服務企業內部控制體系的建設研究

孫 霞

（北京東方盛澤東郊農副產品批發市場有限公司 北京 100022）

企業內部控制通常指的是企業為了實現規避經營風險、促進生產經營活動穩步進行等目標，而對企業運行各環節采取的管理活動，其主要目的是通過內部控制和管理保證企業的生產經營與有關的法律法規和規章制度相符合，使得企業內部的資源管理安全有序、財務和經營信息完整且真實，促使企業不斷彌補經營漏洞，并能有效降低經營成本，從而實現經營利潤最大化的目標，為企業健康穩定發展提供保障。隨著市場經濟的高速發展和現代企業制度的不斷完善，內部控制涉及的范圍不斷擴大，包括資金管理、賒銷管理、成本管理等不同的鏈條，這也使得內部控制管理的作用不斷凸顯，需要企業管理者加強重視。

一、內部控制及其在企業經營管理中的作用概述

企業內部控制指的是企業在進行經濟活動過程中，建立起的具有互相制約效果的組織形式和職責劃分制度。為了保證企業擁有資產的完整性以及經營過程中產生信息的真實性，在企業內部開展的自我管理、評估控制、規劃決策等各種措施，目的是促進企業經營水平的提高，對風險隱患進行規避，促進企業經營效益的最大化。具體而言，其作用主要體現在三個方面：第一，為戰略目標的實現提供助力。內部控制能夠對員工的行為進行規范和約束，保證各項工作的合規性。通過制度的精細化，能夠對崗位責任進行細化，促進企業風險防范能力的提高，不但能夠保證財務數據的真實性、資產資源的完整性，還能夠促進企業經營效率的提高。第二，提高企業風險防范能力和會計信息的質量。企業的經營需要符合有關的法律法規和規章制度，才能避免受到各種處罰。企業內部控制會覆蓋企業經營的各個流程和環節，對企業各項業務的規范性進行監督，促進財務報告質量的提高。第三，促進經營管理效率的提高。內部控制制度能夠使企業的業務和管理模式更加流程化，不但能夠督促員工更加主動地工作，還能夠對關鍵活動提供指導，從而促進經營管理水平和效率的提高。

二、企業加強內部控制的必要性

首先，企業的資金和資產安全需要通過內部控制體系建設提供保障。各種類型企業的資金和資產安全，都是企業經營活動有序進行的基礎和前提。企業內部控制最重要的作用就是避免資產出現流失或者浪費，規避經營中的風險隱患。通過內部控制制度的落實能夠保證企業各種資產被有效地利用，保證生產經營活動的正常開展。其次，企業市場競爭力的增強需要內部控制來實現。面對復雜多變的市場環境，企業需要促進自身產品質量、服務水平、研發能力的提高，構建起與自身實際情況相匹配的內外部環境、資源管理支持平臺，打造出個性化的企業文化，提高自身創新能力，這些都需要以內控體系建設作為基礎。內部控制體系能夠對生產經營的各個環節進行調整，保證其與企業發展和市場需求相一致，從而構建起控制有序、協調發展的良好氛圍，促進企業風險抵抗能力和競爭能力的提高。再次，生產經營成本的降低需要內部控制來完成。企業要想實現盈利最大化的目標，不但需要對市場經營范圍進行拓展，還要從自身出發進行降低成本。內部控制是實現經營成本降低的重要方法，能夠減少資源在經營環節中的浪費，降低不必要的支出，促進經營活動的規范化和精細化。最后，企業可持續發展需要內部控制作為保障。企業的經營活動需要在合規和合法的基礎上進行，通過內部控制體系的構建，能夠保證企業各項經營活動都符合有關的政策法規和規章制度，依據市場發展規律有序進行，從而避免出現違規經營的情況。同時，內部控制能夠對企業的戰略目標和方向進行規范，使經營活動有足夠的資金作為支持，保證企業戰略規劃與自身的實際情況相符合，從而避免無序多頭的情況發生，有效避免了資金鏈斷裂、市場萎縮等風險問題的出現。

三、服務企業內部控制存在的問題——以XX農貿批發市場為例

（一）內部控制環境不理想

1.管理組織結構不健全

科學管理組織能夠為企業內部控制環境的夯實奠定基礎，如果組織結構不完善，必然會影響內部控制制度落實的效果。當前許多服務企業在組織結構方面有待完善，管理層、經理層之間沒有構建起良好的權利責任分配、激勵和約束、權利互相制衡的科學關系，組織結構的不合理造成員工對自身權利和責任缺乏清晰認識，影響了內控制度落實的效果，對于存在的問題無法及時發現，影響了內部控制監督和約束效用的發揮。

