淺析個人所得稅改革效應研究

侯樹鈺

一、前言

2019 年我國開始實行新個人所得稅稅法，專項附加扣除、年度匯算等新政的出臺，切實為我國居民帶來實惠。在新時代下，我國結合自身情況對個人所得稅進行修訂，讓個人所得稅的扣除標準更加的合理和專業。因為隨著經濟、科技的不斷發展，新興產業也會層出不窮，納稅的種類和性質也會不斷地出現。本文從個人所得稅的現狀、原因等方面進行分析，提出了三點個人所得稅的解決對策，目的就是為了減少居民納稅額負擔、改善居民生活水平。

二、我國個人所得稅制度的發展史

（一）個人所得稅起征點的變化

2019 年之前，我國個人所得稅還存在以下兩個問題：稅收實行的模式是分類征收，這種稅收制度便于從源頭征收及管理，缺點是很容易造成納稅者之間的不平衡；舊個人所得稅是按照每月三千五百元的標準進行扣除，這給居民們帶來比較多的負擔，而在新個人所得稅制度中，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許使用權所得都并入為綜合所得，并且扣除標準按每年六萬元進行費用扣除，即按每月五千元計算。中國現在實行的個人所得稅法是由第五屆全國人民代表大會制定的，已對其進行了七次修訂，并一直使用到現在。在新稅法下，個人所得稅由分類稅制轉變為分類合并稅制，這讓稅收更加的公平，這一改變結束了我國長期以來實施的分類征收的稅制。新的稅法讓收入分配的職能越來越得到充分的體現，并且在我國經濟和生活中的作用也越來越得到居民的認同。目前，我國新的個人所得稅減免措施主要體現在以下三個方面：提高征收起點到五千元，減少和免除特殊附加扣除，調整累進稅率表。而且，針對納稅者收入的來源不同、性質不同，將一年的總收入使用對應的稅率等級進行征收。因此，本次調整具有深遠的意義。

（二）個人所得稅稅率結構的變化

我國最新的修訂對稅率結構和稅收制度進行了調整。7 級累進稅率適用于個人綜合所得，稅率范圍為3%～45%；5 級累進稅率針對的是經營所得，稅率的范圍為5%～35%；利息、股息、紅利、租賃財產所得屬于其他所得，稅率為20%。原個人所得稅率表與調整后的新個人所得稅率表進行對比，可以發現，此次調整擴大了低稅率的收入所得，但百分之三十的高稅率仍一樣。合理的稅率是有利于社會經濟的運行和資源配置，不同等級的稅率對應不同的收入人群。收入低對應的稅率低，甚至不需繳納稅款；相反，收入高的人群所對應的稅率也高。這充分說明，不同的稅率等級是有助于收入的分配。

（三）個人所得稅專項附加扣除的新變化

我國個人所得稅執行的制度增加了：“子女教育、大病醫療、繼續教育、贍養老人、住房貸款利息或者住房租金和嬰幼兒照護費用”七項專項扣除，而且七項專項扣除可在計算應納稅所得額之前按標準進行扣除，并且“嬰幼兒照護費用”的專項扣除是2022 年新出的政策。如果按以上規定計算，那么現行的稅法在某些情況下是可以減輕家庭的稅收壓力。然后，以下這三種個人所得收入：勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費加起來的百分之八十將被視為應稅所得，即扣除費用的百分之二十，稿酬所得收入按收入的百分之七十計算。除綜合收入外，收入類別還包括營業收入和資產性所得。其中，營業收入所得可扣除每個納稅年度經營期間發生的成本、費用和損失；資產收入所得中，租賃財產所得不超過四千元的話按減除扣除費用為八百元，超過就按照百分之二十進行扣除。固定房產轉讓的所得可以從原始價值和合理的成本中扣除，而利息、股息、股息和額外收入扣除的標準為零。本次個人所得稅稅制改革直接對慈善捐款的扣除進行明確，納稅人對公益的捐贈可以從百分之三十的范疇內進行扣除，可全額扣除的規定從其規定。

