企業納稅風險的問題分析與管控對策

李璐茜

（湖南農業大學，湖南 長沙 410000）

在這個日新月異的時代，隨著我國稅收政策及征管機制的頻繁變動，國家和政府不斷加強對企業稅收的重視和監督。而其中涉及的納稅風險隱蔽性較強，涉及環節較多，將會嚴重影響企業正常的生產經營，并給企業帶來經濟損失甚至破產風險。因此，無論企業管理層還是基層員工，各個工作崗位中都需依照我國最新稅法要求，從合理避稅方向入手，加大納稅風險識別，強化納稅風險管控，完善稅收籌劃方案，促進企業長久性發展。

一、企業現存的納稅風險分析

在實際情況中，企業的納稅風險具有較強的普遍存在性，其大多潛伏于企業的生產銷售、投資融資、經營決策等各大層面，一般而言，企業納稅風險大多表現在以下四個方面。

1.政策風險

企業的納稅工作是以國家納稅政策為依照而進行的，納稅政策能否被企業納稅人員正確的解讀，直接影響到企業納稅工作能否順利進展。由于納稅工作出現漏洞而引發的相關政策風險主要包括以下兩個方面。一方面，在現階段下，當企業相關納稅人員對新政策的理解不夠透徹與深入時，則會使得企業納稅方案的制定與相關稅務部門的規定出現較大差異性，難免會迫使企業在納稅工作中面臨較大的稅收壓力。另一方面，在國家稅收政策不斷更新變化的背景下，納稅人員常常忽略納稅政策的時效性，而并沒有對納稅方案進行及時的改進調整與優化，使得公司極易出現政策風險，從而導致企業的納稅籌劃工作受到不利影響。政策風險的出現，大多源自于企業納稅人員對相關稅收政策理解不深入以及忽略其本身的時效性而造成，所以，提高納稅工作的標準化和規范化管控顯得十分關鍵。

2.違法風險

如果企業納稅人員在實施納稅籌劃及稅收管理的過程中，由于納稅意識薄弱且尚未形成正確的權力意識，而影響企業順利納稅的進程，使得在工作中出現納稅金額少繳或漏繳的情況，違反國家稅收相關規定，就會引發企業產生違法風險，嚴重損壞企業名譽及形象，給企業帶來實質性的不利影響。

3.計算風險

財務人員在進行稅務核算的過程中，如果計算結果出現偏差，將會導致企業增加或減少納稅額，從而引發計算風險。通常導致其出現的原因是多種多樣的，如納稅人員對納稅義務確認時間和范圍不準確、稅基核算不恰當、征稅對象歸集不全面、財務人員稅務核算計算過程失誤、稅率選擇應用錯位等，都會引發計算風險。

4.管理風險

在企業的日常經營管理中，大多數企業，尤其是針對于剛剛成立的企業而言， 缺乏合理正確的納稅籌劃觀是引發企業納稅風險的常見原因之一。企業往往更加重視其營業利潤的提高與生產經營規模的擴大，因此將主要的精力都放在企業的營銷活動上，在內部卻沒有設置專門對口的納稅風險管理制度和機構來預測、應對和處理風險，也缺乏有效的制衡和監督機制，從而使企業的納稅風險防范工作不到位而出現盲目經營和無效管理，最終導致企業涉稅風險層見錯出，給企業帶來了一系列的經濟損失。

