企業成本費用內部會計控制制度操作設計

劉運廣

（山東省菏澤市立醫院，山東 菏澤 274031）

通過以合理的標準作為基礎展開有效內控工作可避免企業發生不必要的成本費用，與此同時，我國也推出關于企業成本費用內控制度的相關政策，但是經過實際觀察后發現，在部分企業當中針對成本費用的內部會計控制工作并不具有足夠的可操作性，因此，此部分工作活動容易出現低效化的狀態，為企業的運營和發展帶來一定的消極影響。考慮到這一問題，本文針對企業成本費用內部會計控制制度的相關構建問題展開深入分析，希望以此為基礎，為企業成本控制管理者提供更加廣闊的視角、供相關工作人員展開成本費用內控管理工作，進而為企業的運營和發展帶來實質性的輔助作用。

一、企業成本費用內部會計控制的理論及重要性

1.企業成本費用內部會計控制的基本內涵

在企業的運營和發展過程中，成本費用內部會計控制主要指的是企業處于日常經營范圍中對成本產生影響和形成費用的多項因素，結合企業前期制定的制度執行監督管理工作；針對成本費用管理工作中存在的問題進行及時調整，展開相應的改進處理；確保企業的整個生產經營活動都能處于企業預期的范圍之內得到有效控制；把握好人力資源、材料、機器設備等多方面的支出。

2.企業成本費用內部會計控制的重要性

結合企業內部會計控制制度的實際執行成效來說，在我國科學技術呈現良好發展趨勢的過程中，在市場競爭方面也逐步產生了日益加劇的狀態，因此，處于同行業內企業的實際生產經營環境正在進行深入的變化。而在這樣的過程中，成本費用內部會計控制則成為促使企業實現可持續發展的關鍵利潤增長點，同時在提高企業處于同行業內競爭力方面發揮出了非常寶貴的促進作用。可以這樣理解，企業成本費用內部會計控制的有效實施將直接與企業的生產經營活動和持續發展呈現掛鉤狀態，對企業的經營目標也會帶來極大的影響。處于企業內部成本費用內部會計控制工作的發生次數較為頻繁，且工作空間極為廣泛，因此也很容易出現舞弊違規和失控的情況。在實施企業成本費用內部控制工作的過程中，考慮到此工作內容與企業的生產經營活動和持續發展都將帶來極大的影響，因此可以了解到企業成本費用內部會計控制的實際價值。在企業當中，此工作活動絕對不容忽視，同時也是企業內部管理層和工作人員需要重點關注的一個主要問題。

二、企業成本費用內部會計控制的基本原則

1.成本最低原則

在執行企業成本費用內部會計控制工作的過程中，秉承著成本最低原則執行一系列工作活動是非常重要的，既要重點關注降低成本的可能性，又要確保成本最低化的合理性。一方面，要著重關注發掘多種降低成本的能力，促使可能性逐步轉變為現實；另一方面，則要根據實際情況出發，通過發揮主觀努力的實際價值進而實現合理的最低成本水平。

2.全面控制原則

在企業成本費用內部會計控制工作中，全面控制原則的應用與落實將直接決定企業成本費用內部會計控制工作的最終成效，在企業的運營發展過程中，成本作為一項綜合性極強的指標，涉及企業的多個部門、多名員工的業績，同時也與企業內部員工的自身利益有著十分緊密的聯系。因此，企業中成本費用內部控制工作是否有效將與企業上下是否共同關心群策群力相關，所以，一定要貫徹全面控制原則執行成本費用管理工作。

3.責權利相結合原則

為了進一步增強企業成本費用內部會計控制工作的實際效率，一定要嚴格結合經濟責任制的基本要求、落實責權利相結合的責任原則執行一系列管理活動。在企業生產經營過程中，各部門相關工作人員及企業的領導層都要負有一定的成本控制責任，以此為基礎構建一個完善的成本控制責任網絡。并且，在此責任網絡當中應當堅持遵循誰控制、誰負責、誰受益、誰承擔責任的分配原則，充分凸顯收益和成本掛鉤、分配和上繳掛鉤的監督職能。

三、企業成本費用內部會計控制制度的設計

1.內部監督

在公司中，企業費用的內部監督具體是指監督機構或者是人員以定期或者不定期的方法，針對公司費用以及各崗位費用授權等的落實狀況開展監督、抽查等工作，具體包括以下四個方面：①在實施成本費用業務權限審批機制的過程中，監督有無出現越權審批的情形；②監督根據成本費用業務管理所設定的相應職務及其所配備的人員，有無出現與不相適應職務、人員混崗的情形；③分析在管理成本范疇內，成本費用如何才能確保管理按照合法合理真實的規定順利實施；④監督在管理費用的成本核算制度中所運用的核算方法是否合法合理，對生產費用的分配歸集和結轉是否準確，計算產品成本的方法是否合理，結果是否精準。

