規范中外合作辦學培養成本核算研究

譚 恒， 張夢曉

(1.中原工學院 國際合作與交流處， 河南 鄭州 450007； 2.中原工學院 經濟管理學院， 河南 鄭州 450007)

中外合作辦學培養成本一直備受關注，尤其是科學的培養成本測算與管理體系，是保障中外合作辦學高質量發展的重要支撐，因此，規范中外合作辦學培養成本核算是完善新時代中外合作辦學治理體系的重要組成部分。

1 中外合作辦學培養成本關系學費標準與治理水平

我國現有法律尚無對中外合作辦學學費的明確規定，中外合作辦學學費差異大，依據培養成本自主確定中外合作辦學學費趨勢顯著，培養成本核算不規范、不透明，學費與辦學效益不能有效銜接，是中外合作辦學高效能治理必須協調解決好的根本問題。

1.1 中外合作辦學學費差異大

全國中外合作辦學學費在不同地區、同一地區不同高校、同一高校不同項目間差異大。我們以非獨立法人中外合作辦學機構為例，從不同地區看，學費標準差異大，位于東部地區的浙江大學愛丁堡大學聯合學院，每人一個學年學費16萬元，位于中部地區的河南大學邁阿密學院，每人一個學年學費1.8萬元，位于西部地區的西北工業大學倫敦瑪麗女王大學工程學院，每人一個學年學費7萬元，不同地區間學費差異為8.9倍。從同一地區不同高校之間看，學費標準也有較大差異，浙江寧波大學昂熱大學聯合學院，每人一個學年學費2.88萬元，浙江杭州電子科技大學圣光機聯合學院，每人一個學年學費2.8萬元；浙江溫州醫科大學阿爾伯塔學院，每人一個學年學費6萬元，不同高校間學費差異為2.1倍。從同一高校不同中外合作辦學機構看，收費標準也不相同，大連理工大學萊斯特國際學院，每人一個學年學費6.8萬元，大連理工大學白俄羅斯國立大學聯合學院，每人一個學年學費4萬元，大連理工大學-立命館大學國際信息與軟件學院，每人一個學年學費6.2萬元，不同項目間學費差異為1.7倍。河南的5所中外合作辦學機構每人一個學年學費均為1.8萬元，與東部、西部省份的學費之間存在較大差異，學費標準較低，且無差異的統一學費標準無法滿足不同境外資源引進成本的差異性需求。

1.2 依據培養成本自主確定中外合作辦學學費

隨著中外合作辦學事業的快速發展，我國一些省份對中外合作辦學學費的管理，正在轉向以辦學培養成本為依據的備案型管理，由辦學高校自主確定，為中外合作辦學學費限制松綁。中外合作辦學發展又快又好的浙江，其浙價費〔2015〕183號規定，中外合作辦學堅持以合作辦學培養成本為主要依據的原則確定。西部省份陜西，陜發改價格〔2019〕937號明確，經教育行政主管部門批準的中外合作辦學學費標準由各學校按照補償教育成本的原則自主確定。山東省2020年發布的魯發改成本〔2020〕1085號規定，中外合作辦學的學費標準由高校自主確定，報省發展改革委、省財政廳、省教育廳備案。作為深化教育改革開放，建設國際教育創新島的海南省，瓊發改收費〔2021〕617號規定，中外合作辦學的學費標準按照非營利原則，以辦學投入成本為依據，由辦學機構自主確定。河南省中外合作辦學學費執行豫教財〔2007〕74號文規定，最高不超過1.8萬元，與中外合作辦學生均培育成本有一定偏離。

