金稅四期背景下房地產企業稅務風險管理研究

殷詩琪

（沈陽建筑大學 遼寧沈陽 110168）

2016年，稅務部門在全國范圍內運行優化后的金稅三期系統；2020年，發布金稅四期采購公告。金稅工程的更新之快體現了國家對于稅收征管的力度之大。在金稅三期基礎上，金稅四期新增對“非稅”業務的綜合監控，建立了各部委、人民銀行及其他銀行等參與機構之間信息共享和核查的通道，監控企業申報的數據之間的邏輯矛盾，這些技術防范措施對企業提出了更高的要求，企業在依法經營的同時還要關注合規和合理性。憑借著日益先進的技術手段，企業數據信息的透明化程度更深，數據監控也更加全面，同樣也意味著，稅務稽查將會更嚴、更精準、更全面。所以廣大企業稅務管理者要明確金稅四期的積極意義，在利用智能辦稅提供的有利條件同時，也要善于利用現代科學技術，提前識別稅務風險。

一、金稅四期概述

（一）金稅四期含義

金稅四期國稅管理信息系統是國家實施金稅工程計劃的第四階段，是金稅三期的升級版本，其目標是建設集數據采集、加工處理、傳輸、存儲等功能于一體的綜合征管系統，并最終建成統一的全國稅務代理網。該系統已通過驗收并投入運行，目前已完成試運行。金稅四期發行后，稅務部門能夠獲取更多的企業信息，監管將更加全面、更加立體，國家將實現監管模式的轉變，從“以票管稅”向“以數治稅”的監管模式轉變又邁進了堅實的一步。金稅四期是在吸收國際先進經驗的基礎上，結合我國稅收征收管理實際要求，為消除信息孤島、實現信息共享而建設的國稅管理信息系統項目。

金稅四期的強大數據處理能力使其具有以下特點：一是共享性。金稅三期實現國地稅數據全面整合，借助互聯網技術打通了工商、公安、質檢、稅務、社保等相關部門信息，而金稅四期最大的特點是，通過對參與部門和銀行建立信息核驗渠道，全面核驗相關負責人的手機號碼、企業納稅狀況、企業注冊登記等方面信息，從而有效地發揮了信息共享的作用。二是綜合性。金稅四期不僅包括稅收業務，還包括“非稅”業務，社會保障作為人們最關注的問題也被納入監管系統，自此稅收部門將會掌握更多的企業信息。

（二）金稅四期對房地產企業的影響

自2016年房地產行業實行“營改增”后，增值稅發生在房地產項目的整個生命周期中，因其周期長，施工時間從數月到幾年不等，涉及稅種也較多，涉及企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅等，且金額較大。對于大多數房地產開發企業來說，項目種類繁多且擴展范圍比較廣，常常進行跨地區經營，這會導致相同的項目卻面臨著不同的稅收環境和稅收政策。此外，房地產企業一個項目的開發涉及行業和人員較多，這就要求企業對于上下游發票開具與管理和人員社保的繳納必須謹慎對待。

基于以上情況，金稅四期的推出將對房地產企業涉稅行為提出更嚴格要求。金稅四期系統依托于公安、司法、銀行、社保等部門常態化、制度化稅費數據共享機制，可以及時準確地掌握企業的經營狀態和財務數據，全過程、多角度地對發票取得、開具、納稅申報的詳細數據進行比對，對企業存在的不正常數據進行精確識別，并實施風險監控預警。金稅四期的上線，對納稅人的稅收實現全方位、全業務、全流程、全智能的監控，使企業的違規違法行為無處可逃。

二、金稅四期背景下房地產企業稅務風險點分析

（一）發票管理方面

在房地產企業的業務活動中，發票管理主要側重于增值稅發票管理，提高增值稅發票管理的水平，是確保企業有效規避稅收風險的重要環節。目前，大多數房地產企業已經在經營過程中，對增值稅的發票管理工作實行了一些有益的探索，但并沒有總結、分析和評價最終的改進效果，也未能根據企業面臨的實際稅務風險提出針對性的增值稅發票管理措施，導致發票管理方面的稅務風險問題并未得到實質性的改善。一些企業對于發票管理的重要性認識不足，管理層對于發票管控措施的設計重視程度不夠，導致存在的稅務風險并未被妥善的控制，使得企業的發票管理措施無法得到高效率的落實。一些企業對于增值稅發票的認知不準確，在實行營改增后，誤以為增值稅發票取得越多可以抵扣得越多，就會通過虛列支出、更改實際業務，甚至將一些不能夠抵扣的項目進行了抵扣，以此來實現少繳納增值稅的情況。此外，如果企業存在應收未收的增值稅發票，不僅會增加企業的納稅壓力，應收未收金額發票金額占比費用金額比例較大，還會在稅務局聯查時面臨存在虛列成本的稅務風險。

