企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合路徑探析

張洋洋

（首粵教育（珠海市）有限公司，廣東 珠海 519031）

近年來，我國進(jìn)入了新的社會(huì)發(fā)展階段，各行各業(yè)的競爭也愈來愈激烈，在這樣的時(shí)代背景下，各企業(yè)就不得不注重企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合方式探析。所以說企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人必須要利用全面的監(jiān)察和管理來提升企業(yè)的市場競爭力，幫助企業(yè)在未來的市場競爭中穩(wěn)步發(fā)展，并且從根本上確保企業(yè)內(nèi)部控制得到有條不紊的發(fā)展，在合規(guī)管理的方案和制度下蓬勃發(fā)展。因?yàn)槲覈蠖鄶?shù)的企業(yè)在發(fā)展過程中更加注重的是企業(yè)的收入以及在市場上的知名度，是否能讓企業(yè)在合規(guī)管理制度下取得更加良好的收益，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的控制問題并沒有那么重視，相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)這一問題一定要提高重視程度，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理能夠關(guān)系到企業(yè)整體的發(fā)展水平[1]。在未來的發(fā)展過程中，企業(yè)之間的競爭一定會(huì)越來越激烈，如果想要保持企業(yè)的發(fā)展活力，那么就一定要做好企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理工作，幫助企業(yè)在未來的發(fā)展中打下良好的根基。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的內(nèi)涵

企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，從而提升經(jīng)濟(jì)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)合規(guī)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部控制的職能，它不僅體現(xiàn)在最高管理者對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃的控制與評(píng)價(jià)而制定的各項(xiàng)規(guī)章制度上，還體現(xiàn)在用來授權(quán)與智慧經(jīng)營活動(dòng)的各種方式、方法，核算、審核分析各種信息資料及報(bào)告的程序和步驟上，因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度貫穿于公司經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，只要存在公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不相容崗位分離制度是企業(yè)內(nèi)部控制的最基本要求之一，但是有的企業(yè)在這方面，并沒有形成普遍認(rèn)知，甚至有的企業(yè)在內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的事件之后，將責(zé)任歸功于某個(gè)員工或者管理層，其實(shí)這是人性的問題，企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制中，內(nèi)部牽制思想的體現(xiàn)，更多的是被應(yīng)用在企業(yè)公共財(cái)務(wù)領(lǐng)域以及企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，就是由企業(yè)中不同的崗位共同執(zhí)行完成一項(xiàng)任務(wù)，相互制約。如：企業(yè)財(cái)務(wù)部里的會(huì)計(jì)和出納是不能由一個(gè)人來兼任的，但是在客戶咨詢項(xiàng)目以及審計(jì)項(xiàng)目中還是發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在這些最基本的問題上犯錯(cuò)[2]。不相容崗位分離制度意味著一個(gè)崗位或職能不能獨(dú)自完成一個(gè)具有利益沖突的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，因而這是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制最為重要的部分所在。企業(yè)內(nèi)部控制缺少了不相容崗位分離制度，就會(huì)提升舞弊事件發(fā)生的概率。企業(yè)內(nèi)部控制是多方面的，它會(huì)在某種程度上增加一定的成本，減弱某些工作的工作效率，這就會(huì)讓許多企業(yè)的管理者寧愿鋌而走險(xiǎn)，直至出現(xiàn)不可挽回的損失之后，才發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，所以企業(yè)在最開始涉及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制時(shí)，就應(yīng)該考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的幾個(gè)相關(guān)因素：風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度、實(shí)施控制的成本和效果的平衡，只有考慮到這幾個(gè)相關(guān)因素，才能及時(shí)避免一些不可意料的事情。

