高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)的重要性及路徑

周玉月 銅仁學(xué)院

近年來，隨著高校的不斷發(fā)展，人員經(jīng)費(fèi)大幅增加，加大了國(guó)家對(duì)于人員經(jīng)費(fèi)管理的重視力度。當(dāng)前，高校的人員經(jīng)費(fèi)管理工作存在諸多問題，由于國(guó)家的制度還不夠健全以及部分人員的使用有誤，導(dǎo)致高校的人員經(jīng)費(fèi)普遍存在浪費(fèi)的情況。

隨著國(guó)家加大對(duì)高校人員經(jīng)費(fèi)的管理力度，各高校的人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)成為高校工作的重要內(nèi)容。如何有效開展人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作，提高人員經(jīng)費(fèi)的使用效率，使人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金充分發(fā)揮真正的作用，是當(dāng)前我國(guó)各大高校必須重視的問題。

一、高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的內(nèi)部控制制度

（一）健全和完善月工資審核制度

高校在每月工資發(fā)放之前，一定要組織召開相關(guān)的工資例會(huì)，要求高校的相關(guān)部門積極參與相關(guān)例會(huì)，匯報(bào)和最終審核本月工資發(fā)放情況。對(duì)于一些重要的變動(dòng)事項(xiàng)一定要及時(shí)公布，方便各高校教職員工及時(shí)了解工資變動(dòng)的原因及具體情況，加強(qiáng)人員經(jīng)費(fèi)管理。

（二）完善工資發(fā)放流程

高校的相關(guān)部門一定要積極提供當(dāng)月全校教職員工的考勤記錄、人員新增或各種變動(dòng)等情況。例如，高校人事部門的工作人員要對(duì)各部門提供的人員變動(dòng)情況，嚴(yán)格按照本校的工資標(biāo)準(zhǔn)，核定具體的工資變動(dòng)情況，完善相應(yīng)的表格，然后交由人事部門的主管負(fù)責(zé)人審核當(dāng)月人員變動(dòng)的工資情況及相關(guān)資料。

同時(shí)，要及時(shí)錄入和核算工資，并將其與“五險(xiǎn)一金”的扣繳情況和工資發(fā)放明細(xì)制成表格，記錄成冊(cè)，最后交由高校人事部門的主要負(fù)責(zé)人，審核和批準(zhǔn)工資明細(xì)表。當(dāng)一系列流程符合標(biāo)準(zhǔn)情況時(shí)才能發(fā)放工資[1]。

二、高校開展人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)的必然性

高校在開展人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作中，除了要落實(shí)國(guó)家高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的發(fā)放政策，掌握人員經(jīng)費(fèi)的具體使用情況，還要確保人員經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決人員經(jīng)費(fèi)使用過程中存在的問題，提高高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的管理水平和使用效率，保證高校人員經(jīng)費(fèi)的安全性和真實(shí)有效性。

三、高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)的重點(diǎn)

（一）嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)

審查高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金預(yù)算的計(jì)劃性，要求遵守《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和新出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)，對(duì)高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金是否按照新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求審查使用情況，包括專項(xiàng)資金使用的會(huì)計(jì)科目及開支范圍等是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，結(jié)合高校人員經(jīng)費(fèi)的預(yù)算額度與實(shí)際開支金額情況，審查高校是否合理安排和使用人員經(jīng)費(fèi)，保證高校人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目的有序?qū)嵤?/p>

（二）評(píng)估高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的完整性

在《新政府會(huì)計(jì)制度》的要求下，必須高效管理高校人員經(jīng)費(fèi)，提高經(jīng)費(fèi)利用效率。通過具體的分類情況，嚴(yán)格審查高校人員經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性，檢查人員經(jīng)費(fèi)是否完整使用，尤其是針對(duì)在職及退休職工人數(shù)的增減、人員經(jīng)費(fèi)變動(dòng)情況是否屬實(shí)、是否出現(xiàn)竄科目支出和超比例支出的情況。通過計(jì)算審查，方便了解高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的支出是否合理，充分掌握哪些人員經(jīng)費(fèi)的支出對(duì)高校人才隊(duì)伍的建設(shè)具有重要作用。

（三）借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審查、監(jiān)督高校人員經(jīng)費(fèi)的使用情況

大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崟r(shí)追溯經(jīng)費(fèi)，便于將專項(xiàng)資金的收入和支出歸類，再通過歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析與比較，便于審查人員了解經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的使用情況，為后續(xù)的人員經(jīng)費(fèi)使用提供借鑒。

（四）采取科學(xué)有效的結(jié)構(gòu)分析法，分析高校人員經(jīng)費(fèi)支出比例的合理性

所謂結(jié)構(gòu)分析法，是指通過計(jì)算高校人員經(jīng)費(fèi)各組成部分占總經(jīng)費(fèi)的比例，通過科學(xué)有效的分析，以獲取關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行判斷，發(fā)現(xiàn)高校人員經(jīng)費(fèi)的支出比例是否合理。