二、引發企業納稅風險的原因分析

1.引發企業政策風險的原因分析

（1）納稅人員對稅收政策的了解不全面

現階段下，國家稅收政策及征管機制變動頻繁，企業在開展納稅防控和稅收籌劃工作時，由于納稅人員對最新稅收政策的理解不透徹，進而導致在具體操作中和實際的稅法標準相偏離，將會加大稅收風險出現的可能性。稅務制度在不同時期都會出現一定變化，例如，政府為了推動經濟水平的提升，促使社會形成更好的良性循環，會頒布一些積極的稅收政策，例如營改增的出現，以降低重復征稅率。同時，如果政府為了防止嚴重通貨膨脹的出現，則會選擇執行緊縮財稅政策。由此可見，稅務制度會隨著經濟環境的不斷變化而作出相應調整，這些都可能會給企業納稅人員帶來稅金核算、稅負變化以及稅率應用等各種會計技術和心理上的不適應，從而導致涉稅業務識別確認差錯。因此，如果企業納稅人員對新政策的要求和應用未及時進行全面的解讀，無疑會給企業造成一定的納稅風險。

（2）納稅人員常常忽略納稅政策的時效性

一般的國家稅收政策都具有一定的時效性，即當國家的納稅政策及征管機制出現一定變化時，以往的企業納稅方案將不再完全適用，則企業的納稅方案也應當及時根據國家的最新稅收政策進行相應的調整與優化。若企業對稅收政策的時效性沒有進行一定的重視，沒有讓企業的“項目”可以“與稅俱進”，且缺少對相關法律法規的深入分析，無疑也將會引發企業的納稅風險。

2.引發企業違法風險的原因分析

（1）企業稅收人員的納稅意識薄弱

曾經有權威機構對中國人的納稅意識做過調研，結果顯示大多數被調查者都對自己的納稅義務模糊不清，不清楚自己需繳什么稅、繳了多少稅，甚至80%以上的被調查者不知道納稅人有哪些權利 。長期以來，企業主要將工作重點放在企業的生產經營與盈利狀況上，卻嚴重輕視了企業在日常活動中潛伏的納稅風險，簡單地認為只要遵守法律法規，不觸犯法條，如期繳納了稅款，就不會導致納稅風險的發生，單純地認為納稅工作僅由財務部門負責管理，并不關乎企業其他部門，自然也就沒有把納稅工作放入企業發展的戰略核心層面。由于企業納稅人員的納稅意識淡薄、稅收遵從度不高，致使企業納稅的規范性、合理性、及時性也隨之降低。企業主動逃避繳納稅款的情況較為常見，并由此產生了巨大的納稅風險。近幾年來，國家不斷加強對企業納稅工作的檢查力度，使許多企業存在的納稅漏洞暴露無遺，才使其認識到納稅工作的重要性，才開始結合實際情況實施合理的納稅風險管控。

（2）企業稅收人員沒有形成正確的權力意識

另外，正確的納稅意識不僅指要依法履行納稅義務，還包括要正確享受作為納稅人的權利。近年來，即使國家已經出臺過不少稅收優惠政策，但由于企業納稅人員常常不知道自身作為納稅人具有哪些權利，因此而導致企業出現許多不必要的經濟利益流出。例如，當企業在一定時期出現周金結轉困難，而無法按期繳納稅款時，稅務機關可能會因此而對其加收滯納金。事實上，若企業在經營過程中遇到資金周轉困難等問題而不能按時繳稅時，可以選擇向稅務機關申請延期納稅。這是稅收征管法規定的納稅人擁有的權利之一，而這又恰能合理合法地避免納稅風險。

3.引發企業計算風險的原因分析

（1）企業稅收人員的專業素質不高

企業的納稅工作是一項系統嚴謹的工作，它的順利進展離不開公司高素質的納稅管理人員，然而大部分企業內部卻缺少專業的稅收人才，因而常常讓財務人員兼管納稅工作，而財務人員對于稅法、會計、法律法規、財務管理等方面的知識都只是略知一二，在實際稅收工作中更是匱乏經驗。即使他們并未在主觀意識上偷稅漏稅，但由于缺少專業知識和相關經驗，在實際處理納稅工作時，很有可能沒有嚴格按照稅收法律法規辦理納稅事項，導致在客觀上偷稅漏稅，給企業帶來不利影響。如今，逐步完善的稅收法律法規、逐步復雜的市場交易行為和逐步嚴格的稅收征管措施，無一不要求企業辦稅人員必須具備豐富的專業知識和良好的專業素養，并掌握和熟悉企業的每一個業務涉稅事項和業務流程，這樣才能夠爐火純青地處理好企業涉稅事項。

