關于稅務代理的風險和防范策略的思考

鄭婭萍

（臺州藍天稅務師事務所有限公司，浙江 臺州 318050）

隨著我國經濟體系的快速發展，在新時代，企業需要對自己的經營模式進行調整，而稅務代理是企業進行自我調整、提升的關鍵。因此，稅務代理是潛力最大且發展前景較好的新興行業之一，具備較高的發展優勢，但其也有自身主觀風險。近年來，在稅務代理行業中，整體的服務質量以及水準與以往相比，雖然取得了較為顯著的進步，但依然出現代理行業稅收、法律等多個專業領域知識體系的架空問題。且操作難度較高，這對于從業人員的技能以及稅務體系的理解提出了相關要求。為了避免稅務代理雙方出現財務糾紛，分析稅務代理的主觀風險因素，并提出預防改進措施具有非常重要的實際意義。

一、稅務代理的風險分析

1.客觀因素

稅務代理風險分主觀以及客觀因素，在客觀因素中，其包含以下兩點。

（1）稅務代理的法律體系尚不健全，雖然稅務代理是我國發展速度以及發展前景較好的行業之一，但其法律制度依然亟待完善。相對于發達國家，我國稅務代理體系起步較晚，呈現滯后性，因此其立法工作延遲[1]。這就導致我國的稅務法律體系較為架空，無法落實全新的法律保障制度。因此，建立全新的法律約束，保障新興行業快速發展是目前的首要職責。在法律法規建設中，我國可以吸納發達國家的經驗，對現有的法規制度進行改進。例如，以日本的稅務代理、韓國的稅務代理等為例進行調整，使其能夠具備工作及時、條例更新及時的特點。且稅務代理需要具備全面的操作性，相對于其他社會中介體系而言，稅務代理的重要性不言而喻。其不僅關系到企業的后續發展，也與我國稅收制度的有效與否具有重要影響[2]。我國稅收制度需要確保自身具備全面發展的優勢以及特點，因此相對于社會中介其他體系，稅務代理的行業立法在效率以及標準上出現了差異，且不完善的法律法規也造成稅務代理客觀層面的因素。

（2）雙方依法納稅的意識較為薄弱。稅務代理具備全新的委托代理特性，且在稅務代理中，為了確保雙方能夠實現利益訴求，基于自身的利益需要以及經營需要，避免在稅務代理中出現的偏離。需要在實際運營中，依法納稅，但部分企業納稅意識不強，在委托代理過程中為了更好地達到減稅目的，暗示稅務代理機構找尋目前的稅務漏洞，企圖達到稅務減免或稅務金額降低的目的[3]。而稅務代理機構為了得到更多利益，部分不法機構幫助企業找尋納稅系統漏洞，以尋求穩定合作。長此以往，帶來了不良風氣，其采取虛報成本以及虛報收入等方法，減少了企業的稅收，但卻造成了整體行業風險。而稅收行業風險的增加，在宏觀上阻礙了稅收制度的完善以及完善。稅務代理機構呈現的客觀因素包含了企業財務會計人員綜合素質較低或企業提供相關材料完整度以及真實程度模糊等現象。因此，為了確保企業雙方稅收制度的完整性以及規范性，納稅人提供的財務材料必須真實、完整。但目前納稅人提供的材料為了達到某種目的，通常存在一定的虛假情況，這就導致代理工作結構體系偏差嚴重，導致行業風險[4]。

2.主觀因素

分析稅務代理的主觀因素，同樣包含兩點。

（1）稅務代理人員職業能力以及職業道德偏差，稅務代理人員的專業性以及道德水準是整個稅務代理的重點流程，關系到稅收代理整個工作的效率及穩定性。在實際工作中，專業水準不佳的工作人員，在從事稅務代理工作中其效率與準確性直線下降，從業人員自身技能以及工作能力的偏差，也是導致稅務代理出現風險的主觀因素。在稅務代理行業中，從業人員以及機構為了確保自身利益能夠得到最大化發展，通常無視法律制度，導致從業人員違背職業道德，并出于某種目的協助納稅人偷稅、漏稅，對于稅收系統帶來了嚴重影響。我國稅收行業目前急需一批高素質的人才，但該類人才稀缺，在發展中人才受專業因素或其他客觀因素影響，參與力度明顯下降。很多專業人才甚至轉行，對稅收領域造成了嚴重的損失。此外，在實際的工作領域，相關技能以及法律意識的缺失，也降低了人才的工作能力，使工作人員工作素質以及實踐操作能力明顯不足[5]。

