提升國有企業財務監督機制的探討

劉敏敏

（化學工業巖土工程有限公司，江蘇 南京 210000）

我國的社會經濟體系是由多個板塊組合而成，國有企業是組成我國社會經濟體系的最重要的一個部分，是國民經濟發展的中堅力量。國有企業擁有豐富的企業發展資源和先進的技術水平，但國有企業在企業的財務管理機制上存在不可忽視的缺陷，從一定程度上限制了國有企業的發展。因此，必須結合企業的現狀和社會經濟的發展背景，完善國有企業的財務監督機制。

一、國有企業財務監督機制及其作用

1.國有企業財務監督機制的概述

財務監督機制是指對企業生產經營活動中財務決策的決策失誤、信息錯誤、監督失效等與企業財務目標不一致的監督與校正機制。國有企業的財務監督機制是國家機關、相關機關、企業所有者根據國家法律法規、規章制度等對國有企業財務經濟活動予以全面地控制、深入地監督、嚴肅地處罰等活動的管理機制。總結以往國有企業財務監督機制制定與實施的實際情況，財務監督涵蓋三個層次，即財務監督、社會監督、內部監督，監督的對象不同，實施的監督方式方法、監督的范圍等方面也不僅相同。但無論是哪個層次的財務監督，都要嚴格按照規范程序和要求進行，如此才能保證國有企業各項經濟活動合法化、規范化、合理化地進行，創造較高的經濟效益和社會效益，促進國有企業自身、社會及國家良好發展。所以，作為國有企業財務管理的重要組成部分，財務監督的有效實施，需要有健全的、完善的、規范的財務監督機制做支撐。

2.國有企業財務監督機制的作用

改革開放不斷深化的背景下國有企業的管理制度和控制制度等方面均發生了巨大的改變。此種情況下，為了使財務監督能夠規范化、合理化、有效化的實施，確保企業財務狀況良好，支持企業各項活動穩步運作，需要制定健全的、完善的財務監督機制。

（1）揭露國有企業經營活動的差錯和弊端。對國有企業日常經營實際情況加以了解，不難發現財務部門內部運作狀況不佳，執行的財務活動可能存在這樣或那樣的差錯，比如財務核算不準確、財務決策制定不合理等，給企業生產經營及未來發展帶來一定的負面影響。為了能夠切實有效地解決財務問題，提高財務活動的整體水平，保證國有企業財務狀況良好，需要企業方面能夠高度重視財務監督，結合企業基本面情況、企業內外部環境變化情況、財務活動特點等，科學合理地構建財務監督機制，如此能夠指導財務監督工作，并且規范和約束財務監督，使之能夠貼近企業實際情況，尤其是財務活動，有針對性地、有效性地管控，及時發現財務問題，要求相關工作人員能夠及時且有效地處理，避免問題遺留，如此勢必能夠大大提高財務工作質量，保證國有資產的安全性和完整性，避免資產流失現象發生。在財務資金方面，因為以財務監督機制為準，財務監督工作的實施還能夠對企業資金使用情況加以監督，避免出現鋪張浪費、資金挪用等現象，保證資金配置與使用規范且合理，支持企業各項經濟活動，創造較高的經濟效益，推動企業良好發展。

（2）保證法律法規的執行效力。財務監督機制的有效實施，還可以幫助國有企業領導及管理層更加深入地了解和掌握相關政策及法律法規，使之在日常工作的過程中能夠做到依法辦事，如此即可保證相關法律法規的執行效力。在信息時代到來的今天，人們生產生活發生了巨大變化，人們日常生活中習慣應用智能設備，這就使得他們可以獲得不同方面的信息，其中包括不良信息，受到不良信息的影響，形成偏差的價值觀念，比如拜金主義、享樂主義、利己主義等，作出危害社會及自身的行為。國有企業黨員干部及基層職工均有可能受到不良思想的荼毒，如此他們在日常工作的過程中可能作出危害企業的行為，比如挪用資金、貪污受賄等。如若國有企業日常運營的過程中出現了以上違法亂紀的行為，財務監督機制的制定與實施，即可指導監督人員結合企業基本情況，合理地規劃與實施各項財務監督工作，及時發現違法違規的行為，提交至司法機關予以嚴肅處理，保障國有企業依法理財。所以，財務監督機制的構建與實施是非常必要的，能夠有效維護財經法規的嚴肅性，保障國有企業良好地運行、安全健康地發展。