（2）企業稅收人員的積極性不強

企業稅收人員是否具有較強的責任心、完成工作是否具有較強的積極性，也都會影響企業納稅工作的完成質量。企業內部納稅工作的靈活性很大，如果企業納稅人員在實際納稅管理工作中的責任心不強、工作態度消極，處事缺少原則性等，都無疑會影響納稅風險管控工作的有效開展，最終可能導致企業承受較大的納稅壓力。納稅人員是企業納稅工作的主心骨，納稅人員良好的專業素養和精準的職業判斷能力，能給企業納稅風險管控工作帶來實質性的幫助。

4.引發企業管理風險的原因分析

（1）企業缺乏健全的內部控制系統

任何成功的納稅風險管理都離不開健全的納稅控制體系，有效的管理組織機制從根本上影響著企業納稅風險出現的頻率。全國著名會計師事務所普華永道曾經對企業高層管理者做過一項調查，調查覆蓋了全國十三個行業，調查報告顯示：40%的企業尚未設立專門的納稅風險管控機制，超過50%的企業管理層不要求納稅人員提交納稅風險管理報告，超過50%的企業在年終考核中沒有建立評估納稅風險管理有效性的指標。一個完整的企業內控制度不僅應該建立健全人力資源管理制度、信用管理制度、行政管理制度、財務管理制度，還應該設立納稅風險管理制度。如果企業當前沒有完成納稅管理工作的核心任務，納稅人員缺乏標準的工作條例，則納稅工作體系便會變得十分混亂，納稅問題也會難以識別，進一步導致納稅風險難以防控。

（2）企業尚未設置有效的制衡和監督機制

普華永道的調查報告中還顯示，超過70%的管理者承認他們的企業雖然建立了納稅風險管理制度，但尚未設置相應的制衡和監督機制，在被調查對象中更是沒有一家企業對風險進行了精確識別并有效管控。許多企業的納稅風險管控工作僅僅只是形式主義，并未直擊痛點，即缺少有效的制衡和監督機制，使納稅風險管理機制完全淪為表面功夫。

三、企業納稅風險管控的對策

1.針對政策風險的管控對策

（1）加強企業與稅務機構的溝通與協調

財政部、國家稅務總局等在一定時期都會出臺新的稅收政策，企業納稅人員需要及時準確地掌握稅收政策的實時變化，才能及時消除企業和稅務機關對于新政策在理解上的偏差，從而一定程度的降低稅務風險。一方面，想要獲得真實、準確且具權威的數據，企業就必須加強與稅務機構的協調溝通，認真聽取稅務部門對稅收政策的解釋，特別是在某些含糊和新增的稅務工作上，并與之達成共識。另一方面，企業應與稅務機關形成一種長期的溝通機制，尤其在企業作出重要決策時，如建立分公司、債券投資、不動產處置等，都應主動征求稅務機構的建議，獲取中肯客觀的指導，從而有助于稅務機關能夠準確認識企業的運轉情況，更有助于稅務機構人員運用專業的稅收知識、豐富的稅收經驗和精準的判斷能力，給企業提供科學合理的納稅風險管控建議，進而提高企業納稅風險的管控水平，最大限度地避免納稅風險的發生。

（2）企業納稅人員應該與時俱進

納稅風險管控人員更應該與時俱進，提高對納稅政策時效性的認識，加強關注納稅政策的快速更新。企業可以通過互聯網、報紙雜志等方式涉取最新納稅信息，也可以加強跟納稅機構的溝通，通過多種多樣的信息獲取途徑，以快速準確地了解納稅政策的實時變化，并根據稅收法律法規的最新要求，在第一時間對納稅風險管控工作內容與方向進行調整和優化，保證稅務管控工作符合納稅準則要求和社會經濟發展的實際情況，讓企業的“項目”可以“與稅俱進”，從而有效規避納稅風險的出現，全面提升風險管控的效率，并為企業創造更多的價值。

