對國有企業財務內部控制制度實施與評價問題的探討

唐湘艷

（雅安市企業融資擔保有限責任公司，四川 雅安 625000）

一、前言

當下我國外部市場環境面臨諸多風險和挑戰，為加強深化供給側結構性改革，構建國內國際雙循環相互促進的新發展格局，促使內部國有企業市場化改革不斷深入，導致我國的國有企業正在遭受前所未有的沖擊，企業經營也同樣正在受到來自于市場環境的嚴峻挑戰。在經濟體制改革持續深化與經濟發展邁入高質量發揮階段，各大企業為了更好地應對外部壓力，牢牢把握各種機遇，以《企業內部控制基本規范》，紛紛建立內控制度與管理體系，進一步加強企業監管以及約束，通過有效的財務內控，實現資源的優化配置與合理利用，穩步實現企業自身的經營發展目標。現階段，國有企業必須與時俱進，主動出擊，將構建起一套行之有效的國有企業財務內部控制制度實施與評價體系作為目前最主要的一項任務，以規范且嚴謹的內控體系，確保企業各項經濟活動的有序推進，提高企業內部運行效率，并實現風險的合理控制與規避，促進管理水平與經濟效益同步提升，進而強化企業的市場競爭力。本文將就國有企業財務內部控制制度實施與評價展開分析與論述。

二、國有企業財務內控與評價理論概述

1.財務內控與評價

財務內控是指：以控制論為主要基礎理論，結合財務的特征，對企業所有財務經濟活動展開有效的控制與約束，全面保證財務信息真實完整、維護財務資金安全完整等，并在規范的控制管理下穩步實現財務目標，同時促進企業戰略目標的達成。從實質上分析，財務內控屬于連續性控制行為，在企業生產運營發展中不斷優化與完善，與企業治理、企業決策、戰略規劃等密切關聯[1]。

財務內控評價是指：由評價主體負責對財務內控制度的建立、實施等進行評價與監督，評價主要內容包括財務內控環境評價、風險評估評價等，遵循全面性、客觀性的原則，組織評價工作，合理選用問卷調查、實地查驗、比較分析等方法，再由企業相關部門出具完整的財務內控評價報告，作為判斷財務內控是否有效的主要參考依據。

2.國有企業加強財務內控與評價的重要性

國有企業組織結構鏈條長，層級劃分眾多且明確，其財務內控所涉及的工作內容更加廣泛，常見的有貨幣資金控制、預算控制等，應當對各項業務的開展過程展開全面監管與有效控制，保證財產物資的完整性，確保企業的正常運作與穩定運營。如今可對國企加強財務內控與評價的重要性作如下分析：第一，有利于增強會計信息的準確性與完整性，以財務內控規范為準，嚴格監督企業的會計行為，督促會計人員如實記錄會計數據，對其進行仔細的檢驗與核查，確保其信息的完整性，以防出現會計信息不對稱、不真實等問題；第二，有利于實現風險的及時把控與合理規避，基于財務內控控制，對企業所有財務活動的開展過程實行全面監管與控制，既要分析外部環境變化對其的影響，也要重點把握關鍵環節，分析其中的風險隱患，做好風險的識別、評估等工作，制定相應的風險防范措施，以防患于未然，及時止損；第三，有利于促進企業競爭實力顯著提升，通過建立健全的內控管理體系，在企業內部形成相互監督、相互制約的機制，并以客觀且綜合的評價對其有效性展開分析與判斷，可將內控在資金、成本、預算、績效等方面的作用體現出來，有力解決效益低下、成本高昂等問題，保證財務內控制度的貫徹落實，促進發展戰略的實現，進而提升企業的競爭實力[2]。

三、國有企業財務內控中的有關問題分析

1.內控意識缺位

當前，部分國有企業財務內控意識欠缺，企業內部尚未形成通過財務內控管理企業業務事項的意識，無法真正刺激企業財務內控工作的展開，也不能為尚未展開的內部控制工作提供環境土壤。部分國有企業管理人員尚未認識到財務內部控制對于企業經營管理的重要意義，對于財務工作的認識仍然僅僅局限于資金往來、賬務處理、財務報表編制等核算職能方面，沒有提升到財務管理及企業治理的層面，無法直接為企業創造經濟利益。更有甚者，認為財務工作中部分規范給企業業務帶來了束縛[3]。

因此，部分管理人員不支持向財務內部控制工作分配企業資源，進而造成了基層財務人員在財務內部控制工作中積極性、主動性的欠缺，進而連帶降低了企業財務管理水平，甚至出現財務舞弊等行為，使國有資產蒙受損失，同時進一步拉低管理人員潛意識中財務內控的效果，陷入負反饋循環。