1.3 規范培養成本核算是中外合作辦學治理體系必須解決的問題

國外優質資源引進的質量與數量、國內教育資源投入的規模與標準、教學與管理改革推進的進展與程度等，各辦學高校之間存在較大差異，中外合作辦學的成本支出各不相同，學費的較大差異是客觀的。高質量、示范性是新時代中外合作辦學發展的目標和要求，但缺乏透明、合理的學費做保障，發展目標的實現會流于形式或發生偏離。高校的中外合作辦學培養成本直接影響學費的高低，學費偏低，培養成本無法保障，資源引進就會打折扣，假引進，低質量引進、不充分引進時有發生；學費偏高，打著中外合作辦學公益性旗幟，追求高額回報，造成一定社會負面影響。以培養成本為依據的學費標準是學費問題的解決路徑，明晰中外合作辦學的定位與目標，確定中外合作辦學“陽光下”的培養成本構成，設計科學的成本測算模型，規范中外合作辦學培養成本核算，完善中外合作辦學財務管理，建立學費與辦學效益的直接聯系，提升中外合作辦學的治理水平。因此，規范中外合作辦學培養成本核算是中外合作辦學治理體系必須要解決的問題。

2 中外合作辦學培養成本構成分析

根據中外合作辦學提質增效發展要求，課程、教材與教學建設是核心，師資隊伍建設是關鍵，學生國際化能力培養是目標。抓住核心，立足關鍵，圍繞目標，開展教學、管理、科研等系列投入和建設，是中外合作辦學培養成本的主要構成。

2.1 中外合作辦學培養成本的內涵

美國經濟學家西奧多·舒爾茨在其《教育的經濟價值》中指出，投入教育的活動費用包括教師、圖書管理員、行政人員的費用，維持學校運行耗費的成本以及房屋、土地等的折舊及利息等，不包括發給學生的獎助學金、研究人員的基金，學生食堂、住宿等[1]。國家發改委《高等學校教育培養成本監審辦法(試行)》規定，高校教育培養成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產折舊四部分構成。2018年實施的《政府制定價格成本監審辦法》規定，計入高校教育培養成本的工資、福利費、折舊、利息等費用必須按一定標準進行核定，符合有關法律、法規、財務制度和國家統一的會計制度，以及價格監管制度等規定，還明確了其他不得計入成本的費用[2]。

根據以上教育成本的觀點，結合中外合作辦學實際，反映中外合作辦學質量與效益發展對課程、教材、教學、師資隊伍建設要求，中外合作辦學培養成本是指在一個學制周期內，高校為培養一定數量和高質量的國際化人才而發生的與教育、科研活動相關且合規合法的全部培養成本。從成本的內容看，中外合作辦學培養成本是教育與科研活動費用的總和，進一步細化就是教育費用、科研費用、保障教學與科研所需的固定資產費用和資金利息費用四部分，其中教育費用是指為培養學生，正常開展教學、管理和輔助活動的費用，包括工資福利費、對個人和家庭的補助、商品和服務費、無形資產攤銷費用等。從成本的分類看，按照成本與中外合作辦學教育與科研活動的關系可以分為直接成本和間接成本二類，直接成本是指與高校培養中外合作辦學學生直接相關的費用，如直接從事中外合作辦學授課、實習實訓、實驗的中外方專兼職教師、教學輔助人員、學生輔導員、專兼職管理人員等的工資福利費，學生活動及出國境交流費、教師國內外培訓費、合作辦學評估費用等。間接成本是指與高校培養中外合作辦學學生間接相關的費用，主要指高校為組織全校教學、科研活動而發生的人員經費、公用經費、固定資產費用、后勤保障費用等，因其是培養全部學生而發生，也需要分配到中外合作辦學學生人數上。還有一些費用，不能直接明確其為直接成本還是間接成本，需要根據實際用途進行進一步細分，如科研費用、利息費用、公用經費、固定資產折舊費，招生宣傳費等。