（3）財務監督機制的促進性作用。財務監督通過對國有企業財務活動及內部控制制度進行監督和審查，發現公司經營活動中的優點和缺點。對于國有企業發展來講，良好地展開經營活動及相關保障措施的實施是非常必要的，可以促進企業更加健康、更加穩步地發展，反之，可能阻礙企業前進的步伐。高度重視財務監督機制的構建，結合企業的基本情況、發展需要及財務活動實際情況等，制定可行性、健全的、完善的財務監督機制，那么財務監督可以為國有企業資產的完整性和安全性提供保障，指導內部控制工作有側重性、有方向性地實施，充分發揮財務管理的作用，促使企業生產經營狀況良好，產生較高的經濟效益和社會效益，推動國有企業、社會及國家均能穩步發展。

二、國有企業財務監督機制的原理及運行方式

1. 國有企業財務監督機制的原理

我國的基本經濟制度是以公有制為主體，主要體現形式是全民所有制企業，即國有企業，它掌握國家經濟命脈，是國民經濟的重要支柱。為了保證國有企業財務狀況良好，能夠規范和支持企業業務活動，使之良好運作，創造較高的經濟效益，需要遵循現代企業制度，做到產權清晰、權責明確。而深入了解國有企業委托代理關系，其特點比較復雜，即國有企業的一級代理為國家，二級代理為國家與各個國有資產投資主體。在層層委托之下國有企業為最終執行者，需要從實現投資人利益最大化的角度出發，結合市場環境，優化調整和運作業務活動，以便其能夠持續創造經濟效益。但事實上因為委托代理關系比較復雜，投資主體的意愿略有差異，這就使得企業運作可能受投資人影響而產生道德風險、經營風險、財務風險等等，構建健全的、完善的、可行的財務監管機制，強化財務監管，規避不利因素，保障企業財務狀況良好，支持企業業務活動，為實現企業資產增值保值創造條件。

2.國有企業財務監督機制的運行方式

綜合分析國有企業財務監管機制實施情況，它的主要運行方式為：

（1）國家監管。國有企業最終歸屬于我國公民，公民有權力參與企業經營決策、監督企業。但讓全國公民參與其中，顯然是不現實的。為此，國家可發揮監管權力，對國有企業經營情況進行全方位的監督，尤其是財務方面，以此來保證企業資產合理配置與應用，提高資產的利用率，使之創造更高的價值，實現資產保值增值的目標。現階段針因國有企業的國有股與法人股上市流通受到限制，相應的在資本市場內國家對于國有企業管控程度不高，更多的是利用行政手段來管控國有企業。

（2）市場監管。國有企業經營受市場環境影響，相應的企業面向大眾提供產品或服務，必然要受到市場監管，對其市場行為予以管控。而通常情況下則是通過律師事務所、會計事務所等社會中介機構代為監督國有企業財務狀況，判斷財務操作是否存在違法亂紀的情況，如若有不良行為，將依法予以處理；監督管控企業業務操作是否符合市場監督機制，如若有不良行為，則予以嚴肅處理。

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（3）內部財務監督。國有企業內部管理的實施，依據財務監督機制，對企業財務狀況予以監督管控，及時發現財務問題，以便企業領導及管理層共同制定可行性的應對措施，解決財務問題，避免增加財務風險，給企業經營帶來負面影響。通常情況下國有企業通過設置董事會來對經理人員進行財務監督。