2.相關財務專業人才儲備不足

應當認識到，財務內部控制體系在國有企業內部的成功構建，離不開一批“財務精、業務熟、能創新”的基層財務人員。作為企業內部控制體系的實際載體，一支對于財務內控體系有著正確認識，同時具備所需專業技能的人才對財務內部控制體系的構建起著至關重要的作用。

目前看來，部分財務人員在企業財務內部控制方面還存在著諸如管理意識缺位、管理思想陳舊、針對性培訓不足、考核機制不配套等一系列問題。大多數國有企業尚未建立起一支專業能力合格、相關經驗豐富、綜合素質過硬的財務人員隊伍，更遑論人才儲備，能夠滿足新環境下財務管理要求的財務人員數量嚴重不足。這種人才儲備的欠缺已經嚴重制約了企業內部控制系統的成功構建和發展，阻礙了國有企業在市場化改革中企業管理水平的進一步提升。

當前部分國有企業歷史“包袱”沉重，無法全面替換原有基層財務人員。與此同時，其基層人才隊伍又未能對于企業財務內部控制形成正確認識，對企業原有業務了解程度亦相當有限。這使得業務信息向財務信息轉化的過程中遭遇了極大阻力，而這一轉化過程正是整個財務控制體系的關鍵環節，進而使得整個財務內部控制體系成為無源之水、無本之木。

3.企業財務內控制度亟待完善

內控制度作為國有企業開展內控工作的框架和指導，與內控工作的實際效果息息相關。目前看來，部分國有企業由于歷史原因，存在著組織結構不健全、崗位職責不清晰、人員配置不合理等問題，企業內部股東、監事、董事職責劃分只存在于表面，財務內部控制機構人員長期缺位，進而導致企業財務控制體系亟待完善。尚未建立完善的業財融合機制，財務、業務部門之間溝通成本較大，財務內控制度無法落實，以至于后期經營活動中經營風險較大，資金安全缺乏保障[4]。

與此同時，正是由于這些企業內部業務流程覆蓋不完整、業務適應性尚待提升的內部控制制度，再加上相關人員未能正確領會《企業內控基本規范》精神，對控制流程不能做到完全熟悉，導致內控制度流于表面，說一套做一套制度放空炮，以至于制度成為擺設形同虛設。有的甚至只是表面上履行了簽字手續，但審核資料的全面性、真實性和規范性則完全不能得到保證，內控制度也完全不能發揮其控制作用。

4.國有企業內部控制評價尚未健全

在當前大多數國有企業中，承擔內部控制、評價責任的審計、會計部門往往在行政結構上與其他職能部門平行，均隸屬于企業管理層。這種情況顯然無法為企業內部控制評價工作的展開奠定相應的基礎，不利于后續企業內控評價工作的順利展開，也無法保證內控評價工作的獨立性與自主性。更有甚者，部分國有企業內控控制評價工作完全與其目前薪酬管理體系與績效評價體系相脫節，這種情況造成了國有企業內部控制評價工作流于表面問題的進一步嚴重化。除此之外，部分國有企業在其日常內部控制評價工作中仍未能形成相應的內部控制評價體系，也未能建立對應的舉報、投訴渠道，這種情況也會在一定程度上妨礙國有企業內部控制評價工作的順利展開。

四、國有企業財務內控中相關問題的對應策略

1.建立財務內控意識

內控意識是內控環境的基礎，內控意識的欠缺會直接對國有企業內控體系的成功構建和內控作用的有效發揮產生消極影響。而國有企業管理層作為內部控制的核心，對內控意識的建立起著至關重要的作用。只有當內控意識在企業管理層面真正得到建立，內控工作在日常工作中得到充分重視，內控系統才可能真正貫穿于內控機構設置、崗位職責劃分、內部結構優化等諸多環節。而正是由于內控系統貫穿于以上諸環節，內控制度外部框架才能在國有企業內部真正建立起，一個全面參與、分工明確、配置合理的內控體系才能成功構建，內控體系也才能發揮其應有作用。

與此同時，應在國有企業內部廣泛開展關于企業內控體系的宣傳和培訓。參與方僅僅局限于管理人員和財務人員的內控體系是遠遠不夠的，一套行之有效的內控體系必須是一套企業內各部門廣泛參與的內控體系，一套貫穿企業日常經營活動全過程，覆蓋各種業務事項的內控體系。因此，國有企業對于內控體系的宣傳培訓不能僅僅停留在管理人員和財務人員之中，而應當覆蓋企業內部所有涉及部門，尤其是相關業務部門。

