財務共享下的企業財務內控建設研究

吳玲玲 中國原子能工業有限公司

現階段，我國的經濟發展趨勢已經步入新常態階段，目前的市場環境日漸復雜，企業想要在激烈的競爭環境中占據有利地位，就需要及時建設和優化財務內控建設機制，以提高本企業的綜合競爭實力與經濟效益。在財務共享模式下，傳統的財務核算模式逐漸不能適應企業的實際發展，所以，企業需要及時更新建設更加完整的內部控制體系防范財務風險，確保財務共享模式能夠順利實施并發揮其應有的價值。

一、財務共享模式下企業財務進行內控建設的價值意義

財務是共享服務模式應用較為廣泛的領域之一，財務共享是一種順應信息時代發展的一體化財務管理模式，旨在提升企業的經濟效益，現階段，很多國內大型企業和跨國公司已經采用了該種財務共享模式取締原有的財務管理模式。

（一）企業財務內控建設是財務共享實施的前提基礎

財務共享相較于傳統財務管理模式的一大優勢就是能夠規避信息孤島現象[1]。無論是企業基層業務服務端還是上層管理決策端都能夠享受財務共享模式的共享功能，實現企業信息的互通有無。而企業做好財務內控建設是打造財務共享模式的前提基礎，可以消融企業中各個部門的交流隔閡，將共享服務的一體化經營理念向各個部門滲透，將以往“各自為政”的部門聯結成一個整體，各部門擔負著不同的責任與義務，致力于信息的及時交流與溝通，提高信息在企業內部的傳播效率。

（二）有助于提升財務共享的信息質量

企業內部財務進行內控建設將原本相互獨立的部門構成了一個有機整體，在該整體范圍之內，每個部門既是合作關系又是監督關系，部門之間相互制衡。在這樣的部門環境條件下，在企業中流轉的財務信息質量有了較好的保障，當財務信息由某一部門發出，與之業務相關聯的部門能夠在信息傳播過程中發現信息的質量是否符合企業的運用標準。例如，A公司的生產部門在進行產品生產時發現企業購進的原材料質量不符合企業現行的材料質量標準，就可以對采購部門的采購信息進行檢查，采購部門要承擔相應責任；合作與監督都是相互的，材料采購部門也有權利對生產部門進行監督，如果采購部門按照材料采購預算進行材料采購之后，發現生產部門持續提交材料申請單，采購部門就可以對生產部門的產品生產材料損耗明細進行監督，檢查生產部門是否存在材料濫用、誤用的現象。兩個部門在合作中監督，在監督中合作，不僅加強了部門之間的交流與溝通，使信息的質量傳播變得更加可靠，而且對于企業節約采購、生產成本造價，提高經濟效益方面具有積極的作用。

（三）內部舞弊風險降低

傳統財務工作開展是以企業經營的具體項目為依據的，核算的方式具有一定的獨立性。而在運行財務共享模式可以使企業的財務管理工作邁向集約化，工作流程得到精簡，財務管理的質量相較于傳統財務管理模式有了較大的提升。企業重視財務管理的內部控制，為財務共享模式的財務集權化管理奠定了基礎，在很大程度上可以規避企業內部舞弊現象的出現，有助于保證財務信息的真實性與可靠性。

二、財務共享下的企業財務內控建設存在的問題

有關企業財務內控建設存在的問題，文章將以我國大型通信設備公司——ZX集團為案例進行分析討論。

（一）控制環境

1.企業員工的工作效率較低

ZX集團作為一家跨國企業，其財務共享服務的對象范圍較大，囊括了多個國家和地區，這就意味著企業的財務共享服務要面臨著來自不同國家地域及文化的影響。以ZX集團為代表的跨國公司在財務內部控制環境中存在的問題大致可以界定成以下兩個方面：一方面，企業的財務共享服務中心普遍設立在國內，工作人員在進行業務處理時，如果遇到其他國家的人員進行有任務辦理，很可能會存在因語言不通，而導致業務無法及時進行處理；另一方面，跨國公司進行業務辦理時經常會出現因時差因素導致某些需要緊急處理的財務文件不能在第一時間被工作人員接收和處理。這兩方面的控制環境問題對企業員工的工作效率產生了不可忽視的阻礙作用。

2.人員控制風險加劇

一方面，財務共享中心的崗位以基礎業務辦理為主，在一線人員的招聘過程中，技術崗的員工招聘數量雖然較大，但是長期局限在基層業務處理的工作中，得不到有效晉升，員工對企業的認同感和歸屬感缺失。另一方面，在財務管理模式下，財務人員的工作內容具有較高的重復性，極為容易造成人員產生厭煩情緒和疲勞感，降低工作熱情，可能會產生人員流失的風險[2]。