企業(yè)的合規(guī)管理分為“合”與“規(guī)”。“合”是指管理的行為，而“規(guī)”是集法律、規(guī)范、行業(yè)交易習(xí)慣、企業(yè)所在地域風(fēng)俗、普遍認(rèn)知的商業(yè)道德準(zhǔn)則和其他制度為一體的規(guī)范，它的目的是有效防控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范企業(yè)和員工經(jīng)營管理的行為。企業(yè)合規(guī)規(guī)范是合規(guī)義務(wù)的來源，它包括合規(guī)要求與合規(guī)承諾，企業(yè)的合規(guī)管理，包括企業(yè)外部合規(guī)管理與企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理，企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理的要求主要來源于企業(yè)外部的合規(guī)管理要求，合規(guī)承諾主要來源于企業(yè)內(nèi)部的合規(guī)管理規(guī)范。企業(yè)的合規(guī)管理包括我國法律、國際條約、監(jiān)管規(guī)定、商業(yè)慣例、道德規(guī)范與企業(yè)依法制定的章程以及規(guī)章制度等。企業(yè)合規(guī)管理是企業(yè)必不可少的安全保障，它是對(duì)員工最好的愛護(hù)，使他們擁有一個(gè)健康成長的環(huán)境，這也是企業(yè)管理者必須履行的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。企業(yè)合規(guī)管理是通過調(diào)查研究來識(shí)別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，合規(guī)管理體系建設(shè)的切入點(diǎn)，是做好合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析與評(píng)估，與外部環(huán)境的要求，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)所在行業(yè)、規(guī)模、地域等特點(diǎn)，識(shí)別出企業(yè)所要履行的具體合規(guī)義務(wù)，對(duì)相關(guān)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行界定接著對(duì)每一項(xiàng)合規(guī)業(yè)務(wù)進(jìn)行識(shí)別，評(píng)估企業(yè)面臨的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)[3]。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來健全合規(guī)制度，對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的各項(xiàng)合規(guī)管理制度的完備性與有效性進(jìn)行評(píng)估，對(duì)原有的不合理制度進(jìn)行廢除，或者對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行修改與重新擬定，通過管理協(xié)調(diào)來強(qiáng)化合規(guī)職責(zé)，強(qiáng)化合規(guī)職責(zé)，既要遵循良好的治理原則，明確決策層和最高管理層在合規(guī)管理方面的職能。解決合規(guī)管理體系中權(quán)力配置和責(zé)任的問題，還要在具體合規(guī)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題上進(jìn)行細(xì)致考慮，最后還要明確各部門負(fù)責(zé)人，作為合規(guī)管理第一責(zé)任人，各個(gè)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人要為所在部門合規(guī)管理承擔(dān)主要責(zé)任，從而保障運(yùn)行并且完善合規(guī)機(jī)制，開展合規(guī)培訓(xùn)與溝通，設(shè)計(jì)績效考評(píng)指標(biāo)，建立相關(guān)的合規(guī)咨詢、舉報(bào)和檢查系統(tǒng)，再進(jìn)行效果審批，推進(jìn)持續(xù)合規(guī)。引進(jìn)其他公司，以行業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與客觀獨(dú)立的視角來審視企業(yè)合規(guī)管理體系實(shí)際運(yùn)行的效果，查找企業(yè)所在問題和改進(jìn)措施，最后持之以恒，形成合規(guī)文化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的內(nèi)在聯(lián)系

1.都是通過企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)而生成的相應(yīng)機(jī)制

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)市場中的機(jī)制逐步的形成，企業(yè)在經(jīng)營的過程中所面臨的市場競爭力也在日益激烈。因此，企業(yè)想要在企業(yè)的市場競爭中提高自己的經(jīng)濟(jì)效益，必然就需要通過企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理整合來增加企業(yè)的收益。而企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理都是通過企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)而生成的響應(yīng)機(jī)制，它可以使公司樹立正確的財(cái)務(wù)管理意識(shí)和管理觀念，基于現(xiàn)有的工作基礎(chǔ)，不斷更新財(cái)務(wù)管理意識(shí)和知識(shí)體系，改變傳統(tǒng)管理中的弊端，引導(dǎo)企業(yè)中各部門人員增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的全面性、綜合性，充分發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的優(yōu)越性和導(dǎo)向性，全面創(chuàng)造企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理體系將融合的管理理念，增強(qiáng)企業(yè)的管理和控制能力，從而為提高企業(yè)工作有效性保駕護(hù)航[4]。

2.都以保障企業(yè)在法律法規(guī)下進(jìn)行經(jīng)營為目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理都以保障企業(yè)在法律法規(guī)下經(jīng)營為目標(biāo)，二者都可以使企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部員工的行為符合法律法規(guī)、監(jiān)管要求、行業(yè)規(guī)定和道德規(guī)范，也能時(shí)企業(yè)在法律后果發(fā)生之前精準(zhǔn)分析和識(shí)別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，通過建立企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理來預(yù)防不利后果的發(fā)生，或者有意識(shí)地引導(dǎo)積極的法律后果發(fā)生。在如今這個(gè)社會(huì)的發(fā)展下，無論做什么，都必須要合規(guī)化、合法化，這樣才能有做下去的可能性，對(duì)于各大企業(yè)來說，更是要有公司的規(guī)章制度等法律來約束公司的行為。一家有實(shí)力、經(jīng)營能力好的公司，是能夠拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能為社會(huì)人民創(chuàng)造價(jià)值。比如我國的一些建筑行業(yè)企業(yè)，就為國民經(jīng)濟(jì)的增長做出了重要貢獻(xiàn)，而它的前提條件就是合理合法，在法律法規(guī)下經(jīng)營[5]。

