“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校財務內部控制探析
——以武漢高校為例

黃 燕（江漢大學 財務處，湖北 武漢 430000）

隨著我國教育體制改革的逐步深入，為適應國內外經濟形式的發(fā)展，貫徹落實黨的十八大以來的會議精神，加快建立現(xiàn)代大學步伐，國家從高等教育發(fā)展戰(zhàn)略高度出發(fā)，始于2015年相繼在目標規(guī)劃、教育信息化發(fā)展手段方面提出高校教育現(xiàn)代化建設要求，與此同時，作為高校教育現(xiàn)代化后勤保障的高校財務資金的安全運轉顯得尤為重要，就必須采取多種措施進一步強化高校財務內部控制，以保證高校教育現(xiàn)代化的安全有效實施。

一、概述

（一）“雙一流”的內涵推進

建設“雙一流”高校是國家為了深入教育體制改革，推進我國高校教育現(xiàn)代化發(fā)展，盡快躋身于世界教育一流高水平行業(yè)而采取的戰(zhàn)略措施。2015年8月國務院提出的《統(tǒng)籌推進世界一流大學和一流學科建設總體方案》（以下簡稱《方案》）正式通過，“雙一流”高校建設成為繼“985工程”“211工程”之后，又一個“國字頭”的高等教育發(fā)展戰(zhàn)略。

在此背景下“雙一流”建設被人解讀為大學的又一次重新洗牌，能否進入新的“雙一流”名單，決定了將來能否在政策傾斜和資源支持上占有有利地位。

2015年10月國務院正式公布的“雙一流”高校建設的總體方案，提出加快建成一批世界一流大學和一流學科，國家“雙一流”建設由此啟航。

2016年2月教育部印發(fā)的《教育工作要點》明確要求加快“雙一流”建設。2017年1月教育部、財政部、國家發(fā)改委等部門印發(fā)統(tǒng)籌推進“雙一流”高校建設的實施辦法（教研[2017]2號）文，2018年教育部等部門出臺了《關于加快“雙一流”建設的指導意見》（教研[2018]5號），進一步推進了“雙一流”建設的發(fā)展步伐。截至目前，資料顯示北大、清華、上海交大、浙大、華科大等“雙一流”大學137所，占全國2740所本科高校的5%，占全國3005所高等院校（本科及高職）的4.6%，是當年推行“雙一流”建設47所高校的3倍，至目前這項建設工程仍在推進中。

（二）“互聯(lián)網+”的概念發(fā)展

隨著社會生產力的發(fā)展產生了一種新的經濟形式即是“互聯(lián)網+”，它主要利用互聯(lián)網信息技術將傳統(tǒng)產業(yè)與互聯(lián)網結合，用以業(yè)務體系的更新、生產要素的優(yōu)化、商業(yè)模式的重構等等途徑進行經濟升級轉型。2015年國務院在政府工作報告中提出“互聯(lián)網+”行動計劃，首次將傳統(tǒng)行業(yè)與大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、移動互聯(lián)網等技術加深融合，創(chuàng)新了服務理念，推動了生態(tài)發(fā)展。為提升高校的整體教學水平，加快與之相適應的教育資金的流轉，教育部并于2018年4月擬定了《教育信息2.0行動計劃》印發(fā)全國，要求引入“平臺+教育”服務模式，構建一體化的“互聯(lián)網+教育”大平臺；教育部為建成國家數(shù)字教育資源服務體系，要求整合各級各類教育資源公共服務平臺構建支持系統(tǒng)。由于《教育信息2.0行動計劃》的數(shù)字校園建設覆蓋全體高校，全國各級高校紛紛探索并建立高校信息網絡，將高校傳統(tǒng)教學、科研管理與互聯(lián)網信息技術等主要活動相結合。在提升高校辦學條件和水平的同時，又完善了高校信息化發(fā)展體系，不僅促進了高校教育信息化建設，還使與之相適應的資金活動也日趨頻繁。在資金流轉呈現(xiàn)復雜化、多元化趨勢的情況下，經費種類及其金額都相應增長的同時，作為高校資金核算部門的財務管理部門的收現(xiàn)量、報銷量和核算量都急劇增加，各類相關問題與矛盾日漸凸現(xiàn)。只有加快高校信息化建設，才能解決高校財務管理和服務的相關問題。近年來各高校紛紛上線不同版本的網上報銷、收費、財務核算系統(tǒng)，使得核算效率低、收費報銷排隊難等問題得到有效解決，使得“互聯(lián)網+”時代財務信息化的發(fā)展得到有力推進。