2.2 中外合作辦學培養成本的構成分析

根據中外合作辦學培養成本的內涵，將其劃分為工資福利費用、對個人和家庭的補助費用、商品和服務費用、無形資產攤銷費、科研費用、固定資產折舊費、利息費用等七項具體內容。①工資福利費用指高校為培養中外合作辦學學生所發生的教學、管理及其他輔助人員的薪酬支出，包括中方人員工資福利費、外方教師管理人員工資、國際旅費、保險費等。②對個人和家庭的補助費用指高校對中外合作辦學中、外方員工個人和家庭、學生的補助支出，包括生活補助、醫療費、獎助學金、撫恤金、出國境交流專項獎助學金、協議約定的合作辦學專業留學生獎學金及進修生生活費等。③商品和服務費用指高校用于開展中外合作辦學教學、管理和輔助活動的支出。包括辦公費、印刷費、水電費、取暖費、郵電費、交通費、差旅費、網絡費、維修費、專用材料費、勞務費、招生宣傳費、簽證費、培訓費、會議費、咨詢費、招待費、學生活動費、人才引進費、來訪費、稅金等。④無形資產攤銷費指高校對與中外合作辦學教學活動相關的專利權、商標權、著作權、土地使用權等無形資產按照規定的攤銷方法和年限計提的費用。⑤科研費用指高校開展科研及其輔助活動所發生的科研人員工資、課程建設費、教學實踐費、特色示范建設費等。⑥固定資產折舊費指高校對與培養中外合作辦學學生相關的固定資產按照規定的折舊方法和年限計提的費用。⑦利息費用指高校與培養學生相關的經財政部門審核、本級政府審批的借款產生的費用化利息部分。

3 中外合作辦學培養成本測算模型

在明晰中外合作辦學成本內涵及構成基礎上，基于中外合作辦學基本條件與高質量發展需要，遵循政府制定價格成本監審要求，設計中外合作辦學培養成本測算模型。

3.1 測算模型的構建基礎

(1) 合規合法性要求。中外合作辦學培養成本必須符合國家高等學校教育培養成本監審辦法、政府制定價格成本監審辦法、普通高等學校本科教學工作水平評估指標體系、中外合作辦學評估指標體系的要求。如與高校中外合作辦學教育培養活動無關的費用、向出資人支付的利潤分成、固定資產盤虧、毀損、各類捐贈、贊助、滯納金、違約金、罰款等均不得計入培養成本。中外合作辦學高校引進的外方課程和專業核心課程應當占中外合作辦學項目全部課程和核心課程的三分之一以上，外國教育機構教師擔負的專業核心課程的門數和教學時數應當占中外合作辦學項目全部課程和全部教學時數的三分之一以上[3]。

(2) 中外合作辦學高質量發展要求。中外合作辦學的高質量發展，核心是課程與教學、關鍵是師資，主體是學生，因此，保障教學、師資、學生的支出均應在中外合作辦學培養成本中得到保障。教學方面包括人才培養方案的優化、人才培養模式的創新、課程體系改革，教材建設、教學制度創新、教學方法和手段的更新、教學評價體系建設等。高質量的課程與教學靠高質量師資來完成，引進一批數量充足的高素質外方教師，培養一批適應國際化高水平的中方教師隊伍，需要足夠的培養成本做支撐。國際化高層次人才培養是中外合作辦學的根本出發點和歸宿，學生的國際交流、學生活動、語言強化、學習氛圍的國際化營造等，也是中外合作辦學培養成本的重要組成部分。

3.2 培養成本測算模型的構建

根據中外合作辦學培養成本的構成內容，總成本共包括七項。培養成本總額=工資福利費用+對個人和家庭的補助費用+商品和服務費用+無形資產攤銷費+科研費用+固定資產折舊費+利息費用

TC=C1+C2+C3+C4+C5+C6+C7

(1)

生均培養成本=培養成本總額÷中外合作辦學招生計劃數

SC=TC÷N1

(2)

其中：SC為生均培養成本；TC為培養成本總額；N1為中外合作辦學招生計劃數。

第一項：工資福利費用C1。

C1=C11+C12+C13+C14+C15

(3)

其中：C11為教學人員工資；C12為教輔人員工資；C13為黨政管理人員工資；C14為教職工的社會保險費、住房公積金；C15為其他工資福利費用。

教輔人員指從事教學輔助的人員，包括圖書資料管理人員、實驗室實驗員、電化教育館人員、心理咨詢以及直接為教學服務的繪圖、攝影、儀器修理、模型制作專業技術人員等；黨政管理人員指專職從事黨務、行政、群團等管理工作的人員[4]。