2.授權批準

關于成本費用的授權批準，具體指的是在公司內各負責人的業務處理能力和工作范疇范圍之內，能夠明晰各自職能，以防止在進行工作活動時產生相互推諉責任的情形，從而使得有關人員具備了較強的社會責任感，有效管理業務并推動公司達到良好的產品運營效果。具體分為如下四個方面：①確定費用權限的審批層級，在不同歸屬部門要設定不同的權限審批層級；②費用權限審批程序；③費用權限審批責任；④費用權限審批范圍。

3.崗位分工

根據企業的實際發展需求，把握成本費用崗位分工的明確性尤為重要，具體內容是指對公司有關崗位和工作人員的授權責任確保執行，對成本費用業務的不相容崗位能夠互相監督、彼此分離、互相制約。具體內容主要包括如下三個方面：①針對費用的具體開支做好審核與執行等處理工作；②進行費用的預算編制與審核管理等工作；③把控制費用的具體開支管理和編寫有關會計核算記錄。

4.預測

成本費用的預測，必須根據與成本費用有關的各種資料數據為基礎，并針對可能出現或已經產生的變化給出與之相對應的處理措施和可行的修正辦法，針對成本費用水平在未來的變化趨勢可以加以預測，從而有效增強企業生產運營中管理的精細性，防止企業盲目管理、給企業的發展帶來消極影響。同時，也能提高企業成本費用的管理效益；在企業做出降低成本費用的決定以前，通過進行預測工作就可有效了解費用的實際變化以及進行企業內部管理，確保既定的成本費用計劃能夠得到貫徹落實并高效完成。

5.決策

成本費用的決策具體需結合成本費用提供的相關資料以及其他資料，以此為基礎融合多個與企業生產經營相關的方案，最終選出最優方案。以此為基底，確定目標成本、執行成本費用決策工作。

唐峪河屬于海河流域永定河水系桑干河上游渾河支流，發源于黃花灘鄉北花峪一帶，由渾源縣南部山區自南向北在唐家莊村處出峪口至仁和號村匯入渾河。流域面積164 km2，干流長度31.6 km，河道平均縱坡2.9%，河床糙率0.03。唐峪河分為左、右支溝，左溝為龍蓬峪，右溝為正峪溝。龍蓬峪流域面積74 km2，植被較好，森林覆蓋面積12 km2，其余為天然灌木和雜草覆蓋，水土流失較少。正峪溝流域面積90 km2，流域內溝壑縱橫，河道寬淺，巖石風化嚴重，土質松散，水土流失嚴重。

6.計劃

在規劃費用時，必須認真結合目標成本費用決策，根據最終制定出的目標成本費用展開了一系列歸位工作，主要體現在規劃時間內執行生產營業任務以及所需要支付的費用。與此同時，想要達到最基本的費用管理水平，需要采用多種措施，在計劃降低成本費用的過程中還將不斷探索降低費用的合理對策，最后實現成本費用內部管理的總體目標。

7.控制

成本費用的控制，具體指的是屬于企業生產經營過程中結合成本，費用計劃針對各項實際發生或者是即將產生的成本費用展開審核工作和控制工作。以此方式確保其處于計劃成本費用范圍之內，避免出現浪費、超值損失等一系列情況，最終保證成本費用計劃得以順利進行。

8.核算

關于成本費用的核算，指的是處于企業生產經營過程中所產生的一系列成本費用進行計算處理，并且展開相應的賬務處理工作，當發生各項成本費用時對成本費用進行計算，并且展開核算，從而為成本費用的持續性控制提供更加精準的資料和數據[6]。

9.分析

成本核算分析必須根據前期核算所提交的統計資料和其他有關統計資料，與本期計提費用、上一年度同期的費用以及公司在歷史生產業務中較為先進階段的成本費用水平與國內外企業費用水平相比較，最終實現的成本費用水平并無實際差別即可。假如成本費用水平存在明顯差別，要分析形成差別的主要因素并在查清生產成本、費用超支責任之后予以相對應的解決措施，有效改善生產經營管理狀態并降低成本費用，進一步提升經濟效益，為企業展開成本費用的考核工作提供堅實的依據。

10.考核

在企業當中，成本考核工作主要以成本費用分析為基礎，通過結合對成本計劃的實際履行狀況和成果進行考察和評價，為了明晰企業經營責任，使得費用的考核管理呈現了較為科學、合理的態勢，在進行對公司成本計劃及其各責任成本指標的實施結果進行考評工作時，要去除客觀條件，也就是消除不可控因素為成本帶來的負面影響。