（四）個人所得稅稅收方式的變化

我國個人所得稅的征收采取的是分類征收制和綜合征收制相結合的征收模式，相比與2019 年之前的單一分類征收制發生了較大變化。除此之外還調整、新增了其他規定。第一，我國調整后的新個人所得稅增加了納稅人識別號的規定和反避稅的規定。新增的納稅人識別號使得每個納稅人都有自己唯一的標識，并為查詢提供了便利條件。反避稅規定的增加讓稅務機關有權利進行納稅調整。以上規定，加快了個人所得稅系統建設的步伐，為我國居民提供了一系列方便服務。第二，新個人所得稅增添了年度匯算清繳的政策規定，該規定讓納稅人通過個人所得稅系統即可辦理，稅收金額多退少補，目的是為了讓納稅人能清晰地看到個人的年度收入并獲得更多的權益保障。企業所得稅中匯算清繳是很多見的，調整后用到個人所得稅中是讓納稅人可以享受到稅收的優惠政策。另外，個人所得稅稅法中也新增了納稅年度匯算清繳義務免除的情況：暫時規定2 年內個人所得收入不超過十二萬元或者年度匯算清繳不大于四百元的納稅人，居民可以免除匯算清繳義務，該政策能減少低收入居民的納稅負擔。三是，針對納稅人取得的經營所得，利息、股息、紅利、財產租賃所得，財產轉讓所得和偶然所得，新個人所得稅法增加和變動了納稅的申報規定。針對經營所得，原先實施的規定為按年計算、分月預繳，現變更為按年計算，分月或分季度進行預繳納；針對利息、股息、紅利、財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得，由原先實施的規定按次計征個人所得稅，變更為分別按項計算個人所得稅；并新增扣繳義務人應當按月或按每次預扣、代扣稅款。第四，2022 年又新增了一項嬰幼兒照護費用專項附加扣除的政策，該政策是針對納稅人未滿三周歲的子女在照護期間產生的相關支出，按照每月一千元的標準額定扣除，并且在當年可以同時享受子女教育專項附加扣除。

三、一些專家對我國現行個人所得稅提出的建議

（一）綜合課稅范圍小

我國現行個人所得稅采用的是綜合與分類相連合的課稅模式，目前個人所得稅的綜合所得類型包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得及特許權使用費所得，這些個人所得除了特許使用費所得外都為勞動性收入。一是綜合和分類的稅收模式中含有分類征收，納稅人的整體負擔不易充分體現，造成納稅人的稅負橫向不公平。個人綜合所得最高邊際稅率為百分之四十五，經營所得是百分之三十五，剩下四項收入類型邊際稅率是百分之二十，因此根據納稅人的收入不相同，導致納稅金額不同。尤其是高薪資人群面對三種不同地區的稅率，造成稅收的較大差別，容易引起心理不均衡和納稅人的不滿。現如今，我國經濟增長快，收入類型越來越多樣，因此為了讓納稅者的納稅合規，綜合課稅的規模需要大大增加。二是綜合課稅范圍窄，造成納稅人的稅負的縱向不太公平。相對來說，高薪資人群的收入多樣并且比較隱蔽，通過外界幫助更有能力進行納稅籌劃，規避稅收；反而對于低收入人群來講，他們大多人只有薪資這一收入來源，十分單一，幾乎不用納稅籌劃。這就可能產生兩個問題，更加隱秘的收入會增加管理的困難和稅收的復雜性，這是因為我們國家使用的是正向列舉法，所以很多收入沒有在征用范圍內；高薪資人群的納稅籌劃成本是遠遠低于納稅籌劃帶來的收益，這樣高薪資人群能提高稅后的收入。所以，綜合課稅過窄可能致使收入差距逐漸變大。三是綜合與分類相結合的模式，也將更能容忍以資本性收入為主的高薪資人群，這樣將出現更大的避稅空間。比如，娛樂圈中明星通過簽訂“陰陽合同”、成立個人工作室等方式進行避稅，使得這些高薪資人群無法真正地累進到更高的稅率等級。

（二）征稅范圍不夠廣

我國的個人所得稅規模逐年增長，但還未達到主體稅種的規模。我國的個人所得稅在近5 年中納稅收入處于上升的趨勢，并且稅收總收入所占的比重也在升高。2019 年，我國個人所得稅收入規模在所有稅收中排名第四，個人所得稅占比為百分之六。經濟發展水平高的西方國家，個人所得稅收入占稅收總收入的百分之二十五左右，一些國家甚至達到了百分之四十，發展中的國家一般在10%～20%左右，而我國遠低于其他國家。個人所得稅的收入在總體稅收收入中所占的比例太低，不能起到有效調節作用。個人所得稅稅收過低說明個人所得稅沒有對自然人進行普遍而有區分地征收，另一方面個人所得稅征收后可用于社會補貼和完善稅務系統，但可用金額十分有限，所以會減弱個人所得稅調節收入分配的作用。個人所得稅收入低有兩個重要原因：稅收制度不足和稅收范圍過窄。由于我國采用的是正向列舉法來界定稅收領域，但稅收范圍過于狹窄。因為現在越來越多的新職業出現，已經無法適應當前的發展需要，加劇了稅收負擔的不公平影響。