專任教師總數=專任教師數+外聘教師數×0.5；生師比=中外合作辦學招生計劃數÷專任教師總數。

C11=R+Y+F

(4)

其中：C11為教學人員工資；R為中方專業課教師工資、Y為公共課程教師工資、F為外方專業課教師工資。外方教師擔負的專業核心課程的門數和教學時數需占中外合作辦學項目全部課程和全部教學時數的三分之一以上。

R=(N1÷a)×r1×(1-k)×b1

(5)

Y=(N1÷a)×y1×b2

(6)

F=(N1÷a)×r1×k×b3

(7)

其中：a為生師比；b1、b2、b3分別為中方專業課教師、公共課程教師、外方專業課教師的工資標準；r1、y1分別為專業課教師占專任教師總數的比例、公共課程教師占專任教師總數的比例；k為外方專業課教師占專業課教師的比例。

C12=[N1÷θ1÷θ2+T]×b4

(8)

其中：C12為教輔人員工資；T為其他教輔人員數；θ1、θ2分別為中外合作辦學招生計劃數與專職輔導員比例、中外合作辦學招生計劃數與心理健康教育教師比例；b4為教輔人員工資標準。

C13=(N1÷θ3+D)×b5

(9)

其中：C13為黨政管理人員工資；D為其他黨政管理人員數；θ3為中外合作辦學招生計劃數與專職黨務工作人員和思想政治工作人員比例；b5為黨政管理人員工資標準。

C14為教職工的社會保險費、住房公積金，按照實繳基數乘以繳費比例計算。

第二項：對個人和家庭的補助費用C2。

C2=C21+C22+C23+C24

(10)

其中：C21為撫恤金、生活補助；C22為學生醫療費等醫療補助支出；C23為獎助學金；C24為出國境交流專項獎助學金、合作辦學專業留學生獎學金及進修生生活費等其他費用。

C23=SF×θ4

(11)

其中：SF為學費收入；θ4為獎助學金占學費收入的比例。

第三項：商品和服務費用C3。

C3=C31+β×C32

(12)

其中，C31為與高校培養中外合作辦學學生直接相關的費用，包括中外合作辦學學院或項目直接發生的辦公費、招生宣傳費、出國境交流費、交通差旅費、會議培訓費、專用材料費、簽證費、來訪費、人才引進費、合作辦學評估費用等；C32為高校培養全部學生而發生的，應由中外合作辦學學生分擔的間接費用部分，包括學校的水電費、取暖費、交通差旅費、網絡費、維修費、勞務費、招生宣傳費、培訓費、會議費、咨詢費、招待費、學生活動費等費用；β為分配標準，為中外合作辦學招生計劃數與全校標準學生數之比。

β=N1÷N2

(13)

N2=X1+2×X2+1.5×X3+3×X4+0.1×X5+0.3×X6

(14)

標準學生數為各類學生折算為標準學生的加權數。其中：N2為全校標準學生數；X1為本科、專科、第二學士學位、高等職業技術教育學生、成人脫產班學生、預科生、進修生、在職人員攻讀博士和碩士學位學生人數；X2為博士生人數；X3為碩士生人數；X4為來華留學生人數；X5為函授、網絡教育生人數；X6為夜大等其他學生人數[5]。

第四項：無形資產攤銷費C4。

與高校教育教學活動相關的無形資產應按照年限平均法在規定的年限內平均計提攤銷費用。

C4=C41+β×C42

(15)

其中：C41為與中外合作辦學直接相關的無形資產攤銷費用；C42為與中外合作辦學間接相關的無形資產攤銷費用；β為分配標準。

C41=W1÷J1

(16)

其中：W1為與中外合作辦學直接相關的專利權、著作權等無形資產原值；J1為其攤銷年限。

C42=W2÷J2

(17)

其中：W2為與中外合作辦學間接相關的專利權、商標權、著作權、土地使用權等無形資產原值；J2為其攤銷年限。

第五項：科研費用C5。

根據高等學校教育培養成本監審辦法，科研費用的30%計入培養成本。

C5=(C51+β×C52)×30%

(18)