2.缺乏文化支撐

健康的企業文化可以使員工樹立正確的價值觀，促進企業凝聚力的提高，使員工建立對企業的歸屬感，從而更加積極地落實自身崗位職責。當前許多服務企業盡管提出了與自身發展相匹配的經營宗旨和理念，然而因為宗旨和理念的定位過高，又沒有跟員工進行積極有效溝通，造成員工對企業的經營思想和戰略規劃缺乏了解和認同，不利于企業凝聚力的形成。

3.對內部控制不夠重視

服務企業長期以來受到傳統管理理念、方法的影響，缺乏對內部控制制度的重視，造成內控基礎十分薄弱。管理者缺乏對內部控制制度知識的學習和更新，認識落后于制度的發展，缺乏對內控體系建設的重視。部分領導者在經營中將管理跟自身決策相混淆，缺乏風險防范意識，造成內控制度的建設流于形式。

（二）內部控制制度不完善，制度執行力較弱

盡管許多服務企業已經進行了有關的會計內部控制制度建設，但是從整體情況來看，企業的會計內控制度不夠全面，存在重復或者缺失的問題。而且在內部控制制度落實過程中，企業通常更加重視事后控制，缺乏對制度執行的事前和事中的管理，甚至許多企業制定了制度卻不執行，遇到問題過分強調靈活性，影響了內控制度的權威性。

（三）缺乏行之有效的內部監督機制

1.內部審計缺乏獨立性，受領導意識左右

許多服務企業的各級管理人員跟高層之間都是親屬關系，在日常經營管理過程中，管理人員出現管理過失，高層管理人員也沒有依據有關的規定進行處罰，造成管理者對于自身過錯缺乏正確的認識，在后續工作中同樣的措施可能會多次出現，影響了服務企業規章制度的完善和管理水平的提高。

2.內部審計人員配置較少，審計監督專業性不足

當前許多服務企業的內部審計是基于行政干預進行構建的，缺乏內部審計的內在動力，不符合現代企業制度發展的要求。部分服務企業盡管建立了內部審計機構，但是沒有配備相應的崗位人員，缺乏內部審計制度的構建，業務流程不夠規范，影響了內部審計作用的發揮，造成審計部門的工作流于形式。

（四）信息溝通不暢

一方面，管理者跟基層員工之間缺乏有效的溝通渠道。企業內部信息溝通不但包括財務、經營等各類信息，也包括管理者跟員工在日常工作中的交流，但是許多企業高層管理者跟各級管理者之間都屬于親屬或者朋友關系，彼此間能夠順暢地溝通，然而高層管理者與基層員工之間沒有建立起有效的溝通路徑。其次，外部信息獲取和分享有待提高。服務企業不但要建立順暢的內部溝通渠道，還要建立起外部信息溝通平臺，從而加強與客戶和供應商之間的交流，及時了解他們對服務的需求以及偏好。但是當前許多企業對信息化軟硬件的投入較少，獲取信息的渠道相對單一，影響了獲取信息的及時性和真實性。

四、加強服務企業內部控制體系建設的策略

（一）優化內部控制環境

1.完善市場管理組織結構

企業要建立科學完善的市場法人組織結構，對有關崗位的權利進行制約。實踐中，可以聘請具有專業知識和管理能力的管理者參與市場管理。為此，企業要建立合理的組織架構，保證管理層對自身的權利和職責進行合理利用，以免內部控制體系中出現企業治理問題，構建起行之有效的授權和行權體系，對不同層級管理者的責任進行明確，避免出現權利的空缺和交錯，為內控制度的落實奠定環境基礎。企業在進行規范制度的制定時要結合市場的具體狀況進行，全面了解聽取各方面人員的建議，并借鑒其他服務企業的成功案例，從而制定出科學規范的管理章程。在管理章程當中要對管理者的權利和責任進行劃分，對權利進行制約，從而對管理者的行為進行監督。

2.加強各單位人員對內部控制的重視

服務企業要重視管理人員的選拔與聘用，在了解企業具體需求的前提下進行管理人員的招聘。要對聘用人員的情況進行全面掌握，并對其能力水平作出客觀全面評價，對于不符合企業發展需求的員工要堅決進行在崗培訓或辭退。針對當前服務企業員工普遍存在整體素質偏低、綜合能力較差的問題，企業要積極組織員工進行專業能力的培訓和管理知識的教育，針對內部控制管理制度和崗位的職責進行宣傳和教育，使員工清晰地認識到內部控制制度的重要性和落實過程中的關鍵節點，從而保證內部控制效用的充分發揮。

3.設立專門的內控文化

企業要找準自身的經營目標，明確自身的經營理念，加強對員工的關心，了解他們的實際需求，提升他們對于企業的歸屬感，使員工從內心熱愛企業，關心企業的發展，提高企業的凝聚力。要建立完善的獎勵懲罰機制，促進員工工作積極性的提高，實現對員工的約束和激勵。企業要注重精神文明建設，定期組織不同形式的文化娛樂活動，豐富員工的日常生活，加強彼此的溝通和交流，構建起輕松愉快的工作氛圍。