四、我國個人所得稅改革的相關意見和建議

（一）實行以家庭為單位征收稅款

在最近的個人稅制改革中，一共增加了七項專項附加扣除，這些政策法規都與我國居民的生活息息相關，在某種程度上減輕了我國居民納稅的壓力負擔。我們可以發現，目前個人所得稅法已逐漸傾向于將家庭作為一個稅收單位。我們國家日常社會生活都以家庭為基本單位，通常是具有共同利益和抵制風險的單位。設想一個家庭只有一個人工作，但是收入卻要承擔兩個人的生計費用，個人所得稅的繳納意味著家庭實際收入會縮減，因此以家庭作為稅收單位才能更好地反映稅收的公平。現在全世界有很多國家和地區都有個人所得稅稅收的優惠政策，例如美國個人所得稅納稅的政策更為精細化，根據實際年齡情況和不同申報身份，納稅人自主選擇模式。根據個人為單位進行納稅或家庭為單位進行納稅，針對不同情況選擇對應的報稅模式。作為以個人為納稅單位的申報包括單身人士、戶主、夫婦分別單獨申報以及寡婦和鰥夫。作為以家庭為納稅單位的申報指夫婦共同申報。根據不同的申報類型，有不同標準的扣除額和相應的稅率表。我國也可以按照現實情況，選用一些試行辦法。例如：可以試行適用于獨立個體的單身人士，即“一人家庭”模式；已婚已育可推出試行“子女家庭”模式；已婚未育可推出試行“雙人家庭”模式；寡婦和鰥夫可推出試行“單人家庭”模式以及離異有子女的可推出“單親家庭”模式等。根據不同的模式設計與之對應的稅率表和扣除標準。如果以家庭納稅的話是須要一套非常嚴格的稅收系統和管理制度，納稅申報及財產申報需有透明度，這使得對家庭收入征稅變得愈加困難。況且，納稅以家庭為單位的話是要納稅人具有自覺的納稅意識，因此我國納稅政策還走很長的路。

（二）制定合理的稅收扣除規則

考慮到價格波動的水平和通貨膨脹的程度，必須思量通貨膨脹和價格波動對納稅人的稅負負擔，所以在設置費用扣除標準時須考慮，動態的費用扣除標準才能覆蓋納稅者的生活開支。生計開支是隨著納稅者的不同需要和經濟發展而不斷變化的，當從經濟快速增長和物價不斷變動時，固定的扣除標準金額，將逐漸不能覆蓋居民的基本生計開支。動態的費用扣除標準，才能夠讓費用扣除具有及時性。當然，稅法不應過于頻繁地修改，頻繁的修訂不僅威脅到稅法的權威，還增加了更多的研究成本。統計和信息披露是需要統計局應該做好的工作，實時反映價格的變動指數，讓稅務部門及時和準確的調整費用扣除標準，以保護納稅者的合法權益，維護社會的穩定發展。對現在實行的新個人所得稅的額外扣除標準是已經思量到納稅者家庭的現實生活負擔狀況，所以專項附加扣除包含將子女教育、大病醫療、繼續教育、贍養老人、住房貸款利息或者住房租金和嬰幼兒照護費用，在一定程度上減輕了居民的生活壓力。目前，專項附加扣除標準相對固化和單一，因此依有很大的改善空間。首先，為家庭的不同制定不同的扣除額標準，例如單親家庭、有子女家庭，可以設置扣除額度相對高一點，另外可為兒童教育不同階段制定相應的扣除額標準，最后進一步推進有區別和有激勵的繼續教育專項扣除標準。目前稅務部門對納稅者申請的繼續教育專項附加扣除填報的信息單一、沒有任何佐證資料，可能存在一些納稅者只入學沒有學習的情況，所以繼續教育的審核過程要加強。所以，專項附加扣除的制度、標準和管理是需要從多方面進行完善。

（三）實行返還稅收的政策

稅收調整的目的是為了調節居民之間的收入差距、縮小貧富差距，盡可能讓人們享受稅收的最大好處，實現共同致富。目前，我國為了緩解家庭養育的壓力，又增加了“嬰幼兒照護費”的個人所得稅專項扣除，該配套措施是為了完善三孩生育政策。比如，我國還可以充分考慮到其工作的特點來進行稅款返還，尤其對于一些職業壽命比較短但工資很高的工作，應該適當給予一定的稅收返還、優惠或福利等。

五、結語

隨著我國的發展與進步，我國的個人所得稅稅法經歷了多次改革，并在逐步完善個人所得稅制。我國財政來源之一就是個人所得稅稅收，它也是我國最重要的一個稅種。因此，根據我國的國情，將個人所得稅稅制完善可以減少居民的生活經濟壓力，實現社會公平公正。所以，在日后的個人所得稅改革研究當中，應當增強對實際國情的討論，還要學習借鑒一些國外的經驗，讓個人所得稅稅收更加科學化和合理化。當然，我國居民在享受國家帶來的實際實惠時，也要自覺遵守稅法。

引用

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