。甚至部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員隨意使用往來(lái)科目，將一部分收支開(kāi)銷(xiāo)隨意記錄在其他賬目中，讓資金脫離預(yù)算控制，這不僅能夠違規(guī)地隱藏收入，還能夠在年底結(jié)算時(shí)保證資金結(jié)余，使得單位財(cái)務(wù)狀況長(zhǎng)期處于虛假、不完整的狀態(tài)，財(cái)務(wù)信息得不到真實(shí)、完整的反饋。

第四，財(cái)務(wù)工作是環(huán)環(huán)相扣的，在進(jìn)行財(cái)務(wù)工作交接時(shí)，工作人員交接手續(xù)沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行，從而導(dǎo)致交接環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，使得信息出現(xiàn)斷層，有問(wèn)題難以追責(zé)。

3.預(yù)算控制薄弱，經(jīng)費(fèi)支出控制不嚴(yán)

首先，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行預(yù)算編制工作時(shí)，由于思考不全面，使得編制存在不合理性。有些資金沒(méi)有完全列入預(yù)算編制范圍；有些預(yù)算項(xiàng)目在編制時(shí)被遺漏，導(dǎo)致項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)候需要不斷增加預(yù)算；預(yù)算人員往往沒(méi)有經(jīng)過(guò)認(rèn)真調(diào)研、深入考察和仔細(xì)分析，而是依賴(lài)自己的工作經(jīng)驗(yàn)，較為隨意地填寫(xiě)預(yù)算數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算缺乏科學(xué)性。

其次，預(yù)算編制完成后，在執(zhí)行過(guò)程中力度不足。部分事業(yè)單位往往根據(jù)工作實(shí)際情況，隨意地將規(guī)劃好的項(xiàng)目資金用途進(jìn)行更改和調(diào)換；對(duì)于超預(yù)算的資金，也沒(méi)有限制范圍，而是隨意支出，使得預(yù)算缺乏其應(yīng)具備的嚴(yán)肅性、科學(xué)性和有效性，大大降低了預(yù)算的權(quán)威性和約束性。另外，事業(yè)單位不同于企業(yè)，流動(dòng)資金相對(duì)較為寬松，單位在分配經(jīng)費(fèi)時(shí)缺乏緊迫感，經(jīng)費(fèi)使用沒(méi)有明確的分配標(biāo)準(zhǔn)和管控制度；或者雖然制定了一些標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)際操作時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格遵守控制標(biāo)準(zhǔn)。大部分情況下，只需要管理層簽字和審批通過(guò)，財(cái)務(wù)人員便予以報(bào)銷(xiāo)，例如招待費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)、交通補(bǔ)貼等支出，時(shí)常存在超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象，導(dǎo)致部分項(xiàng)目資金被挪用或者擠占，無(wú)法完全做到專(zhuān)款專(zhuān)用。

最后，票據(jù)管理不規(guī)范。部分事業(yè)單位常常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目與實(shí)物不對(duì)等的情況，還存在不符合報(bào)銷(xiāo)規(guī)定的票據(jù)、白條收據(jù)等現(xiàn)象；有些采購(gòu)票據(jù)內(nèi)容不明確，也沒(méi)有具體的支出明細(xì)。種種現(xiàn)象讓人不得不對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性產(chǎn)生疑問(wèn)，也進(jìn)一步反映了部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作不到位。

4.崗位設(shè)置不合理，內(nèi)控制度不完善

首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)不明確，不相容崗位沒(méi)有完全分離，部分賬目記錄不清晰。《會(huì)計(jì)法》明確指出：“出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管以及收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作”，然而部分事業(yè)單位由于規(guī)模較小，工作人員人數(shù)不足，難以按照要求配備人員，往往存在一人兼任多職的現(xiàn)象，如會(huì)計(jì)與出納為同一人，財(cái)務(wù)印鑒也讓一個(gè)人保管，種種現(xiàn)象都與《會(huì)計(jì)法》的要求背道而馳。財(cái)務(wù)工作環(huán)環(huán)相扣，需要層層審核校對(duì)，否則容易造成工作中的數(shù)據(jù)偏差和失誤，也為少數(shù)人員利用職務(wù)之便從事違規(guī)行為創(chuàng)造了便利的條件。

其次，內(nèi)控舉措難以落實(shí)。由于事業(yè)單位管理層對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的忽視，造成內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程流于形式，往往只強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)流程的調(diào)整，而缺乏對(duì)各環(huán)節(jié)的管控。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中，常常有章不循、違章不究，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作名不副實(shí)。

最后，監(jiān)督崗位缺失。雖然很多事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中明確了風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)、流程圖，但是常常遺漏最關(guān)鍵的監(jiān)督職能。部分事業(yè)單位在日常管理過(guò)程中，既沒(méi)有構(gòu)建一套科學(xué)、完善的內(nèi)審監(jiān)督制度，也沒(méi)有明確應(yīng)該怎樣開(kāi)展內(nèi)審監(jiān)督工作，以及對(duì)違規(guī)問(wèn)題的處理措施。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善建議

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

首先，加強(qiáng)單位管理層的內(nèi)控主體責(zé)任意識(shí)。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性，以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。正因如此，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，從而發(fā)揮帶頭作用，創(chuàng)建規(guī)范、合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在單位內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作氛圍。