（二）社保繳納方面

由于各地陸續推出社保入稅，各個部門的大數據聯網信息共享，企業的涉稅行為都會被納入監控體系，社保基數、個人所得稅、企業所得稅等數據將會進行關聯數據協同監管，實現數據的全方面比對。在這種大規模數據稽查的情況下，員工的社保繳納得到了保障，同時對于企業合理、合規、合法繳納社保也提出了更高的要求，想通過違法手段少繳稅款以達到稅務籌劃的情況已經行不通了。一些企業通過“降低員工名義工資”、增加報銷費用、福利費支出等方法，以期達到少繳納社保和增加成本費用支出的雙重目的。一些企業在與雇員簽約或者選擇雇傭方式時，會以企業利益為原則，對于員工試用期實行不繳納社保制度，甚至采取與員工簽訂勞務合同而非勞動合同來進行稅收籌劃。隨著金稅四期互聯網大數據系統的上線，通過對企業來往數據進行分析，很容易稽查出企業的違法行為，企業在合規繳納社保的同時還應注意以下事項：一是辦理社保繳納登記、變更、注銷是否及時；二是是否足額繳納社保，繳費基數與個人所得稅基數、工資薪金是否一致。在以大數據為依托多部門協同管理的時代，企業更應注重各項繳費基數之間的協同性，最大化地規避稅務風險。

（三）財務數據方面

1.收入類數據

由于房地產企業施工項目周期性較長的特點，對于銷售收入的計算方式一般采取完工百分比法，完工百分比是指實際完成成本與預計總成本之比，完成項目的收入乘以用于企業所得稅申報的預計總收入。但值得注意的是，企業所得稅申報和增值稅申報使用的營業收入依據，與金稅四期財務信息大數據比對時很可能存在不一致的情況，這種不一致主要由以下兩方面因素產生：一是財務人員或稅務人員納稅申報存在少計收入的情況。二是兩種稅種確認納稅義務的時點不同，企業所得稅注重權屬的轉移，其收入按照權責發生制和實質重于形式兩種原則確認；而增值稅是流轉稅，根據納稅義務發生時間來確認。金稅四期不僅要從邏輯上比較企業納稅申報所依據的財務數據，還要從橫向上比較同一行業的相同數據，以判斷企業數據合理性。

2.成本類數據

房地產企業項目周期長，涉及范圍廣，在實際經營操作過程中，成本費用核算不清的情況時有發生。首先，研究開發成本和生產經營成本之間存在混淆。例如，最初由研發項目領用材料后又轉入工程開發項目使用，但未將計入研發費用支出中的成本轉計入生產經營成本；項目實際研發參與者與研發人員工資表不一致；研發項目記錄不完備，缺少研發日記，無法體現項目完成的具體內容。其次，業務招待費和廣宣費混淆不清。業務招待費和廣宣費都可以在企業所得稅前限額扣除，但扣除標準有所不同，一般來說廣宣費的限額較多，如果核算不清很容易造成稅前扣除金額偏差，導致稅款計算有誤，納稅申報時存在少繳稅或多繳稅的情況，從而給企業帶來稅務風險。金稅四期背景下，大數據系統通過對企業取得發票進行比對，確認各種費用的發生，如發生數據差異就會進行跟蹤稽查。

（四）稅負率方面

房地產企業作為國家財政和稅收收入的重要來源，其稅負率普遍高于其他行業，這也是企業稅務風險高的主要原因之一。房地產企業開發項目主要經歷取得土地、項目開發、銷售產品和土增清算四個環節，涉及的稅種主要有八個：企業所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、增值稅、房產稅、契稅等，尤其在銷售環節承擔的稅負明顯高于其他行業。金稅四期對企業每一個稅種、稅負水平和變化在當地系統中都會有詳細記錄，對于企業的稅負率變化更加敏感，對于在同行業中稅負率偏高或偏低的企業進行評估，調查出波動原因，如有不正常現象就會有被稅務局約談或稽查的風險。

三、金稅四期背景下房地產企業稅務風險管理對策

（一）提高企業發票管理質量

房地產企業發票管理的質量直接影響稅務風險的程度，充分做好發票管理風險的防控，提高發票管理質量，可以避免因開具虛假發票、違規發票增加企業稅務成本，影響企業社會聲譽。首先，在建立財務共享中心平臺的情況下，可以通過該平臺加強稅收風險防范。利用平臺對發票的自動檢查和增值稅專用發票的自動認證，保證發票的規范化、退稅的合法化和納稅申報的及時性，以及與其他部門的系統對接，實現稅務數據的共享、資源的整合、相互支撐、相互印證。其次，可以利用企業內部人工審計的方式加強發票管理。在企業內部設立具有權威性的監督審計機構，全流程全方面監督發票管理的各個階段并做好審計工作，還可以利用信息化的審計功能對發票進行電子登記，既可以有效地改善發票管理質量問題，又可以減少稅務風險的發生。最后，對項目的上下游企業進行嚴格的發票管理，提升發票開具和保管行為的規范性，在確保抵扣信息有效準確的同時，實現稅務風險的高水平管控。