（二）健全內部控制制度

1.結合實際需求制定內控制度細則

服務企業管理層要加強對內部控制制度建設的重視，并針對有關理論知識進行定期學習，緊跟內部控制的發展。一方面，企業要借鑒同行業其他優秀企業的成功經驗，結合市場的發展情況和自身的經營狀況，制定出與企業實際狀況相匹配的內部控制制度，要對管理層的組織結構和崗位職能進行明確，設立軟硬件使用的細則，明確對員工崗位的要求，配套完善的獎勵懲罰措施，將企業管理引入制度化管理模式。另一方面，服務企業要依據市場環境和政策的變化對內部控制制度的各項細則進行調整和完善，要加強與客戶的交流，聽取他們的意見，制定出共同的行為規范，避免在交易過程中出現摩擦造成企業成本的提高，以保證企業經營效率和質量。

2.嚴格落實和執行內部控制制度

針對企業建立的內部控制制度，要積極落實到實處，并且要通過自我評價，對內部控制體系進行完善。嚴格規范內部會計控制體系，不但要對企業經營管理的各個環節和流程進行有效控制，還要對企業管理的關鍵環節和崗位進行重點管理。因此，企業要建立獨立董事制度、監事會制度、內部審計制度等多元化的監督體系，為企業管理和內控制度的落實提供保障。另外，企業也要充分利用社會中介機構和國家審計部門的監督作用，及時進行信息公示，通過科學有效的審計監督，避免出現經營和財務風險問題，促進會計信息質量的提高，為企業健康穩定發展提供保障。

（三）強化內部監督

1.明確各崗位權責，不相容崗位相分離，彼此相互制衡、相互監督

服務企業要對自身的組織架構、崗位構成、權責劃分等進行科學合理的規劃，堅持不相容崗位分離的原則保證各個崗位員工在進行業務處理時能夠互相監督和制約，避免個人或者部門對某些業務或者資源具有絕對控制權的情況出現，盡量不要將親屬或者朋友安排在企業的管理崗位上。同時，企業要加強人力資源和崗位責任制建設，持續對管理體系進行完善。在進行崗位建設的過程中，要將責任分配到具體的崗位和個人，對崗位的具體責任和權利進行明確，為企業經營活動的有序進行奠定基礎。

2.健全內部審計監督機制

內部審計工作不但涉及會計賬目，還應當對內部控制制度在各組織結構工作效率和質量提升中的作用進行評價和稽查，要向企業最高的管理部門進行有關報告的提交，從而保證內部控制制度的嚴密性和科學性。首先，企業要建立專門的內部審計部門，由監事會和董事會負責領導，從而保證內部審計工作的權威性和獨立性。其次，要將內部審計人員從財務和業務部門分離出來，直接向監事會和董事會報告，從而保證內部審計人員作用的充分發揮，為企業資產的安全提供保障，使企業向著合法、合規、合理的方向發展。企業在對內部控制進行監督的過程中，要針對存在的問題制定科學有效措施進行解決，并且要將內部控制的落實情況跟績效考核相對接，構建起完善的考核評價體系，提高員工參與內部控制建設的積極性。

（四）構建信息溝通渠道，構建信息共享平臺

首先，要加強內部溝通。服務企業員工要加強對內部會計控制相關內容的了解，要明白自身在內控中的角色和責任，企業管理者要定期在企業內進行巡查，加強基層員工的溝通，了解他們的想法，收集他們的意見。其次，建立信息化管理平臺。服務企業要建立企業網站，實現銷售渠道的拓寬，提高與客戶進行信息交流的效率和質量。同時，企業要積極主動進行信息披露，使外界更好地了解和認識企業，從而獲取到更多的融資機會。企業也要對政府部門發布的規章制度、客戶的資料等進行準確收集，并對信息進行整理和分析，通過有效方法進行篩選和分類，從而更好地為客戶服務。通過共享信息平臺的建立，企業可以跟客戶在市場競爭、服務內容等方面建立起更加和諧的關系，促進自身競爭力的增強。再次，企業要建立客戶信息內部控制管理平臺，依據客戶信息進行建立卡片，完善對客戶基礎信息的管理和控制，對服務流程進行全面監督和管理，在進行產品價格制定時，要對物價水平等因素進行全面考量，通過銷售監督管理平臺，對企業的經營流程進行全面監督。

五、結語

內部控制是與企業經營管理活動存在緊密關聯的內部規章制度，能夠保證企業業務流程和管理活動都依據有關法律法規進行，可以促進企業管理效率和質量的提高。服務企業需要對自身存在的內控環境基礎薄弱、制度不完善、缺乏監督管理機制、信息化程度較低等問題進行分析，從優化環境、完善制度、強化監督、建立平臺等方面入手，促進自身內部控制體系的完善，為企業健康穩定發展提供保障。