例如，某高校的高層次人才特殊報(bào)酬支出占人員經(jīng)費(fèi)總支出的15%左右，全校職工的績(jī)效工資支出占人員經(jīng)費(fèi)總支出的25%，由此可了解到，該校高層次人才報(bào)酬支出比雖然低于績(jī)效工資，但是高層次人才基數(shù)較少；該校的績(jī)效工資支出比例較高，但是人員基數(shù)比較大。

根據(jù)這一實(shí)際情況，建議該校適當(dāng)調(diào)整績(jī)效工資比例，提高教職員工的績(jī)效工資水平，提升員工對(duì)職業(yè)的認(rèn)同度和滿意度，使其作出更大的貢獻(xiàn)[2]。

（五）審查人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金使用的公正性

在審查高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金使用的公正性時(shí)，主要采用訪談的方式，高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)組會(huì)進(jìn)駐到相關(guān)的部門，針對(duì)性地選擇一些訪談對(duì)象專門走訪，提出與高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)工作相關(guān)的問題，充分了解訪談對(duì)象對(duì)于這些問題的看法，匯總、探討、研究這些意見，幫助高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作人員掌握更多信息，深入了解人員經(jīng)費(fèi)的具體使用情況，遵循實(shí)事求是的原則，從多方面分析和審視問題，確保人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的客觀公正性。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部控制，健全和完善審計(jì)工作制度

高校在開展人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)過程中，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制等相關(guān)工作，完善人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的執(zhí)行情況，通過健全和完善高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金支出的審核制度，不斷優(yōu)化審核流程，及時(shí)向上級(jí)財(cái)務(wù)部門提供審核的數(shù)據(jù)信息和相關(guān)的政策文件，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作，提高高校內(nèi)部的管理水平。

四、當(dāng)前高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)工作不夠獨(dú)立

當(dāng)前，高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作人員主要由財(cái)務(wù)人員拆分組成。高校各個(gè)部門之間有著非常緊密的聯(lián)系，審計(jì)小組大部分都是由高校內(nèi)部人員組成的，甚至有部分單位領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)。一旦這樣的關(guān)系變得復(fù)雜，就會(huì)使得審計(jì)工作缺乏一定的獨(dú)立性，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的真實(shí)性、有效性，不利于審計(jì)價(jià)值的體現(xiàn)。

同時(shí)，當(dāng)前多數(shù)高校缺乏專業(yè)的審計(jì)人員，面對(duì)越來越復(fù)雜的高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，審計(jì)人員難以適應(yīng)不斷增長(zhǎng)的業(yè)務(wù)量的需要。

審計(jì)人員多數(shù)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員組成的，面對(duì)更復(fù)雜的人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作，由于專業(yè)水平不夠高，導(dǎo)致審計(jì)工作中出現(xiàn)不能全方位跟蹤等問題。審計(jì)人員與相應(yīng)的高校人員缺乏有效溝通，審計(jì)人員沒有充分了解經(jīng)費(fèi)支出的具體情況，不利于高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的順利開展。

（二）審計(jì)工作執(zhí)行力度不夠

當(dāng)前，部分高校在人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作中并沒有專項(xiàng)審計(jì)所有項(xiàng)目，而只是針對(duì)一些特定項(xiàng)目進(jìn)行審查。同時(shí)，在具體審計(jì)工作中，只是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供的財(cái)務(wù)明細(xì)及預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算和審查，沒有將審計(jì)工作作為日常工作有序推動(dòng)，嚴(yán)重缺乏對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督與管理。

高校在具體開展人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作時(shí)，沒有標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)評(píng)價(jià)支撐審計(jì)工作，缺乏科學(xué)的人員經(jīng)費(fèi)問責(zé)體系。正是由于缺乏相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及業(yè)務(wù)指導(dǎo)，才導(dǎo)致高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)執(zhí)行力度不夠，致使人員經(jīng)費(fèi)的支出嚴(yán)重缺乏合理性，不利于合理使用人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金。

（三）缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體系

審計(jì)監(jiān)督體系與審計(jì)結(jié)果的透明度有著極大的聯(lián)系，審計(jì)結(jié)果越公開透明，就越能產(chǎn)生強(qiáng)大的威懾力，就越能形成有效的監(jiān)督。但是，當(dāng)前部分高校嚴(yán)重忽視了審計(jì)結(jié)果的公開工作，如果在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題，就由相關(guān)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人整改，也不追問具體原因，相關(guān)責(zé)任人更不會(huì)受到相應(yīng)的處罰。