四、企業成本費用內部會計控制工作面臨的困境

1.難以認識到企業成本費用內部會計控制工作的價值

在企業實際展開生產經營活動的過程中，因為企業未能予以成本費用內部會計工作給以足夠的重視，且以此為基準、合理規劃經營活動以及人員安排等相關工作內容，促使企業內部在實際展開生產經營活動的過程中缺乏明確的目標。即使企業內部分員工能夠付出極大的努力、促進了企業的發展，但是依舊很難完全滿足企業預期的經濟效益，此種情況也將使得企業內職工產生降低積極性的消極狀態，進而為企業職工后期工作效率帶來一定的影響。

2.未能按規定執行內部會計控制工作

在企業展開生產經營活動的過程中，因為相關負責人未能重視起內部會計控制工作的實際價值，導致在實際展開管理活動時工作效率呈現出低效化的狀態，并且，在企業的運營過程中，部分管理者也有著忽視企業管理重點、關注生產經營這樣的錯誤思想，因此在實際展開內部會計控制工作無法得到貫徹落實，最終導致企業的缺少足夠完善的財務制度、相關工作人員產生消極怠工的情緒。并且，在執行財務管理工作時部分員工缺乏足夠的責任心和責任意識，最終導致企業內部會計控制工作應有的價值無法被完全凸顯出來，最終影響企業的高效運營。

3.在執行內部會計控制工作時存在一定難度

4.運用的工作方法過于陳舊

隨著時代的發展和進步，企業也開始逐漸面臨經濟、政治、文化和自然環境所帶來的新競爭，同時，在我國科學技術呈現出良好發展趨勢的過程中，現階段企業所要處理的信息和數據量將異常龐大，而針對這些信息數據進行處理，假如只是依靠人工的方式是難以完全勝任的，所獲得的工作成效也將不會非常理想。因此，考慮到這樣的實際情況，在實施工作活動的過程中便要積極借用科技技術的實際價值輔助企業經營管理活動。而經過實際觀察之后發現，在部分企業當中對信息技術、科技技術的應用并不是十分廣泛，在處理信息時所使用的方法也過于陳舊，多數企業仍舊處于手工操作的階段，這一問題將會為成本管理水平的提升帶來極大的抑制性。

5.成本費用管理理論和管理內容過于僵化

從企業經營戰略的角度來講，部分企業在執行成本管理工作時只是習慣于針對產品的生產成本展開控制，未能重視其他細節工作的成本控制。例如，產品的設計、采購、投資、開發、銷售等，這些內容同樣是成本費用管理控制中的主要內容。另外，在成本費用控制工作的管理理論方面也出現了僵化的狀態，傳統的管理思想為管理者帶來束縛，假如無法打破這樣的壁壘將為企業的發展帶來非常消極的影響。

五、企業成本費用內部會計控制的有效對策

1.對企業成本費用的控制加大力度

在企業展開生產經營活動的過程中，為了確保企業呈現出可持續發展的良好狀態，一定要對企業成本費用的控制工作加大監管力度，著重關注此問題，確保企業能夠在此工作的輔助下得到良好發展。與此同時，還應當完全符合《會計法》所推出的相關要求。另外，在展開成本費用內部會計控制工作的過程中發揮出工作的實際作用，保護財產、防偽查弊、堵塞漏洞并改善管理模式。當前時期，我國現有的法律法規在很大程度上明確界定了企業的成本費用，而企業在實際進行生產經營活動時便可結合相關措施控制成本費用，這是最為基本的工作內容，需要得到貫徹與落實。除此之外，企業方面應當對會計崗位、會計部門進行合理規劃，確保在開展成本費用的管理工作時能夠發揮出相互制約、相互監督的作用，助力企業成本費用內部會計控制工作逐步獲得更加理想的效果。

2.嚴格做好材料成本內部會計控制工作

在公司的經營過程中，控制物料的成本費用就具有非常關鍵的意義，因為考慮到當公司在實際開展生產活動時物料自身便占有了相當大比重的成本費用，所以，從公司方面來說，需要通過使用招投標制動的形式鼓勵新材料供貨商積極加入招投標活動中，并在良性競爭過程中選擇成本相對合理且材料品質優異的新材料供貨商，以此方式可有效降低材料成本，并且確保供貨質量和供貨時間。除此之外，企業方面可以結合實際生產進度和生產程度制定出更加合理、科學的進料計劃，最終確保可以分階段且保持周密的安排展開進料工作，此種方法既能保障企業生產的連續性，又能有效降低存儲成本，在流動資金方面更能起到有效的節省作用，也可避免企業遭遇資金無法周轉的問題。另外，企業方面針對領料應當制定相應的限制制度，當工作人員領取材料時要出具相關的材料清單和任務書，避免出現濫發材料或錯發材料的情況。最后，針對一些仍有剩余的材料要進行回收處理，從而進一步降低材料方面損耗的成本。