2.建立財務內控團隊

內部控制體系涉及內控組織框架的構建、內控制度的完善、業務流程的梳理優化等諸多方面，是一項長期性的工作。鑒于其構建工作的繁雜性與內控體系本身的專業性，一支專業能力合格、相關經驗豐富、綜合素質過硬的財務人員隊伍在內部控制工作中就顯得十分有必要。在構建國有企業財務內控團隊時應堅持以問題為導向的原則，尤其是在其制衡性、適應性與科學性充分結合的基礎上，注重科學控制方法的應用。

在國有企業內控體系當中，廣大干部群眾既是內部控制體系的控制對象，又是內部控制體系的控制主體。作為內控體系主體與對象的統一，干群體系對于內控體系的認識將在很大程度上決定整個內控體系能否真正建立以及在建立之后能否發揮其預期效果。因此，要通過相關培訓與宣傳工作，使內控體系能夠植根于企業內部，貫穿于各個環節，真正做到“全面重視、整體參與”。一方面，國有企業應當積極對內開展培訓宣傳工作，通過全面覆蓋、多角度切入、多層次展開的宣傳培訓工作督促財務人員專業技能的不斷更新，加速企業內部人員職能轉換，加強企業內控人才儲備，進而不斷滿足日新月異的企業管理需求，提升管理效能。另一方面，國有企業應當在對外招聘工作中著重引入一些具有豐富內控經驗的財務、管理人員，充分利用其內控經驗服務企業內控體系建設，發揮其傳、幫、帶的積極作用。

與此同時，國有企業還應明確內控體系中關鍵崗位輪崗制度，尤其需要明確輪崗時間、輪崗范圍等制度內容，以使得內控體系中關鍵崗位人員可以在體系內有序流動，全面豐富相關人員本領域經驗，加強人才儲備。

3.完善財務內控制度

2009年7月正式頒布的《企業內部控制基本規范》由總則、內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督、附則等七部分共50條組成，很大程度上為各國有企業內部控制的建設工作指明了方向。同時，各國有企業內部財務部門也根據本單位實際情況，制定了一些內控制度，但因為大多未能全面涵蓋本單位業務流程，甚至其中部分條款由其母公司或其他部門照搬而來，不符合《企業內部控制基本規范》所要求的全面性原則和適應性原則[5]。

作為國有企業實際內部控制工作中的支撐框架和直接指導，財務內控制度與整個企業財務內控體系息息相關。各國有企業應在結合自身實際經營情況和控制需求的基礎上，構建起一套行之有效的內部控制制度。具體來說，一個完整的內控制度應包含資金收支審核制度、成本、預算核算制度、內部稽核制度、固定資產管理制度等多個制度。各個國有企業應根據自身實際需求，選擇性地制定其中一個或多個內控制度，以規范企業內控工作流程，降低內控風險。與此同時，企業還應在自身內控制度的基礎上，合理優化崗位結構、明確崗位職責，避免內控工作中權責不清等情況的出現。

4.建立健全國有企業內部控制評價體系

通過在國有企業內部全面展開內部控制評價的工作，企業管理層能夠更快速發掘當前企業內部控制工作中的潛在問題，規避由于企業內控制度缺陷造成的經營風險，同時也可以為企業內控工作的不斷完善提供重要保障。各個國有企業應當盡快在充分結合企業遠期發展目標、當期經營狀況、外部市場環境等多種因素的基礎上，緊緊圍繞企業具體內控需求，建立健全國有企業內部控制評價體系，并應當在此基礎上進一步明確、細分相關崗位職責、強化業務流程規范，保證國有企業內部控制評價工作的順利展開[6]。

與此同時，國有企業應當建立相對獨立的內控評價機構，對企業內部控制工作進行客觀、全面的評價，保證企業內控管理制度的有效落實。在此基礎上，各國有企業還應當對企業內部控制評價工作與其目前薪酬管理體系與績效評價體系相關聯，以進一步完善企業內控體系的后續反饋環節，真正實現企業管理的內部閉環管理。

五、結語

綜上所述，新形勢下我國經濟已由高速增長階段轉向高質量發展階段，但當今世界處于百年未有之大變局，國際格局劇烈動蕩，貿易摩擦和壁壘加劇，單邊主義和保護主義盛行，全球生產分工格局受到嚴重沖擊，全球產業鏈面臨著斷裂的巨大風險。國有企業正越來越多地加入到全面市場競爭之中，其面臨的外部市場環境愈加復雜，也迎來更加激烈的市場競爭。在此情況下，國有企業應充分認識到財務內部控制體系對于企業管理水平的巨大意義，立足于企業實際情況，分析其財務內控建設存在的問題，通過采取增強企業內控意識、加強內控人才儲備、完善企業內控制度、加強內控評價等措施，有效解決問題，全面提升內控管理水平，在實踐中不斷完善財務內控與評價體系，從而進一步為國有企業的健康平穩發展提供保障，并努力確保國有資產的保值增值，展現國企擔當。