其中：C51為與中外合作辦學直接相關的科研費用，包括直接科研人員工資、課程建設費、教學實踐費等直接科研活動費用；C52為與中外合作辦學間接相關的科研費用，包括間接科研人員工資、間接科研活動費用；β為分配標準。

第六項：固定資產折舊費C6。

高校固定資產分為房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物六大類。文物和陳列品、圖書檔案、動植物不計提折舊[6]。但圖書檔案當年開支可以計入培養成本。

C6=C61+β×C62

(19)

其中：C61為與中外合作辦學直接相關的固定資產折舊費用；C62為與中外合作辦學間接相關的固定資產折舊費用；β為分配標準。

C61=G1÷S1+G2÷S2+G3÷S3+G4÷S4+G5

(20)

其中：G1、G2、G3、G4、G5分別為與中外合作辦學直接相關的房屋及構筑物原值、通用設備原值、專用設備原值、家具等固定資產原值、當年圖書檔案開支費用；S1、S2、S3、S4分別為其折舊年限。

G62=V1÷S1+V2÷S2+V3÷S3+V4÷S4+V5

(21)

其中：V1、V2、V3、V4、V5分別與中外合作辦學間接相關的房屋及構筑物原值、通用設備原值、專用設備原值、家具等固定資產原值、當年圖書檔案開支費用；S1、S2、S3、S4分別為其折舊年限。

J1=g1×N1×p1÷S1

(22)

其中：J1為教學行政用房折舊費用；g1為生均教學行政用房面積；p1為房屋建筑物造價。房屋及構筑物折舊費用應不少于教學行政用房折舊費用。

J2=g2×N1×p2÷S2

(23)

其中：J2為教學計算機折舊費用；g2為每名學生配教學計算機臺數；p2為教學計算機單價。通用設備折舊費用應不少于教學計算機折舊費用。

J3=(g3+g3×h)×N1÷S3

(24)

其中：J3為教學科研儀器設備折舊費用；g3為生均教學科研儀器設備原值；h為年新增教學科研儀器設備所占比例。專用設備折舊費用應不少于教學科研儀器設備折舊費用。

J4=g4×N1×p3

(25)

其中：J4為年購進的中、外文圖書成本；g4為生均年進書量；p3為圖書單價。當年圖書檔案開支費用應不少于年購進的中、外文圖書成本。

第七項：利息費用C7。

利息費用指與培養學生相關的經財政部門審核、本級政府審批的工程建設項目竣工決算后由高校支付的費用化利息部分[7]。

C7=C71+β×C72

(26)

其中：C71為與中外合作辦學直接相關的利息費用；C72為與中外合作辦學間接相關的利息費用；β為分配標準。

3.3 主要參數標準

參照高校教育培養成本監審辦法、基本辦學條件、本科教學工作水平評估指標體系、中外合作辦學評估指標體系等相關規定，結合文獻與辦學實際，可提出測算模型中的主要參數標準。

4 規范中外合作辦學培養成本核算，完善治理體系，提升治理能力

自2019年1月1日起實施的政府會計準則制度全面采用權責發生制、引進“費用類”科目，使高校會計核算具備了對中外合作辦學培養成本進行準確核算的政策基礎和準則指導。明確中外合作辦學培養成本的核算主體、核算對象、核算期間、核算內容等，建立滿足國家高等教育教學質量標準、中外合作辦學提質增效發展需求、符合政府會計制度準則要求的中外合作辦學培養成本核算體系，為評估中外合作辦學的辦學效益，鼓勵中外合作辦學高校更有效地使用辦學資金提供了治理選擇。規范、科學的中外合作辦學培養成本核算，是新時代中外合作辦學高效能治理體系的重要組成部分，是提升中外合作辦學治理能力的有效途徑。

(1) 核算主體。在什么空間范圍內核算培養成本，是明確核算主體的意義之所在。由于培養成本是高校為培養中外合作辦學學生而發生的各種資源投入，因而高校是成本核算的主體，但又不是唯一主體。高校申辦的中外合作辦學機構或項目放在二級學院中管理，因此，中外合作辦學培養成本的核算主體還要具體到二級學院。在具體的核算組織上，可分為校院兩個層級進行，學院層面核算直接培養成本；學校層面核算公共培養成本，并將公共培養成本分配到中外合作辦學中去，最終核算出中外合作辦學全部培養成本。

