協同視角下國有企業內部審計增值功能提升探析

李春艷

（云南省能源投資集團有限公司，云南 昆明 650228）

企業內部審計的增值功能在1990年被引入《內部審計師職責說明書》，在此之前，內部審計主要目的為監督評價，在此之后，其目的轉變為增值改善，其中增值是其工作核心，其表示內部審計已經步入了新發展階段。在內部審計增值功能被逐步運用后發現，僅僅依靠企業自身進行內部審計無法將其增值功能完全發揮出來，因此近年來提出了協同審計的方向，以幫助企業提升其內部審計的增值功能。

一、國有企業內部審計增值功能概述

對于國有企業，其需要將企業價值最大化發揮出來，所有的企業資源與開展的經營活動都需要以該目標為核心進行，而內部審計具備創造價值的條件，也存在相關需求，雖然企業的價值大多由經營活動產生，內部審計并不會直接參與相關活動，但其能夠對國有企業的資產進行保護，最大化降低其組織風險，還可以從多方面降低審計所需的成本，為企業提出富含價值的經營建議，幫助企業得到更多的獲利機會。內部審計幫助企業增加價值的主要方式有兩種：一種是對企業的經營活動進行嚴格的審查，檢查其財務內容，為企業挽回資金上的損失，此類方式主要是間接增加價值，然而部分國有企業的內部控制并未被徹底落實，因此通過此類方式挽回損失創造的價值不高；另一種是加強對企業的風險管理，強化企業內部控制，完善企業的治理程序，對企業進行嚴格的審查評價，并以此為基礎為企業提出價值較高的審計建議，為企業組織直接增加價值，此類方式的前景較為廣闊。

二、協同視角之下提升國有企業內部審計增值功能的作用

1.加強風險管控

市場經濟的大環境下，國有企業需要面臨外部市場環境不穩定的情況，雖然市場為企業的經營發展帶來了機會，但同時通常需要面臨較大的風險，因此風險管控是國有企業必須重視的核心內容。企業想要創造的價值越高，其相應應當承擔的風險也越大，需要以更高的標準要求風險管控。而協同視角之下，內部審計多方面的優勢決定了其對于風險管理優勢較大，其增值功能能夠更好地把握企業的風險，促使多個審計單位及時且科學地監督、評價風險管控體系，確保該體系較為健全，能夠有效發揮其管控功能，還可以針對高風險的模塊對風險管控體系中存在的薄弱環節進行重點關注，了解其中的風險漏洞并為企業提供幫助，提出有效的解決方法對各類風險進行控制，使企業合理規避風險損失。

2.加強內控審查

協同視角之下，內部審計具備的增值功能能夠加強企業的內控審查。內部審計本身作為企業內部控制的重要環節，能夠在幫助企業進行內部監督的同時對內部控制進行控制。擁有協同幫助的多方面內部審計能夠測試評價企業的實際內控情況，發現其制度上存在的缺陷以及落實制度過程中出現的偏差并對其產生的原因進行探究，再聯合企業內部審計、社會審計以及政府審計多方面健全企業的內部控制，幫助企業減少內控不足導致的損失。

3.完善治理程序

從協同視角出發，多方面審計之下，內部審計的增值功能可以從出資人角度為其對企業管理進行良好的控制，審計人員能夠監督評價國有企業制定的經營目標，對其決策、管理、投資等程序進行嚴格的審查，確保治理企業的過程科學有效，能夠幫助企業達成預期經營目標，幫助出資人獲得最大利益，增加企業直接價值。與此同時，內部審計中存在的價值功能還可以為企業的董事會以及管理層服務，為其提供確認與咨詢相關的功能，為企業間接增加價值[1]。