3.在企業(yè)生產(chǎn)過程中二者都具有動(dòng)態(tài)的開放性

企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合，能夠在企業(yè)生產(chǎn)的過程中具有動(dòng)態(tài)的開放性。企業(yè)可以結(jié)合公司的實(shí)際情況編制《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊》，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作和合規(guī)化管理的程序方法論和注意事項(xiàng)的內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃和規(guī)范。此外，還可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和合規(guī)管理的整合進(jìn)行流程分類，分配各部門的制度得分和扣分的流程，形成合規(guī)化的管理。從具體的方面來說，可以考慮通過企業(yè)內(nèi)部管理體系的構(gòu)建與合規(guī)化管理績效考評(píng)相掛鉤，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作不到位，內(nèi)控評(píng)價(jià)較差的部門，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以相應(yīng)的對(duì)業(yè)績評(píng)價(jià)得分人進(jìn)行相應(yīng)的扣除，并與薪酬標(biāo)準(zhǔn)對(duì)接，從而促使企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人重視企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化管理的建設(shè)，通過制度設(shè)計(jì)保障企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化管理的建設(shè)的效果。

三、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的整合策略

1.營造健康可持續(xù)的運(yùn)行環(huán)境

健康可持續(xù)的運(yùn)行環(huán)境是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制和合規(guī)化管理的基礎(chǔ)，簡單的理解就是企業(yè)管理層以及各個(gè)部門的員工對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的重視程度，大家對(duì)于相關(guān)的制度要求是流于形式還是完全遵守，企業(yè)不僅要大力宣傳企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度，還要建設(shè)企業(yè)文化墻來宣傳企業(yè)形象，傳達(dá)企業(yè)文化，展示企業(yè)實(shí)力，讓客戶對(duì)該企業(yè)留下深刻的印象，并提高該企業(yè)的知名度，從而營造一個(gè)健康并且可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)運(yùn)行環(huán)境。

2.建立完全完善的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)

由于員工在企業(yè)中的角色不同，所在部門不同，具體的培養(yǎng)需求也會(huì)有所不同。企業(yè)要把員工分為三個(gè)基本層次，基層員工、中層干部和高層管理人員。對(duì)于基層員工的培訓(xùn)，可以采取老員工帶新員工的方式，通過老員工的激勵(lì)，新員工可以感受到組織的關(guān)注，也能夠在老員工的鼓勵(lì)下茁壯成長[6]。中層干部作為企業(yè)的中心，既是管理者，也是被管理者。因此中層干部要開始學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)能力，他們一般是從員工被提拔為中層干部，業(yè)務(wù)技能較為突出，雖然業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但不代表管理能力較強(qiáng)。所以中層干部要通過培訓(xùn)來完善管理能力。對(duì)于高層管理人員來說，他們掌握著企業(yè)未來發(fā)展的方向，是企業(yè)的決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，重點(diǎn)要培養(yǎng)他們的戰(zhàn)略思維，提高他們解決問題的全面性。使企業(yè)高層管理人員的眼光更加開闊，能夠以更加開闊的視角去看宏觀經(jīng)濟(jì)的變化和行業(yè)內(nèi)各企業(yè)發(fā)展趨勢，從而引導(dǎo)整個(gè)團(tuán)隊(duì)更加蓬勃向上。

3.建立監(jiān)督和問責(zé)的管理機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)的發(fā)展，設(shè)立于適合該企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的監(jiān)督和問責(zé)的管理機(jī)制，通過這些監(jiān)管機(jī)構(gòu)的建立來幫助企業(yè)進(jìn)行發(fā)展，幫助企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也能提升企業(yè)員工的思想道德水平，在建立監(jiān)督和問責(zé)的管理機(jī)制時(shí)也應(yīng)當(dāng)適合企業(yè)各部門員工本身的發(fā)展，通過對(duì)企業(yè)各部門，員工本身的要求，來提升企業(yè)內(nèi)部的整體風(fēng)氣，使企業(yè)的發(fā)展越來越好[7]。在建立企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和問責(zé)管理機(jī)制時(shí)，也要符合當(dāng)下的國家相關(guān)管理政策，更重要的是該政策也要適合該企業(yè)的發(fā)展。