（2）稅務代理機構內部監督體系不完善，在稅務代理過程中，相關法律規章制度以及稅務代理材料、文件等對于稅收操作人員而言是非常重要的內容，也是確保稅務代理人員能夠得到優化的關鍵。在后續，必須進行協調以及培訓，并將其作為重點流程，科學、合理地掌控整個管理體系，使稅務代理工作高效、穩定。在稅務代理機構的監督體系中，其完善程度從主觀因素大小實現完善。因此，事務代理機構的質量以及管理系統不完善，也使稅務代理工作流程監督不到位，增加稅務代理工作的風險[6]。

二、稅務代理的主要特點、程序

稅務代理的主要特點以及相關程序主要體現在以下幾方面。

在稅務代理中，其特點為公正性、自愿性、有償性及確定性。

其中，在公正性中，稅務代理機構不是稅務行政機關，而是介于征納稅務雙方的中介機構。因此，其具備一定的經濟性。在調控中，站在公正立場，客觀的評價整個代理人的經濟行為同時，代理人在法律允許的范圍內可以為被代理人辦理稅務征收等事宜，這就需要其具備獨立、公正性，執行相關業務，維護國家利益，保護委托人的合法利益。

在自愿性中，稅務代理一般選擇單項選擇和雙向選擇，這關系到稅務代理的工作流程以及雙方是否自愿基礎上[7]。因此，稅務代理實施稅務代理行為，需要以納稅人、扣繳義務人自愿委托為前提。

在有償性中，稅務代理機構是中介機構，而非我國行政機關的附屬機構，因此同樣需要自負盈虧，有償服務，通過代理收入抵扣花費，獲得利潤。

在確定性中，代理人的稅務代理范圍以法律法規形式確定，因此稅務代理人在辦理過程中不得超越規定內容從事代理活動，整個稅務機關必須按照法律行政法規委托，其代理人不得代理，應由稅務機關行使相應權利[8]。

在程序中，稅務代理的程序可大致分為三階段，即準備階段、實施階段以及完成階段。

在準備階段，可以將納稅人稅務代理機構融合至稅務代理過程中，完成一系列的準備工作。代理機構要求代理雙方必須就相關情況進行調查，并在此基礎上確定是否該項接受該項業務，在取得一致意見后，便委托代理機構出具代理協議書以及相關的代理內容、代理權限等。在某項業務完畢后，確定代理風險并編制整個代理計劃，安排代理工作[9]。

三、稅務代理機構的關系責任

在稅務代理機構中，其關系職責需要根據法律法規為基礎。納稅人扣繳義務人委托代理記賬辦理納稅事宜，產生委托方以及受托方之間的權利義務以及職責關系。在代理記賬稅務師工作中，其需要根據委托方的名義進行代理，在代理過程中所產生的法律后果，應歸屬于委托方。稅務代理相關法律法規確定委托代理協議書，并將其簽訂作為標志。在事務代理中，法律職責一般分為委托方的法律職責以及受托方的法律職責。受托方的法律職責納稅人除應當根據未來規劃承擔自身本應承擔的法律、遵守法律職責外，還需要依照規定，向受托方支付一定金額的違約金以及賠償金。法律責任代理人不履行職責，給被代理人帶來損害應及時承擔相應的民事職責[10]。

四、稅務代理機構所需要遵循的代理原則

在納稅人遵循原則中，包含了全面代理、單項代理、臨時代理以及常年代理。稅務代理是一項社會性中介事務，因此其包含了以下三項基本原則。

（1）依法代理原則。在法律、法規允許情況下，必須融合相關的行為標準并實現稅務代理模式，以確保能夠維護我國稅收尊嚴以及法律尊嚴。在稅務代理過程中，依照嚴格的法律規律制度進行履行，并根據其職責以及范圍代理權限確保其符合我國的經濟收益。維護整個稅收的嚴謹性，保護納稅人的合法權益。因此，必須使其整體的代理成果能夠被稅務機關所認可接受，且稅務代理業務以及發展能夠作為基礎前提。

（2）自愿有償原則。稅務代理屬于委托代理機構，因此稅務代理的關系必須與委托方或委托雙方自愿為基礎前提。納稅人、扣繳義務人需要具有委托以及不委托的選擇權，但同時也具有委托人的自主權。但若納稅人、扣繳義務人并沒有委托他人代理相關的稅務事宜，任何單位和個人都不能強行進行代理。因此，代理人必須選擇納稅人以及扣繳義務人的權利。由此可見，稅務代理當事人雙方之間是一個雙向選擇形成的合同關系，必須遵循合同中的自愿、平等、守信等原則，且代理不僅是一種中介服務，更是一種專業知識服務。在代理過程中，也必須得到相應報酬，且此種報酬需要符合相關標準。