2.針對違法風險的管控對策

（1）提升企業整體的納稅意識

加強企業納稅風險管控，全面發揮納稅人才的潛能，促進企業精準管理和長遠發展，最基礎且最關鍵的一步就是提升企業整體的納稅意識，即 “稅收遵從”。如何提高企業人員的納稅風險意識，樹立正確的納稅風險理念，提高對納稅風險防范的重視程度，加強企業納稅風險建設顯得尤為重要。首先，管理層的意志對企業的納稅風險意識管控起著關鍵性的作用。企業的管理層應該積極起到帶頭作用，管理層需全面落實國家最新納稅政策以及相關法律法規，充分認識到企業納稅風險預測、識別和防控的重要性，并將其作為公司戰略決策的一項重要內容，全面滲透到企業經營活動的各個方面， 憑借上行下效的方法，為企業的健康發展建立合理的納稅制度、風險應對政策和未來發展規劃。只有這樣，企業才能降低納稅風險， 進一步保障企業健康規范、合理有序地發展。其次，企業應該在企業內部大力宣傳納稅知識，并不定期地組織對企業人員進行高質高量的培訓，也可以利用互聯網等線上平臺，宣傳國家最新稅收制度以及相關法律法規，提升納稅人才的風險防范意識。同時，企業也可以組織員工外出交流參觀，通過走出企業的學習方式，從不同視角來開拓稅收人員的稅籌視野，以加強涉稅知識的學習和社會實踐，提高涉稅風險管控意識，增強全體員工的共同認識，自覺規避涉稅風險。

（2）培養稅收人員正確的權力意識

企業不僅需要提升其內部系統的納稅意識，同時也要注重稅收人員正確權利意識的培養。首先，一直以來，我國納稅人權利保護問題屢遭輕視，這與納稅人自身的權利意識不高存在很大關聯，而維護納稅人權利離不開納稅人的積極參與和全面配合，因此，企業內部需大力普及納稅人權力意識。其次，企業需要健全規范的納稅人權利保護體系。以往企業常常只重視完成好納稅義務，而對納稅人權利的維護正是我國依法治稅環節中的脆弱部分。同時，企業需調整和優化稅務行政訴訟制度和稅務行政復議，稅務行政訴訟和稅收復議是協調納稅人與稅收稅務行政機關之間稅收爭議的兩項基本法律制度，對于合理有效地保護納稅人的合法權利，監管與督促稅務機關依法行政存在重要現實價值。

3.針對計算風險的管控對策

（1）企業應增強納稅風險管控團隊的專業素質

納稅工作是一項具有較強專業性且極其重要的工作，企業的涉稅人員不僅是涉稅風險的管理者，也是涉稅風險的制造者，企業涉稅人員專業能力的強弱直接影響著公司納稅風險的高低。因此，公司需要根據其大小規模，設立專門的納稅管理機構，并聘用專業的高質量人才。納稅風險管理人員應既要掌握風險管理知識，又要深刻熟悉稅法知識，并要具備豐富的工作經驗，這樣才能游刃有余地完成好納稅管理工作。同時，納稅風險管控團隊要加強關注自身專業素質的提升，不斷增強自我修養和綜合能力，從而為納稅風險管控工作提供強有力的支持。