（二）風險評估

1.風險機構的職責不明確

對于像跨國公司這樣的大型企業，其內部都會設立專門進行風險防范的機構，如風險管理委員會和內部控制建設項目組。但是內部風險機構的職責混淆、崗位責任不明確的現象存在使得企業的風險評估工作失去了保障。

2.風險識別能力不強

風險識別能力不強主要體現在以下幾個方面：首先，企業內部的部分風險規避措施是依照以往的經驗性進行設立的，缺少對突發性風險的管控。其次，風險識別具有一定的滯后性，不能及時發現企業財務管理中存在的潛在風險，也未能建立相應的風險防控措施。最后，風險預測花費的時間長，對于發現的風險需要相關部門層層審批，審批流程較為煩瑣，延誤了風險管控的時間。

（三）控制活動

一方面，財務與業務分離。ZX集團的財務審核工作交由財務共享服務中心進行集約化處理，傳統的業務部門不再設立財務審核的職位，原有的企業財務監管力度不可避免地出現缺失。另一方面，費用報銷的工作效率不高。在財務共享模式下，費用報銷的類型需要經辦人進行選擇，但是在該模式下，經辦人主要由業務人員擔任，由于業務人員長期遠離財務核算，很可能導致費用報銷的類型選擇錯誤而導致報銷效率不高。

（四）信息交流與溝通

當企業建立起財務共享服務中心之后，需要確保傳遞財務信息的準確性，但是在信息的采集過程中，很可能由于工作人員的失誤造成信息的真實性出現風險，尤其是像跨國公司這樣的大型企業，下屬子公司數量眾多，所需要傳遞的信息也更多，如果在財務單據上出現偽造、篡改信息等現象，將會導致企業形成的財務報告失真，無法形成對本公司財務信息的真實反饋。

（五）監督活動

在監督活動方面，企業財務內部控制建設的自我評價的真實性得不到保證。在企業財務內部控制建設中負責建設的機構為內部控制建設項目組，而負責監督工作的機構優勢內部控制審計機構，二者都屬于內部控制建設機構之內，建設與監督沒有分離，缺乏應有的獨立性，導致監督活動的真實性得不到保證。再者，企業的考核評價體系尚未健全。以ZX集團為例，該跨國公司的考核評價主要集中在業務服務的質量方面，在企業財務內控建設方面卻缺少了必要的審核工作。一般來說，考核制度常與激勵制度掛鉤，考核制度的不健全必將導致激勵制度得不到相應的實施，對于企業員工的主觀積極性和主動參與性造成了較為嚴重的打擊。

三、財務共享模式下企業做好財務內部控制建設的可行性策略

COSO委員會曾頒布了有關企業財務內部控制的整體框架，該框架點明了企業財務內部控制是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督活動五大要素構成[3]。在財務共享模式下，企業的財務內部控制建設策略將從以上五種要素針對相應要素中存在的問題提出可行性的策略。

（一）控制環境的建設

以ZX集團為代表的跨國公司在進行內部控制建設過程中，對于人員的招聘應以優渥的條件來吸引掌握不同外語的專業化人才，與現有的技術崗業務人員形成工作搭檔共同處理來自不同國家的業務，以解決因業務人員的語言障礙影響企業業務辦理的工作效率。第二，針對時差因素而不能及時對業務問題進行辦理的現象，企業管理人員可以結合時間觀念來為員工進行組別劃分，不同小組負責不同的時間段，24小時輪班工作，并且設定合理的調休機制，在保障人員身心健康的前提下維持高效的工作效率。第三，在員工晉升機制的設定上，企業應兼顧技術崗人員和管理崗人員的晉升公平性，當兩種業務類型的人員積累一定的貢獻之后可以晉升到更高層次的崗位，充分調動企業員工的積極性，提升員工對企業認同感和歸屬感。