（二）增強企業稅務風險防范意識

房地產企業稅務風險防范意識淡薄是導致企業發生稅務風險問題的重要因素之一，所以在現代企業管理中，企業應當以企業整體為范圍，從管理層出發，使企業每一位員工都能夠樹立正確的稅務風險防范意識，從根本上解決企業稅務風險意識淡薄的問題。做好稅務風險防范對企業來說是一項挑戰，也是對企業管理層、稅務和財務人員專業性和技術性的挑戰，因此各方人員必須加強自身專業素質，增強稅務風險防范意識，并在企業實際發生稅務風險問題時，能夠實現責任人的精準定位，做到賞罰分明。此外，企業還應樹立正確的依法納稅意識，目前企業管理者只關注企業的經營決策和戰略布局，對于企業的依法納稅觀念往往不夠重視。應將依法納稅列入日常企業戰略中，不僅有利于企業財務數據的核算，還可以為后續稅務風險防控和預警機制建立提供充足的證據，在面臨稅務稽查時有充分資料準備。

（三）完善企業稅務風險管理架構

作為大型企業或多元化企業，許多房地產企業并未成立專門的稅務風險管理部門，僅僅是在財務部門下設幾名稅務人員，這對于預防稅務風險的發生遠遠不夠。本文通過分析目前我國房地產企業稅務風險點，對建設稅務風險管理部門提出以下建議。首先，企業應該采取獨立的稅務管理部門開展稅務風險防范工作，部門成員應明確分工，分別設置納稅申報崗位、稅務風險監督崗位、稅務籌劃崗位等，在確保不相容崗位分離的情況下，將稅務風險管理職責切實可行地分配到崗位層面、人員層面。其次，稅務風險管理人員不僅要掌握豐富的財務、稅務知識，同時還具備熟悉業務流程、相關法律法規知識儲備豐富、稅務管理經驗豐富等素質，讓高素質人才來負責稅務風險管理的工作。稅務管理人員的專業執行能力可以使企業在員工社會保險繳納、財務數據等方面的真實準確程度得以提高，為稅務風險管控奠定良好的基礎，幫助企業防范各類稅務風險。

（四）加強企業內外部溝通聯系

房地產企業在日常工作中，不僅要與企業內部各業務部門建立有效的溝通機制，還應與稅務部門搭建稅務信息溝通交流平臺。首先，企業在面對涉稅業務時會涉及不同的管理部門，需要各個部門之間相互配合，但實際工作中可能存在業務部門對于企業稅務風險管理存在誤解的情況，認為稅務風險管理是財務人員的工作，與其他部門關系不大，此時向業務部門說明稅務風險管理的情況，達到內部有效溝通、資源信息共享就很有必要。其次，與稅務機關建立良好的溝通機制，有利于各類稅務風險的有效監督和評價。目前我國的稅收法律正處于不斷完善更新的狀態，不同地區的稅務機關、不同的稅務人員在稅收執法中可能會存在不同的執行標準和稅收征管方式，這就使得稅務部門在執法過程中具有一定的自由裁量權。因此，與稅務機關有效溝通，可以事先做好相關的管理工作，確保稅收政策的合理合法運用，從而最大化降低企業稅務風險。

（五）建立企業稅務風險預警監控

建立完善的稅務風險預警監控系統，有利于企業在經營過程中及時發現和解決可能或將要發生的稅務風險。目前我國大多數房地產企業已經重視稅務風險的管理，但由于各方面因素影響，還存在許多問題亟待解決。房地產企業在制定預警系統時，應結合企業的發展方向及特點，通過對以往稅務風險發生的情況進行總結分析，發現其發生規律，建立完善的預警機制，在發現稅務風險時，及時告訴有關部門稅務風險信息，并做好準備，在實際發生風險時能夠高效地采取措施，把風險盡量降到最低。應當注意的是，在建立稅務風險預警系統時，應根據企業實際業務情況、財務數據等信息，每一項業務都應按照環節和流程進行處理，不能依據人的主觀性，以防出現一些不可控的突發事件。

（六）開發企業稅務信息化平臺

面對依靠大數據和信息共享技術的金稅四期，企業在發展過程中，要充分運用先進技術，搭建稅務信息化平臺，將企業的稅務風險管理與經濟業務活動緊密地融合到一起。利用信息技術，可以發現稅收風險的發生規律，了解其成因，為防范可能的稅務風險提供數據支持，并注重事中調控、事后控制，及時總結、分析稅收風險，以防止再次出現風險。提高對企業分散信息的整合準確性，加強企業對各部門稅務風險的管理，強化企業整體的稅務風險防控能力，為稅務風險隱患的精準識別和評估做好充分的準備。

四、結語

綜上所述，在以大數據為依托的金稅四期背景下，國家稅務部門將會對企業進行更加嚴格的管理，企業數據信息、納稅情況透明化程度越來越高，違法行為所帶來的成本也會隨之增加，對企業在稅務方面的違法違規行為，將會更加嚴厲地予以打擊。與此同時，稅收征管力度不斷加大，納稅人依法繳納稅款的意識增強，納稅遵從度得到了有效提升，從而促進房地產行業健康發展。因此，企業只有根據真實的經濟業務開具發票、進行會計核算，并按規定納稅，才可以在最大限度上防范房地產企業的稅務風險，同時還應注意對稅收政策的掌握及稅務人員的培訓，以此來推動房地產企業的持續蓬勃發展。