（2）企業應充分調動納稅人才的積極性

結合普華永道組織與人才管理咨詢團隊的研究和實踐經驗，這里為中國企業更好的完成涉稅工作提出三大建議。首先，企業應培養納稅人才正確的責任觀和職業觀，充分調動納稅人才的積極性，定期制作納稅人才的培養計劃，提升稅務人才的崗位勝任能力，立志構建卓越的納稅管理隊伍，需以“提升關鍵人才的企業家精神和領導力”為抓手。其次，中國企業高管和納稅工作主管，需要更加聚焦，以更堅定的態度、更高的緊迫感，采取適合自己的舉措，完成涉稅工作。同時，也可以利用技術提升人力資源價值，在人機協作的探索中關注信任的建設。最后，企業可以采取積極有效的獎罰措施，對依法為企業降低納稅風險的，可加大獎勵和宣傳；而對由于個人主觀原因給企業帶來涉稅風險的，可加大懲罰力度。

4.針對管理風險的管控對策

（1）完善稅務風險內控體系

一個健全的企業稅務風險內控體系是企業能夠順利進行納稅工作的基礎保障。首先，在職工管理、工作流程、業績評估等各方面，企業都應該建立健全納稅管理制度，保障工作正常有序的開展。稅收風險內控體系的完善應該以國家層次下的稅收環境為背景，以國家稅收法律法規為依據，結合企業發展實際情況，綜合考慮稅收風險管理目標、組織、制度責任等多種因素。只有這樣，企業的納稅風險內部控制才能做到有章可循，有據可依。同時，企業可以將納稅風險內控體系，與企業的財務管理體系等各項管理體系充分融合，也可以將企業各項業務工作流程都融入到稅務風險管理范疇中，促使企業納稅風險管理全面充分的滲透到企業各個方面。例如，企業固定資產的確認與折舊、無形資產的計量與攤銷、企業內部職工費用的報銷、存貨損失核算處理等相關體系構建。特別需注意的是，稅收風險內控體系的建立健全必須具備科學性、全面性、可行性，并通過企業內部網絡和辦公平臺及時傳遞納稅信息，點對點落實責任，讓企業員工都全面了解公司納稅風險內控體系，確保企業納稅管理部門與各管理層之間能夠及時進行溝通和反饋。

（2）構建動態評估和監管體系

在設定企業各個環節的制度時，企業需要完成事中的納稅風險評估檢查工作。企業需要結合相關法律法規，科學構建動態評估和監管體系，并負責對納稅工作進行制衡、監督和事后評價，并及時調整和優化企業納稅制度，以此有效規避納稅風險。企業需要完善內部和外部審計工作，通過核查發現企業存在的風險因素，對其提出修改意見和完善措施，并對問題的后續處理繼續開展審計工作，促進企業納稅工作效率的提高，防止納稅控制處于無效狀態。同時，公司應定期聘請外部審計機構對公司進行外部監督，出具審計報告，提出涉稅管理中出現的風險疑點。最后，企業可以建立以公司管理層為首、自上而下有序管理的科學納稅風險管控體系，使整個企業的納稅風險管理組織運作自如，上下一心，資源流通，精準合作，最終使全部納稅相關部門在納稅管理機構組織內相互監督、相互制衡、相互協作。

四、結語

綜上所述，目前企業在實施納稅風險管控工作的過程中依舊存在以下問題：納稅人員對稅收政策的理解不全面且常常忽略納稅政策的時效性；企業人員的納稅意識薄弱且尚未形成正確的權利意識；企業稅收人員的專業素質不高且積極性不強、企業缺乏合理的內部控制系統且尚未設置有效的制衡和監督機制。這些問題都會導致企業面臨較大的稅務風險，而實施科學有效的納稅風險管控工作能幫助企業在一定程度上有效地規避風險，促使企業實現長久性發展，因此，企業需要重視強化企業與稅務機構的協調溝通，納稅人員應該與時俱進，提升企業整體的納稅意識且培養相關稅收人員的權力意識，增強納稅風險管控團隊的專業素質并調動納稅人才的積極性，完善稅務風險內控體系并構建動態評估和監管制度等，最終在各個方面都有效規避納稅風險的基礎上，力求做到綜合統籌、全面分析、有效落實，實現企業的可持續發展。