三、國有企業財務監督機制現狀分析

1.對高層管理者經濟狀況監督力度不足

國有企業是我國重點扶持的企業，因為大多數國有企業所從事的行業都跟國家的民生問題息息相關，在國有企業里面，企業人員之間的等級劃分制度相當嚴格，雖然我國有關機構已經對國有企業的高層管理人員進行了監督，但從監督的效果來看并不理想，缺乏有效監督途徑和方法，對于國有企業高層管理人員來說這等監督便是名存實亡。以往的監督機制里，在對于企業的高管的個人消費的情況的監督力度并不大，大量的企業中都存在高層管理人員利用自己的職位特權，擅自將公費挪為私用，嚴重者，直接將國有企業的資產進行大規模的轉移，出現高層管理人員貪污腐敗的情況。導致這些腐敗情況產生的原因就是國家和國有企業內部對高層管理人員的監察力度不夠，對高層管理人員平時的行為作風疏忽導致的。國有企業為了建設財務監督管理機制，離不開高層管理人員的全力配合，所以，對于高層管理人員的監督管理必須加強，否則有可能會給企業造成不可挽回的損失。

2.對財務決策監督力度不足

從我國的國有企業內部的決策機構來看，財務決策的制定和實施缺乏相應的監督管理力度。從大部分國有企業的運轉機制中可以看出，企業在進行重大的財務決策時，一般都是通過國有企業的董事會來討論并做出最后的決定。國有企業設有監事會，監事會的職責有對企業的相關財務狀況進行監督匯報，參與企業的投資計劃申報和貸款的申報，還包括企業的收購合并計劃等。但從監事會實際履行義務的情況來看，監事會的責任并沒有履行到實地。雖然在整個決策過程中，監事會都有參與，但監事會在國有企業的財務決策的過程中沒有投票權，從根本上來說是無法影響到董事會對財務決策的定論。監事會所做的最多的工作只是在財務決策制定完成后，對其進行評判和監督，這也導致了監事會真正的職能沒有發揮出來，僅僅只是一個形式上的存在。

3.財務信息數據缺乏有效監督

國有企業在處理財務數據的時候，會在委托人和代理人之間出現信息不對稱的情況發生，一旦出現這種情況，將會導致企業的財務信息出現造假，財務信息被隱藏。這所反映的就是國有企業財務信息數據缺乏有效的監督。由于企業的監督出現疏忽，很多企業在交易時會利用關聯方交易獲取額外的利益，使得企業的利潤得到大幅度的提升，這種現象多是發生在上市企業中，造成了嚴重的不良影響。國有企業的真實業績因為這些虛假的財務數據而出現水分，賬面數據與實際情況出現較大的出入，直接導致了資產大幅度的從國有企業流失。從另一個方面來講，國有企業作為國家重點扶持的企業，應該是以表率的形象出現在大眾視野里，這樣弄虛作假的情況，對于社會的影響極其不好，嚴重影響到了企業的信譽。當然，一旦發現企業出現弄虛作假的情況，國家都會以法律的手段懲治，但從目前來看，我國的國有企業在這方面還缺乏有效的監督手段。

4.高素質財務人才流失嚴重

人才已經成為企業競爭之根本，企業應高度重視人才儲備，以便充分發揮人力資源的作用，創新創造，提高業務經營水平，創造較高的經濟效益和社會效益，促進國有企業持續健康的發展。但深入了解國有企業財務人才儲備情況，不難發現企業人才儲備狀況不佳。一方面是高素質財務人才流失嚴重。伴隨著社會的不斷發展，社會生產方式發生了改變，新興行業的產生，創造了更多的機會，某些國有企業財務人員為了獲得更優的薪酬待遇，選擇私營企業、自主創業等，這就造成了國有企業高素質人才流失。另一方面，高校財務相關專業的設置更為細化，學生所掌握的財務知識與技能并符合國有企業財務工作要求，這就使得高校學生畢業后進入國有企業對財務管理及財務監督了解不夠深入，專業內財務處理到位，而其他方面卻相形見絀，造成了國有企業財務人員隊伍建設水平不高，無法滿足財務監管需求。