4.促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理的協(xié)同

內(nèi)部審計(jì)主要是負(fù)責(zé)監(jiān)察企業(yè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營信息可靠性和完整性，檢查已建立的控制確保符合政策、流程、固定、合同和法律，檢查保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的方法，評(píng)估資源的使用效率，檢查經(jīng)營活動(dòng)并確定結(jié)果是否與企業(yè)目標(biāo)保持一致，而企業(yè)合規(guī)管理就是使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在合理合法的規(guī)范化下工作。將企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)規(guī)劃或管理相整合，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理相互協(xié)同。

5.提升企業(yè)識(shí)別違規(guī)行為能力

企業(yè)要增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和履行職能的能力，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門各員工的監(jiān)督職能，扎實(shí)的進(jìn)行全企業(yè)合規(guī)化。切實(shí)防范企業(yè)各業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)管理人員應(yīng)該積極組織開展員工工作專項(xiàng)的整治，員工行為管理的活動(dòng)，重溫企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的各項(xiàng)制度條例，重點(diǎn)學(xué)習(xí)近年來各類典型案件處理通報(bào)[8]。利用晨會(huì)等宣講機(jī)會(huì)來總結(jié)事故發(fā)生的經(jīng)驗(yàn)，使全企業(yè)各部門員工深刻認(rèn)識(shí)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方法，強(qiáng)化工作嚴(yán)謹(jǐn)制度，嚴(yán)控操作風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的重要作用

1.挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化管理能夠使企業(yè)法務(wù)、財(cái)務(wù)、人事、行政等部門的配合更加密切，建立企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化的管理，主要是完善企業(yè)內(nèi)部合規(guī)化管理流程。發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)。工作內(nèi)容聚焦于“預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)”和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的風(fēng)險(xiǎn)處理，通過企業(yè)內(nèi)部控制管理部門和其他部門的無縫配合，保障企業(yè)安全有序的經(jīng)營，從而挖掘并大力排除企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

2.能推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理能夠使各部門員工的業(yè)績于部門業(yè)績掛鉤，部門業(yè)績與公司業(yè)績掛鉤，管理考核工作不僅用于獎(jiǎng)金的發(fā)放，也能夠激起員工的工作積極性，企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化管理制度可以應(yīng)用于員工發(fā)展規(guī)劃，培訓(xùn)，人事調(diào)動(dòng)，薪酬調(diào)整等方面，從而使員工的工作與該部門掛鉤，部門的業(yè)績與公司業(yè)績掛鉤，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理想融合，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部缺陷

企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理對(duì)于企業(yè)及下屬公司的管理現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整。通過研讀企業(yè)及下屬公司的各項(xiàng)制度與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范性文件。進(jìn)行對(duì)比，整理企業(yè)內(nèi)部控制缺陷。并提出相關(guān)的改進(jìn)意見，從而形成診斷報(bào)告和缺陷清單，再進(jìn)行針對(duì)性整改，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改修補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部缺陷[9]。

4.使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求

企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)化管理，就如同圣斗士手中的盾牌，沒有了這面盾牌，圣斗士一旦受到致命一擊就算有再多的榮耀和利益，也都隨之成為過往云煙。如果企業(yè)能夠打造一個(gè)屬于該企業(yè)的內(nèi)部控制與合規(guī)化管理發(fā)展戰(zhàn)略，那么就能給企業(yè)帶來穩(wěn)定、持續(xù)、安全、有效的發(fā)展保障，并且使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展需求。

五、結(jié)語

在一個(gè)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理有著重要的作用，它不僅能夠挖掘企業(yè)內(nèi)部的潛在風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的缺陷，還能夠使企業(yè)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需求。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人可以整頓企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理的策略，如文中提到的營造健康可持續(xù)的運(yùn)行環(huán)境，建立完全完善的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)與監(jiān)督和問責(zé)的管理機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與合規(guī)管理的協(xié)同、提升企業(yè)識(shí)別違規(guī)行為的能力等。這樣就能夠使企業(yè)在未來的發(fā)展中搶占更多的市場資源，通過企業(yè)內(nèi)部控制與合規(guī)管理，有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展提供持續(xù)輸出的動(dòng)力。