三、協同視角之下提升國有企業內部審計增值功能的途徑

1.完善整體建模

在協同視角之下，國有企業要想提升其內部審計核心的增值功能，需要完善其整體性的建模。其建模主要分為高部層、中部層以及低部層三大層次。

（1）高部層

在模型之中，高部層是企業進行內部審計工作的驅動因素層。從宏觀的角度看來，發揮內部審計中的核心功能增值功能首先需要對影響增值功能的因素進行了解，其主要因素有兩大類，一類為國有企業的內部環境，另一類為社會的外部環境。國有企業的內部環境中的因素有三大方面，分別是目標定位、人員素養以及機構設置。其中，目標定位屬于提升性因素，而人員素養以及機構設置屬于基礎性因素，在國有企業之中，進行內部審計工作的人員擁有的素養能夠對審計結果與質量產生直接影響，因此必須最大化提高審計人員的崗位技能以及其專業素養，將其作為必要條件建立模型。國有企業對于內部審計的部門設置則能夠反映審計部門在企業中是否獨立存在，其工作是否客觀，只有進行機構的合理設置才能夠將內部審計中核心的增值價值發揮出來。目標定位作為提升性的因素，其能夠從戰略高度對內部審計在國有企業起到的作用進行審視，進行準確的目標定位可以幫助企業對審計增值進行正確的理解。外部的社會環境同樣具有三大因素，其分別為社會認可、法律環境以及政府訴求，其中社會認可屬于提升性因素，法律環境以及政府訴求屬于基礎性因素。社會認可需要從全社會出發，需要將內部審計造成的社會效益體現出來，當其增值功能得到完全發揮時，必然能夠提升社會效益，進而獲得社會認可，當其得到社會認可之后，又能夠幫助國有企業發揮內部審計核心的增值功能。為了將內部審計的作用最大化發揮出來，2003年內部審計師協會針對審計工作頒布了《中國內部審計準則》，為內部審計提供了良好的法律環境。而國有企業本身與政府具有緊密的關系，因此政府本身具有強烈的增值訴求，也促進了內部審計之中增值核心功能的發揮。在對以上要素進行全面了解之后不難發現，內部審計中增值功能的實現離不開政府審計的協同[2]。

（2）中部層

在進行協同審計時，協調好企業的內部審計、政府審計以及社會審計三者的關系至關重要。因此中部層中需要明確模型核心，并將增值作為核心目標為紐帶進行三類審計的延伸，以達到協同國有企業進行內部審計的目的。政府對國有企業的內部審計部門提出了要求，要求其建立獨立的內部審計部門并及時監督評價企業進行的各項經營活動，除了對國有企業提出了要求之外，政府還對審計署提出了相應的監督審計國有企業的要求，保護企業、人民的財產，確保國有企業能夠獲得增值。然而就實際情況而言，在進行審計實務時，政府、企業以及社會三者審計之間的聯系并不緊密，甚至存在割裂的情況，導致國有企業在進行內部審計時難以整合資源強化優勢，因此在接下來的審計工作之中必須加強政府審計與社會審計的協助。該模型還將國有企業自主聘請社會審計的做法摒棄，而是由財政部門從企業繳納的稅款中撥款為企業聘請社會審計，此類做法能夠保證社會審計的獨立性，確保其審計結果更加客觀，國有企業脫離了與其他審計方式的經濟聯系之后，能夠更好地進行協同審計，發揮增值功能[3]。

（3）低部層

低部層相當于國有企業的內部審計與政府審計、社會審計之間的協同實務操作。具體構建的模型以國有企業的內部審計為核心，緊密結合社會審計，將政府審計作為輔助，多方面協同實現增值功能。政府審計本身具有一定宏觀性，并且其審計人員不足，導致其無法全過程協助國有企業的內部審計工作，因此主要發揮其輔助功能，著重進行審計前的計劃以及審計后的結論討論，而社會審計則與內部審計練習緊密，其需要全程參與審計活動，最大化彌補國有企業內部審計人員素養不足的缺陷。內部審計的功能日新月異，其已經從原始的監督確認變更為增值改善，但其本質仍然是為企業服務。

2.健全管理機制

為了更好地進行協同審計，提升增值功能，必須以健全的管理機制為保障。健全管理機制可以從三大方面出發。首先，將國有企業之中內部審計的組織機構實際地位提高，讓組織提出的增值審計建議能夠及時向企業中的決策部門報告，快速落實增值建議，進而實現內部控制設定的增值目標，并且對于審計組織而言，其在企業中的地位越高，其擁有的獨立性越強，其在社會審計協同下提出的增值意見更有價值。其次，將內部審計的制度完善，重點關注其質量控制，在該制度中，應當明確審計質量的主要責任者，在審計結果不當時需要承擔最主要的責任，將審計質量的責任落實到具體的個人，提高審計制度的威信，讓審計人員以及企業的管理層重視審計工作，加強審計協同。企業還需要建立必要程序以確保審計建議的合理性與價值性，并要求審計人員進行信息保密。社會審計還需要與國有企業建立友好的伙伴關系，確保其審計建議能夠得到高效的溝通，讓審計組織增加價值。為了確保協同審計工作的順利開展，還需要建立業務指導制度、審計監督制度以及審計復核制度，將多項制度結合起來完善審計工作，當協同審計的過程中出現分歧后，需要以合理的制度為依托解決相應問題，確保分歧徹底解決之后才能夠出具審計報告。最后，為了確保制度能夠得到落實，需要嚴肅追究違反以上制度人員的責任，對其進行嚴格處理，樹立內部審計的權威[4]。