因此，在這樣的環(huán)境下，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人越來越不重視審計(jì)工作，很難發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用。正是由于缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體系，才導(dǎo)致審計(jì)人員出現(xiàn)睜一只眼閉一只眼的情況，加之沒有及時(shí)公開審計(jì)的最終結(jié)果，容易導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)管理人員產(chǎn)生僥幸心理，進(jìn)而導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象[3]。

五、高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)路徑

（一）對(duì)高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)行全程跟蹤

針對(duì)高校的人員經(jīng)費(fèi)，實(shí)行全程跟蹤及審計(jì)工作。提前確定審計(jì)開展的時(shí)間點(diǎn)，確保事前、事中審計(jì)工作的有序開展，嚴(yán)格控制與管理人員經(jīng)費(fèi)的使用情況。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)使用存在問題，就要及時(shí)采取科學(xué)、有效的方法解決，避免人員經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)浪費(fèi)的情況，充分發(fā)揮人員經(jīng)費(fèi)的重要價(jià)值。

為確保高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的順利開展，需要不斷健全和完善高校人員經(jīng)費(fèi)的控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行，通過統(tǒng)籌人員經(jīng)費(fèi)管理，嚴(yán)格審批各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出預(yù)算，及時(shí)考核相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用情況等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題就要及時(shí)上報(bào)，提出整改意見。

（二）加強(qiáng)人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的績(jī)效評(píng)價(jià)

為杜絕高校人員經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)濫用和浪費(fèi)的現(xiàn)象，必須加強(qiáng)人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)的績(jī)效評(píng)估工作，提高人員經(jīng)費(fèi)的使用效率。通過構(gòu)建高校人員經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，對(duì)高校的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出采取定性和定量的科學(xué)評(píng)價(jià)方式，為高校專項(xiàng)資金審計(jì)工作的順利開展提供可靠的保障。高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)工作主要包括人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算合理性的評(píng)價(jià)、經(jīng)費(fèi)是否有效使用和相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際質(zhì)量水平等，其目的是促進(jìn)高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的順利開展，提高人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的使用效率。

（三）合理分配人員經(jīng)費(fèi)支出

高校需要充分結(jié)合發(fā)展實(shí)際，通過民主討論研究的方式，對(duì)人員經(jīng)費(fèi)進(jìn)行合理且有計(jì)劃地按照預(yù)算的比例分配。在民主研究討論過程中，該支出的要堅(jiān)決支出，不該支出的要杜絕，對(duì)于一些可以支出的要實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，將專項(xiàng)資金用到最需要的地方，發(fā)揮高校人員經(jīng)費(fèi)的最大價(jià)值，體現(xiàn)高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金民主化的預(yù)算，實(shí)現(xiàn)高校人員經(jīng)費(fèi)的精細(xì)化管理[4]。

（四）完善工作計(jì)劃，建立人員經(jīng)費(fèi)核對(duì)制度

高校人事部門需要提前制定相應(yīng)的工作計(jì)劃，加強(qiáng)與各部門的溝通與協(xié)作，不斷提高人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作效率，及時(shí)完成相應(yīng)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)核算工作。

與此同時(shí)，高校的人事部門與財(cái)務(wù)部門要建立科學(xué)、有效的人員經(jīng)費(fèi)核對(duì)機(jī)制。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金各項(xiàng)支出的審核、管理和監(jiān)督，不斷規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)賬管理制度，根據(jù)相關(guān)的經(jīng)費(fèi)報(bào)賬要求，對(duì)于不符合條件的經(jīng)費(fèi)支出堅(jiān)決不予發(fā)放，嚴(yán)格按照相關(guān)制度執(zhí)行。

（五）提高審計(jì)工作人員的綜合素養(yǎng)水平

高校人員經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在具體工作中需要專業(yè)的審計(jì)人員承擔(dān)相關(guān)工作職責(zé)。同時(shí)，要不斷開展培訓(xùn)活動(dòng)，學(xué)習(xí)、吸收最新的知識(shí)，通過構(gòu)建多樣化的專業(yè)知識(shí)體系，打造復(fù)合型的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，確保高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金審計(jì)工作的順利開展，充分發(fā)揮高校人員經(jīng)費(fèi)的重要作用。

六、結(jié)語

綜上所述，高校人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的審計(jì)工作存在諸多問題，需要高校不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)人員經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)資金的監(jiān)督與管理，堅(jiān)決杜絕出現(xiàn)人員經(jīng)費(fèi)濫用的現(xiàn)象，通過研究高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)的工作路徑，及時(shí)改善高校人員經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的現(xiàn)狀，解決存在的問題，使高校人員經(jīng)費(fèi)真正落實(shí)到位，確保高校人員經(jīng)費(fèi)的價(jià)值得到充分發(fā)揮，促進(jìn)我國(guó)高校的高質(zhì)量發(fā)展。