其次，加強(qiáng)對(duì)單位所有工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別是財(cái)務(wù)人員。為了更好地開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，有必要加強(qiáng)單位內(nèi)部人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，讓員工在工作時(shí)保持嚴(yán)謹(jǐn)、仔細(xì)的工作態(tài)度。財(cái)務(wù)人員不僅僅要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，深入了解財(cái)務(wù)管理相關(guān)的法律法規(guī)，還要主動(dòng)了解單位業(yè)務(wù)工作及管理工作，將三者相互融合，進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作成效。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，要時(shí)常組織單位所有工作人員共同學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，特別是財(cái)務(wù)工作人員。這兩部法規(guī)的內(nèi)容與大家的日常工作息息相關(guān)，所有人員能夠了解財(cái)務(wù)相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)定，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)，能夠讓工作人員更加熟悉會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)流程，強(qiáng)化工作人員在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中的規(guī)范操作意識(shí)，提升工作人員的業(yè)務(wù)技能，為推動(dòng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化奠定基礎(chǔ)。

其次，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)提升，擴(kuò)大知識(shí)儲(chǔ)備，提升業(yè)務(wù)技能。財(cái)務(wù)人員要意識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作并不是一項(xiàng)簡(jiǎn)單的工作，它需要長(zhǎng)期的知識(shí)儲(chǔ)備和經(jīng)驗(yàn)積累，只有在不斷學(xué)習(xí)中積累豐富的知識(shí)，才能熟練掌握業(yè)務(wù)處理流程，有效提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，降低工作中犯錯(cuò)的可能性，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。另外，財(cái)務(wù)人員對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度的學(xué)習(xí)也很重要，財(cái)務(wù)人員既要及時(shí)掌握最新的財(cái)務(wù)規(guī)定，也要及時(shí)將相關(guān)要求傳達(dá)給其他工作人員，讓大家都遵循新的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。只有大家都熟悉了工作制度，才能更好遵守，這樣也能有效減輕財(cái)務(wù)工作人員的負(fù)擔(dān)。

3.強(qiáng)化預(yù)算管理，規(guī)范經(jīng)費(fèi)支出

首先，事業(yè)單位要強(qiáng)化預(yù)算編制工作。事業(yè)單位需要持續(xù)細(xì)化預(yù)算編制，結(jié)合實(shí)際工作情況，明確財(cái)務(wù)能力和預(yù)算方案的可操作性，根據(jù)實(shí)際收入情況來(lái)決定支出分配；增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，要不斷調(diào)研論證，通過(guò)與往年數(shù)據(jù)的對(duì)比，再根據(jù)實(shí)際工作加以推測(cè)和運(yùn)算，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性。同時(shí)，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的考核制度，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行打分評(píng)價(jià)，將項(xiàng)目收支優(yōu)化工作落實(shí)到位，逐步實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制的精細(xì)化。

其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。對(duì)于已經(jīng)規(guī)劃好的預(yù)算方案應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)專(zhuān)款專(zhuān)用，合理制定收支比例，要定期檢查預(yù)算控制情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行思考分析，確保資金分配合理，保證資金用到實(shí)處，項(xiàng)目得以順利進(jìn)行。

最后，對(duì)于單位內(nèi)部的審批和報(bào)銷(xiāo)環(huán)節(jié)應(yīng)該加以管控，要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)操作。在進(jìn)行日常經(jīng)費(fèi)支出前，應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)審核；對(duì)于重要決策項(xiàng)目支出，則應(yīng)經(jīng)過(guò)管理層研究商議后決定。財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該堅(jiān)守職責(zé)，具備較高的職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格抵制不符合規(guī)定的一切支出，嚴(yán)格遵守規(guī)章制度。

4.優(yōu)化崗位設(shè)置，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先，事業(yè)單位要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)為準(zhǔn)則，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。除此之外，管理層要有較強(qiáng)的全局意識(shí)，能夠結(jié)合單位實(shí)際工作和業(yè)務(wù)情況，制定合理可行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以確保單位業(yè)務(wù)流程的順利運(yùn)作。

其次，完善崗位責(zé)任制度，明確權(quán)責(zé)關(guān)系。對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)各個(gè)崗位之間的工作分配，要有明確的規(guī)定，明確各崗位所需要擔(dān)負(fù)的職責(zé)，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，避免出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候互相推諉。這樣不僅可以讓財(cái)務(wù)人員在工作過(guò)程中充分發(fā)揮主動(dòng)性，還能避免工作環(huán)節(jié)中的漏洞，有效提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效率。

最后，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證工作的獨(dú)立性，對(duì)單位各部門(mén)、各崗位、各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行約束，提升工作效率，減少不合規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并及時(shí)解決，從而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有效運(yùn)行，不斷提升財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

四、結(jié)語(yǔ)

為了提升事業(yè)單位的管理質(zhì)量，需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，從而有效地提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，提升財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。同時(shí)，事業(yè)單位也應(yīng)該對(duì)照相關(guān)要求和規(guī)范，積極查找問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并尋求解決方案，不斷推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，從而有效地提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展。