四、國有企業財務監督機制問題產生的根本原因

面對現階段國有企業財務監督機制實施不佳，存在諸多問題的情況，應找出誘發問題產生的癥結，以此為切入點，提出切實可行的解決措施，消除問題，健全財務監督機制，以便其能夠在國有企業內部充分發揮作用，規范化、合理化、標準化地實施財務監管工作，維護投資人利益，避免利益損失現象發生。具體來講，國有企業財務監督機制問題的誘因有：

1.監管主體部門較多，權責不清

2.財務監管存在政資不分的情況

國有企業良好運營，能夠創造較高的經濟效益和社會效益，促使社會經濟發展、社會和諧建設。這就側面說明了國有企業需要承擔一定的社會責任，認真履行社會責任，服務于人民、服務于國家。而在社會責任與經濟效益相沖突時，國有企業要將社會責任放在首位，根據社會建設需要而調整企業經營，以便大力支持社會公共設施建設或者解決重大危機事件等，維護社會穩定。其次是推動本企業生產經營，盡可能地創造較高的經濟效益，以保證本企業能夠良好地運作與發展。為了真正做到這一點，需要國有企業財務監管充分發揮作用，合理監督企業資產配置與應用。但現實情況則不然。目前某些國有企業財務監管存在政資不分的情況，也就是將業績提升放在首位，忽略了本企業的政治特性，未能肩負起社會責任，認真履行社會責任，給社會建設，甚至國家發展帶來一定的負面影響。

3.國有資產管理委托代理鏈條過長

厘清國有企業委托代理鏈條，因從本質上講國有企業利益歸屬者為全國人員，而實踐之中國家政府自然而然地成為全國人民的代表，中央政府又將監管責任委托給國資委，國資委又將監管責任委托給國企董事會，董事會又將監管責任委托給黨員干部擔任的董事長，由其行使股東權利。這就使得國有資產管理委托代理鏈條過長，層層上報資產監管信息，容易造成信息不對稱現象發生；層層代理，也使得代理成本增加。正因如此，國有資產管理的針對性和有效性大打折扣，難以在國有企業內部充分發揮作用。

五、國有企業監督機制提升建議

1.從外部完善財務監督，強化中介部門職能

我國在對國有企業的財務信息的監督上有著多方面的監督手段，其中，依靠中介財務機構對財務信息進行監督是目前使用最廣泛的方法，其中就包括會計師事務所。會計師事務所必須對上市公司的財務報告實行嚴格的監督檢查，但在實際工作中，會計師事務所的監督職能并沒有發揮出應有的作用。多數中介機構為了獲取更多的利益，不是通過正規的渠道獲得，而是利用一些不正規的手段提升企業的業績。因此，國家需要進一步加強注冊會計師這個社會團體的整體素養，強調注冊會計師內部的監督審查問題，并規定會計師事務所之間的工作需要互相審查是否合格。并設立審查的地域性，位于不同地區的事務所之間可以采用交叉審查的方式，避免出現合作方互相包庇的情況發生。為了保證注冊會計師行業健康發展，需要加強從業人員綜合素質培養，也就是建立獨立的注冊會計師監察機構，明確該機構的職能與責任，使之能夠與證監會等部門區分開來，有針對性地管控注冊會計師是否存在不良現象或者不良行為，提出針對性的整改意見，以便盡可能地消除行業不良狀況，維護行業秩序，提高注冊會計師行業整體水平。