（3）客觀公正原則。稅務代理是一種全新的社會中介服務機構，因此稅務代理人需要介于納稅人、扣繳義務人以及稅務機關之間的合法權益進行融合。稅收代理必須保持客觀、公正、公平理念，既對國家負責，但同時也要符合我國的稅收制度。符合被代理人自身的意愿達到全面優化的效果，不能違背任何一方[11]。

五、稅務代理的風險防范措施

1.建立全面的法律規章制度

建立全面的法律規章制度，完善法律體系。在目前的市場經濟體系下，各經濟行為必須按照相關的法律法規，嚴格遵守行業規范以及標準。且目前我國財務管理以及相關法律體系尚不完善，因此必須加強立法工作，建立系統化、專業化的制定體系，降低財務管理過程中有可能會出現的相關風險，并將其作為重要的舉措之一。在稅務法律機構基礎上，進行完善、修訂，建立可操作的稅務代理法律法規，以達到約束相關從業者的要求。保障整個稅務代理行業健康穩定發展，在法律地位方面使整個稅務代理具備法律效益。在實際工作中，能夠擁有較強的執行力以及可操作性，達到規范行業發展、降低稅務代理風險的效果。

2.提升從業人員的專業能力以及道德水準

提升從業人員的專業技能以及道德水準，保障從業人員對于社會代理行業能夠起到積極的促進作用，使代理行業能夠得到精準發展。此外，在一定程度上也可以解決以往在稅務代理中出現的風險性因素。針對此類問題，必須采取個措施之一便是規范整個行業標準。確定其相關代理人員具備工作所需要的專業素養，在法律意識培養中，稅務代理機構應從從業人員自身的發展情況出發，幫助從業人員樹立正確的人生觀以及價值觀，使其具備極高的會計工作水準，稅務代理行業還需要通過各種宣傳手段，吸引高技能的知識型人才，參與到稅務代理行業中優化隊伍結構。例如，針對于不具備審核資質的，必須勒令其停止相關業務，以保證稅收稅收體系的公正性、公平性，使其具備行業代理從業人員的相應素質[12]。

3.對委托企業的內部控制制度進行評價

在未來改進中，對于整個委托企業的內部管理機構進行評價，可以解決財務代理出行的風險，并使風險降低。企業內部控制制度的評價，對于整個風險體系而言非常重要。在稅務代理過程中，解決出現的工作問題，起到預防效果。例如，在進行代理時需要以委托材料、納稅材料等為依據，并通過自身職業化判斷加強專業素養，得出相關結論。因此，代理結論的質量高低將會直接影響到稅務代理的風險系數，并實現高水準的判斷。在代理中，對于企業內部控制制度實現客觀評價，降低出現的潛在風險，加強政府以及行業對于稅務代理體系的監督。并對其部門進行權責分離，避免在工作中出現交叉折疊，發揮行業協會作用。整個行業協會的工作人員在此基礎上進行引導，實現專業提升發揮優勢，解決以往在稅務代理過程中出現的棘手問題。整個行業協會人員都是本地區的關鍵人才，在問題處理方面具有非常豐富的優勢，政府能夠對執行力度作出保障，在政府與行業協會中共同發揮監督作用，將其落實執行，降低行業風險。

4.完成內部質量的控制監督

完成內部質量的控制監督，在未來代理中，財務代理機構必須發揮自身的監督職責，同時還應就財務代理工作中的整體工作質量進行完善，落實集中采集制度，發揮行政以及行行業監督職能，解決目前在職業控制問題。加強內部控制體系的建設，切實可行的制定稅務代理工作規章制度。例如，對于審核財務代理以及相關文件資料的進行更新，對財務管理人員組織協調以及定期組織，培訓相關從業人員通過集中審核制度后，實現對于財務風險的防范以及規避，可以確保整體的有效性以及合理性。

六、結語

綜上所述，稅務代理人員有義務維護國家利益。因此，必須具備專業的素質。而稅務代理機構也應進行審查，稅務代理人員對于企業了解的越多，其越可以規避在工作中出現的各類問題。因此，在代理業務承接、合同簽訂、檢查中，都必須具有非常詳細的管理制度。落實好每一環節，掌控每一環節的流程。在承接業務過程中，了解企業的基本情況，事務所更應加大稅務方面的培養，使其能夠借鑒國際體系，落實整個稅務的監督以及培養機制。建立職工考察制度，加強能力提升，有效避免財務代理風險，保護我國現有的經濟體系。