3.加強信息化建設

為了加強協同審計，國有企業應當加強其信息化建設。一方面，企業需要建立大數據的分析平臺，其作為當代信息社會下出現的新平臺能夠將企業的各項經營信息統籌起來進行管理，如今在云計算的支持下，該平臺的構建進度越來越快，其不僅能夠將企業經營涉及的信息與其業務融為一體，還可以充分提高國有企業審計人員進行內部審計的效率，提高增值功能，最后甚至還可以向智能化的方向發展，更好地幫助國有企業開展高效高質的內部審計工作，確保其獲得理想中的增值效果。在構架云計算基礎下的會計大數據的分析平臺時首先需要遵循數字化的原則，確保內部審計中涉及到的各項信息數據不會因為長時間的多次傳播而產生失真的情況。該原則要求企業涉及的各項數據以數字化的形式進行有效傳輸。其次需遵循網絡化的原則，由于該平臺和云計算都是依托于互聯網運行的，因此其構建也必須網絡化。該系統需要將國有企業內的部門都納入其數據分析系統，方便進行內部的信息交流。最后，還需要遵循智能化的原則，該平臺在當今社會中最鮮明的特點就是其智能化，依托于先進的信息技術，將平臺中的數據進行自主分析整理和匯總。

另一方面，企業需要積極應用區塊鏈的技術進行內部審計，方便協同審計。在聯網審計的工作之中，審計預警機制實際上并不算是實時監督，其主要原理是審計人員需要在采集數據的階段提前設置好審計數據的預警范圍，當采集的數據在設置好的預警范圍之內就會觸發警報器并向審計人員發出警報，提醒工作人員注意異常的數據。但在區塊鏈系統中則避免了這一麻煩，當區塊鏈中上傳了異常信息，該信息被全網廣播后需要參與者立刻確認該數據，如果新數據得到了全部參與者的認可則可以形成新的鏈接上傳至網絡之中，并會對其進行時間戳的標記，保證該新數據的信息全面并記錄了相關錄入和修改的時間，如果該信息沒有得到確認則會被判定為無效數據，無效數據無法鏈接區塊，確保了審計的獨立性與審計數據的安全性，進一步為內部審計提出的增值意見提供了信息化保障，使增值意見的價值更大，其可參考性更強。除此之外，在進行協同審計時，區塊鏈平臺可以針對國有企業產生的每筆交易記錄利用數據庫將相應的供應商、銀行、稅務等工作單位的交易數據完整采集并存儲，充分利用公示機制來驗證交易的真實性。在驗證的過程中，如果遇到與智能審計師判斷不符合的情況，還能夠利用區塊鏈的大數據追溯性，調取原始憑證驗證。一旦涉及需要憑借主觀意識進行判斷的情況，則會向人工審計師提出協助申請，對區塊鏈智能審計師的審計工作進一步補充判斷，此項功能使社會審計與內部審計的工作壓力大大降低，同時其智能審計與人工審計的雙重保障更是為內部審計核心的增值功能提供了穩定、安全的實施環境。

4.優化人員結構

（1）拓寬人才渠道

協同審計的進行離不開專業人才的工作，因此要想提升增值功能，必須對人員結構進行優化。優化的過程中，人才渠道的拓寬必不可少。一方面，可以采取內部推優的方式，推選出綜合能力較高或專業性較強的審計人才，使其在審計崗位上充分發揮個人價值。另一方面，還可以建立管理培訓生體系，吸收優秀的在校大學生作為國有企業的審計人才儲備，給予充分的時間讓其學習協同審計，提供較大的上升空間，激發其工作的熱情，同時新生力量更容易發現企業運行中存在的問題，也更能夠為企業提出富含價值的審計意見，其幫助內部審計提升增值功能的成功率更大[5]。

（2）加強人員教育

國有企業進行協同審計雖然極大地減輕了企業內部審計人員的工作壓力和負擔，但同時對其工作能力、交流能力提出了更高的要求。國有企業的內部審計人員不僅要提高自身思考問題能力的縝密性，并且還要求其具備嚴謹合理的數據分析能力，在設定的審計流程基礎上，與社會審計人員共同進一步分析企業當前的經營具體的發展情況，為其提出具有針對性的增值意見，提升內部審計的增值功能。當前在協同審計的視角之下，國有企業所需的審計人才需要具備的素質主要有兩種。一是良好的職業素養。要求審計人員在完成本職工作基礎上與政府審計、社會審計的人員進行良好的溝通，認真徹底地貫徹審計職責，積極參與企業、社會以及政府組織的各項審計學習，提升自身的審計能力，提升審計的增值功能。二是專業素養，要求審計人員能夠熟練地運用國有企業引進的各項信息技術。在信息技術飛速發展的社會環境下，國有企業中合格的審計人員需要完全掌握區塊鏈技術，并能夠學以致用將其應用于平時的審計工作之中，加強與其他審計單位之間的練習，對傳統的審計工作作出改善，使其適應當今的審計增值要求。

四、結語

國有企業內部審計增值功能能夠為企業帶來加強風險管控、加強內控審查以及完善治理程序的作用，為了將其作用最大化發揮出來，可以從完善整體建模、健全管理機制、優化人員結構以及加強信息化建設四大方面出發提升審計增值功能。