2.從企業內部做起，完善企業治理結構

目前的國有企業在財務方面的理念主要注重于財務的管理和執行上，而輕視了財務監督的重要性，應將財務方面的工作上升至財政監察這個層面上來。從當前國有企業的監督機制的建立情況來看，財務監督工作必須得到重視，從企業的各個層面出發，實行內部嚴格管控。因此，構造合理而有效的財務監督機制，必須基于企業的內部環境來構造，完善企業的風險評估機制，保持財務信息的流通，構建高層管理人員的監督機制，以應對企業出現的一切問題。企業的財務監督應當發動企業內部人員的合力協作，增強內部人員的財務審查能力，尤其要關注企業高層管理人員的個人經濟情況是否異常，避免出現貪污腐敗的情況發生。

3.國有企業監督機制完善手段

考慮到當前國有企業財務監管受多方因素影響未能有效實施的實際情況，應進一步完善監督手段，提高財務監督力度，以便其在企業內部能夠充分發揮作用，保證企業財務狀況良好，合理開展業務活動，逐步擴大市場占有率，創造較高的經濟效益和社會效益，更好地服務于國家和人民。為此，需要做出的努力是構建優秀的監督人員隊伍，無論是監事會還是內部審查機構都要注重構建優秀的人員隊伍，提高他們的專業水平、業務能力、職業素質等，按照監督機制的相關內容，規范化、標準化、合理化地執行崗位工作。而對于監督部門人員隊伍水平的提高，可通過上層管理部門委派專門負責人，客觀地審視當前國有企業財務監督工作執行情況，分析監督部門工作是否存在問題或者不足，進一步強調部門職責，合理分配部門任務與責任，以便監督人員能夠清醒地認識到自身的責任與義務，認真負責、恪盡職守地工作，以保證各項監督工作落實到位，充分發揮監督作用，改善國有企業內部環境、保障國有企業財務狀況良好。為了保證財務審計到位、規范、合理，能夠清晰準確地反映企業財務狀況，還應優化審計機構，也就是由監理會負責指揮管理審計部門，紀委會輔助，提高內部審計權威性，保證內部審計落到實處，充分發揮作用，及時發現財務異常情況，明確責任主體，有針對性地處理。為了避免權責不清，監察力度失效的情況發生在總經理或總監身上，同樣可以同委派優秀的黨員干部來任職國有企業總經理或者總監，明確總監、總經理任職要求，以便其在執行崗位工作的過程中能夠做到分離個人利益與單位利益，認真履責。

4.建立完善的市場競爭體系

良好的市場競爭可以促進社會經濟的發展，國有企業之間的市場競爭對于企業的發展也是非常有利的，可以提高國有企業的市場危機感，以此促進國有企業的經濟以高速的姿態發展下去。對于建設一個完善的市場競爭機制，可以借鑒國外的相關的已經比較成熟的體系。對于一個市場競爭機制已經比較成熟的市場，可以解決很多不良的市場競爭行為，由于產品所有權或者企業的經營權所導致的一系列的問題都可以通過成熟的市場競爭體系分化掉。市場競爭體系不能直接算作是財務監督的手段，但市場競爭機制也屬于企業管理和運營過程中一個非常有效的監督管理手段。通過建立完善的市場競爭體系，有利于企業形成規范的財務管理制度和順利開展財務活動，還可以保證國有企業的財務信息具有更強的可信度和真實性。

六、結語

隨著市場經濟的飛速發展，國有企業的經營規模也在日漸擴大，市場占有率逐漸提升。在國家相關政策和機制的支持下，國有企業的在建設企業的財務監督管理機制上來說取得了巨大的發展，但依然存在著不可忽視的缺陷。從現在國有企業的內部環境和外部環境來看，完善企業財務監督機制必須結合這兩方面的情況來綜合考慮。從企業的內部建立監察機制以加強對企業的管理，外部上則是通過國家對國有企業發展的宏觀調控實現的，只有將內部和外部結合在一起，才能實現綜合的財務監督管理機制和監察機制，最大程度的發揮財務監察部門的作用，提升國有企業財務監督管理機制的實施效率。