(2) 核算對象。成本核算對象是指教育資源耗費的載體或目的物。中外合作辦學資源服務的對象是學生，中外合作辦學的受益者也是學生，因此，學生作為中外合作辦學培養成本的核算對象，能更好地體現中外合作辦學服務的目標，能更直接的體現中外合作辦學服務質量的高低。中外合作辦學學生所屬專業不同，在資源引進、實驗室建設、課程設置等均存在較大差異，因而，核算對象選擇時可以考慮同一專業的學生，如果中外合作辦學機構(非獨立法人)所辦專業屬相同或類似學科，又與同一外方高校合作，為簡化核算，也可以選擇同一學科或同一學院的學生作為核算對象。

(3) 核算期間。高校的教學活動是按學年安排的，學費也是按學年收取的，但是根據事業單位成本核算基本指引和政府會計制度的要求，高校的培養成本核算期間應該與會計年度保持一致，即以公歷年度為成本核算期間來核算中外合作辦學培養成本。

(4) 核算內容。進行中外合作辦學培養成本核算，應明確計入培養成本的范圍，按政府會計制度規定，主要有三類費用。一是業務活動費用，主要包括教育費用和科研費用。教育費用核算高等學校開展教學及其輔助活動、學生事務等活動所發生的費用，屬于高校培養成本；科研費用中屬于橫向課題研究等與學生培養無關的不應計入培養成本。二是單位管理費用，是指學校為培養全體學生而發生的行政及后勤管理等各項費用，包括行政管理費用、后勤保障費用、離退休費用以及單位統一負擔的其他管理費用[8]。其中行政管理費用是高校提供教育服務不可或缺的費用，應計入培養成本。對于單位統一負擔的其他管理費用應根據其經濟實質區分是否與培養學生有關，后勤保障費用和離退休費用中與培養中外合作辦學學生無關的，不應計入培養成本。三是利息費用，與中外合作辦學相關的利息費用應計入培養成本。

(5) 核算科目。計入培養成本的一級科目主要有業務活動費用、單位管理費用和利息費用，在業務活動費用下設教育費用和科研費用二級科目，在單位管理費用下設行政管理費用、其他管理費用二級科目。為了滿足成本核算需要，在教育費用和行政管理費用下按照工資福利費用、對個人和家庭的補助費用、商品和服務費用、固定資產折舊費、無形資產攤銷費等成本項目設置三級明細科目[9]。最后在教育費用的三級科目、利息費用和科研費用下按照院系和公共部門單位設置四級明細科目來區分直接費用和間接費用。與各個院系直接相關的費用屬于直接成本，與各個院系間接相關、由全部學生共同分攤的公共成本屬于間接成本。

(6) 成本核算。教育費用、科研費用和利息費用，需要按照費用與中外合作辦學的關系分別核算直接費用和間接費用，直接費用可以直接計入中外合作辦學成本核算對象，間接費用先計入學校公共培養成本，然后按照一定的分配標準分攤計入中外合作辦學培養成本，單位管理費用屬于間接費用，也需分配計入中外合作辦學培養成本。生均培養成本是總培養成本在中外合作辦學招生人數中平均分攤后的金額，是高校培養一名高質量中外合作辦學學生的成本，是制定中外合作辦學學費標準的關鍵參考依據。

5 結語

中外合作辦學由中外教育機構合作舉辦，辦學經費主要來源于學費收入、舉辦方投入和國家教育經費投入，其辦學質量與學費標準社會影響較大，是中外合作辦學治理的重要內容。通過明確中外合作辦學培養成本的構成，設計科學的成本測算模型，構建規范的中外合作辦學培養成本核算體系，建立學費與辦學效益的直接聯系，加強中外合作辦學成本投入管理，引導和督促中外合作辦學提質增效發展，完善中外合作辦學治理體系，提高中外合作辦學治理水平。