（二）風險評估的建設

應進一步明確企業風險機構的職責。以ZX集團為代表的跨國公司在企業內部設有內部控制建設項目組和風險管理委員會兩個進行風險評估的機構。為了能夠確保風險評估的科學有效性，企業應杜絕機構之間的職責混淆，明確機構的職責和相關人員的崗位職責，第一時間對企業的風險管理和內部控制風險進行評估，判定風險等級并采取相應的可行性措施加以解決，幫助企業在發展期間對風險進行及時管控和規避。第二，風險管理委員會對企業在生產和經營期間發現的風險性問題進行評估，并且要及時將評估結果向內部控制建設項目組進行反饋，依靠兩個監管機構對企業存在的風險性問題進行交叉監管，提升風險評估和風險監管的合理性。第三，面對日趨復雜的市場經濟環境，企業面臨著巨大的競爭壓力，為了能夠提升企業在市場中的綜合競爭力，博取到更加可觀的經濟效益，企業在風險防控的建設方面，應不斷健全完善風險管理制度和內部控制制度，推動制度體系的優化和更新，強化企業的內部控制建設力度。第四，建立風險預警機制，依托大數據和云計算對審計流程進行優化。內部審計工作是企業財務內控建設的重要工作內容，企業可以借助信息技術對企業的審計風險進行評估，形成內部審計方案。如果想進一步提高內部審計方案的可信度，企業可以聘請風險評估領域的權威人士對已設立的審計方案可行性進行把關，提升企業的風險識別能力和風險評估的精準程度。

（三）控制活動的建設

企業財務內控框架的控制活動建設主要集中在費用報銷的審核效率上。一方面，針對業務人員選擇錯誤報銷類型的問題，業務人員可以憑借企業先進的信息科學技術能力，通過大數據和云計算聯系方式實現與員工的直線對接，明確報銷類型。相反，企業的一線員工如果在費用報銷方面存在待解決的問題，也可以通過相同的方式或者撥打企業財務共享中心的內部電話，來完成相關費用的報銷，有效避免了因業務人員對報銷類型選擇錯誤而造成的返工復工修改現象。另一方面，值得業務人員和員工注意的是，當業務人員確定員工的報銷類型之后，并不是第一時間就可以完成業務報銷，還需要業務部門繼續向上匯報以征得領導審批。但是在審批環節中經常存在的典型問題就是，如果負責的領導不在公司，無法獲得企業內部的審核文件，從而延誤了文件的審核批改，進而導致員工的費用報銷得不到切實落實。有鑒于此，領導可以在手機端下載本公司的審核軟件，實現云同步，打破審核批改的空間限制，推動控制活動建設效率的提升。

（四）信息與溝通建設

發展區塊鏈技術。在企業財務核算過程中，為了保證財務信息的真實性，企業可以利用區塊鏈技術對篡改財務數據的人員進行記錄，由監督部門對涉事人員進行必要的責任問責。第二，加強共享系統技術的建設發展。不斷優化和發展共享系統技術可以確保各個子公司上傳的財務單據進行集中管理，提高財務信息的集約化進程。例如，企業可以搭建ERP出入庫管理系統，詳細記錄財務票據的進庫和出庫明細，有效規避了票據遺失現象的出現。如果在該系統之下出現了財務票據缺失，相關財務人員可以借助該系統的出入明細調出轉移財務票據的人員并對其進行相應的責任問責。第三，為了防止財務數據的遺失，企業財務人員也可以依托大數據和云計算技術，將已經獲取的財務數據信息進行備份上傳到云文檔中，以此提高財務信息的安全度。第四，無論是基層員工還是企業的管理人員都具有獨屬于自己的賬號，可以登錄企業財務的共享中心，在登錄過程中，人員需要通過人臉或指紋進行身份認證，并且只能查詢與自己身份信息權限相匹配的區域，這樣在滿足員工對財務信息知情權的前提下，也保證了企業財務信息的安全性，避免因部分員工心懷不軌而滲透到財務共享中心系統對財務信息構成破壞的事件發生。第五，在溝通方面，企業應建立特殊情況下的溝通政策，明確在什么條件下可以進行越級匯報的操作，避免了因中間管理人員不重視、不作為，基層員工無法向領導人員反映工作情況和工作需求現象的發生。

（五）監督活動的建設

為了確保監督活動建設的有效性和客觀性，在對建設成果開展評價時，企業應該秉承著建設主體與評價主體相互獨立的原則。在新共享模式下，建立專項內控監督[4]。獨立于風險管理委員會或者審計部門、內部控制建設組之外，有效規避因內部人員徇私舞弊導致監督失真現象的出現。第二，考核評價與激勵評價的掛鉤建設。在財務共享模式下，企業應基于業務的服務質量和財務內控的效果實行考核制度與激勵制度并行的雙規制度，對于考核成果良好的員工給予一定的精神及物質獎勵，對于考核成果不佳的員工要在給予一定精神鼓勵的同時還要處以相應的懲罰。兩種制度的建設能夠充分調動員工的積極性和參與性，激發員工的工作熱情，營造良好的競爭環境。

四、結語

綜上所述，財務共享下的企業進行財務內控建設能夠幫助企業實施財務共享模式奠定必要的前提基礎，結合相關企業發展案例探究財務內控建設中普遍存在的問題，企業可以從控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動五個方面提出可行性的策略來提高企業在財務共享模式下的財務內控建設質量。