3.確保授權批準制度的嚴格性

在企業成本費用內部會計控制工作中，授權批準工作有著非常重要的作用，特別是在處理一些存貨盤盈盤虧、材料領用和生產計劃方面的工作活動時，更能有效規避一系列影響成本費用問題的出現。通過企業內部結合自身實際治理結構的相關標準逐步構建起一個比較完善的內部會計控制制度，從而確保進一步提升工作的精準度。相關工作人員可以按照制度執行一系列工作活動，最終由上層領導批準進而完成整體工作。除此之外，企業方面也應當針對監督人員和監督機構的職責權限進行明確劃分，在此方面加強監管力度，確保整體工作的嚴格性。

4.開設企業內部會計控制銀行

在展開企業成本費用內部會計控制工作的過程中，可以通過建立企業內部會計控制銀行的管理方法整理一系列工作職能，主要是通過將內部信貸管理、功能結算商銀行以及各項工作與公司內部工作活動進行嫁接，同時通過對資本實現的全面調劑與相互融通，從而運用了多種管理方法對公司內部資金進行有效管理。在公司建立了內部銀行后，便可以將企業成本費用資金調度工作轉移至此平臺當中，繼而實現公司內部各部分按需求資金及時、順暢地劃轉資金，從而有效地緩解了企業資金占用的問題為企業正常生產經營活動所產生的消極效果，最終借由此種方式有效保障了企業資金效益。同時，企業方面可以積極構建信貸管理功能和結算管理功能，以此形式促使其內部銀行獲得更加理想的實力資本，并且，運用杠桿機制調節利息，對企業內部資金存在壓力的部門進行相應的扶持。

六、應用成本費用內部會計控制制度操作時需要注意的問題

考慮到在我國各企業的生產經營方式、經濟性質、會計核算組織方式都存在著一定的差異，在經營管理的目標和要求方面也有著極大的不同，基于這樣的實際情況，企業內部所展開的成本費用核算工作一定要在重點關注其統一性的同時，充分凸顯出企業獨有的生產經營特點，確保符合制度的基本要求。與此同時，一定要注意凸顯出制度的適用性，使制度的適用性和統一性實現有機結合，真正滿足企業的實際運營情況，最終設計出合理、科學的成本費用內部會計控制制度。

另外，需要得到重點關注的是，即使企業制定的內部會計控制制度是非常完善的，但是還是要確保此制度能夠真正落到實處，這樣才能保障企業成本費用會計內控制度的順利落實，并最終獲得理想工作成效。

基于此實際情況，企業方面需要根據自身經營需求推出系列切實可行的獎懲考核體系，結合相應的規定明確考核指標及考核方法，保證企業內部各部門、各工作人員能夠了解此考核體系，并且保障考核工作得以層層落實，最終，為滿足成本費用指標做出有效的輔助作用。除此之外，促使成本費用指標與企業內部職工的自身利益呈現掛鉤狀態、將責任落實在個人身上，并且根據實際工作情況實行獎罰措施，以這樣的方式有效降低成本費用，確保成本費用會計控制工作的有效性，從而為提升企業經濟效益水平、確保企業實現長遠發展奠定下堅實的基礎。同時，也將進一步發揮出企業成本費用內部會計控制制度的實際職能，作用于企業和企業內部職工的良性成長。

七、結語

綜上所述，在我國社會主義市場經濟體系逐步得到完善的過程中，從資本市場的實際發展狀態來講其發展也較為迅猛，在各企業中所產生的相關問題也愈加地引起了人們的關注，如何確保做好企業成本費用內部會計控制工作是企業方面需要重點關注的一個問題，在逐步發展過程中，也變成了我國實務界和理論界主要建設的關鍵領域。經實際了解后發現，我國企業在成本費用管理方面存在一定問題需要得到解決，因此，應當從更新管理工作理念的角度出發，從細節處著手，結合企業自身實際積極借鑒外來經驗做好成本費用管理工作，并且堅持融匯與時俱進、與國際接軌的發展理念，始終保持規范化、國際化的管理方向執行一系列工作活動，對企業內部的控制制度進行完善處理，最終構建起符合企業自身發展的治理結構，使得企業的成本費用內部會計管理工作呈現出更加理想的質量，同時也將助力企業得到可持續發展。