（三）財務內部控制的范疇內容擴展

高校財務管理內部控制旨在保障高校財務資金的來源、支出、運用周轉的有效安全。具體來講，高校財務管理內部控制是為保證高校資產的安全完整、會計信息的安全可靠、經營方針的貫徹執(zhí)行、經營活動的實現(xiàn)，達到促進教育體系最大化健康發(fā)展的目的，而采取的風險防范措施。內部控制貫穿資金運行的事前、事中、事后的審查、審核、監(jiān)督全過程，貫穿財政預算、會計核算、內部審計的整個監(jiān)控環(huán)節(jié)；從制度理論建設上它屬于風險管理范疇，從風險防范措施上它屬于內部控制機制、安全手段范疇。高校財務內部控制體系是相互依存不可分割的一個整體。它的基本內容、原則、目標、主要特點如下：

1.基本內容

一是明確高校重大經濟業(yè)務活動所涉事項的預決算及執(zhí)行程序；二是明確高校財會相關人員、相關環(huán)節(jié)、相關事項的職責權限范圍；三是明確財產資金的運用庫存，核查程序制度；四是構建信息化、網絡化、智能化的風控平臺；五是構建內部審查體系。

2.基本原則

一是全面性原則；二是重要性原則；三是制衡性原則；四是適應性原則；五是成本效益原則，總的原則做到高校財務資金運用的安全有效。

3.基本目標

一是合理保證高校資金資產安全；二是合理保證高校經營管理合法、合規(guī)；三是合理保證高校財務報告及相關信息真實完整；四是合理保證信息化網絡掌控環(huán)節(jié)安全銜接；五是合理保證信息溝通快速便捷、安全，促進高校達“雙一流”建設發(fā)展目標。

4.快速擴展奠定了高校建設內控機制的基礎

目前我國高校仍屬典型的事業(yè)單位，其內部控制主要存在于職能部門。在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，依據(jù)COSO內部控制的界定，應提升職能部門的工作效率和程序規(guī)范，為了其財務及戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，保障體系需要進一步完善。從我國內部控制的發(fā)展來看，主要經歷了賬實相控、制度相控、環(huán)程相控、內評相控、風險相控五個時段。第一個賬實相控時段即是從20世紀的內部牽制時段。在這時段不相容職務間的分離，簡言之主要體現(xiàn)為，會計核算與收納兩崗位的分設，可理解為賬實的分離及相控，達到以賬控實物，以實物核賬的目的。第二個制度相控時段即是從20世紀40—70年代的內部制度控制時段。在這時段依據(jù)會計財務核算情況，修訂相應的財務制度實現(xiàn)規(guī)范組織運營為其主要目的。第三個環(huán)程相控時段即是20世紀70—90年代的內部結構控制時段。在這時段為了形成系統(tǒng)、環(huán)境、程序三位一體的控制體系，將環(huán)境要素納入控制框架內達到引入三方相控的目的。第四個內評相控時段即是從20世紀90年代—本世紀的內部控制整體框架時段。在這時段將風險評估、控制活動、信息溝通、內部環(huán)境以及內部監(jiān)督五大要素納入控制框架內，形成新的內控體系，其主要體現(xiàn)為COSO五因素框架，達到對整個財會經驗嚴控的目的。第五個風險相控時段，即是企業(yè)風險管理重要時段。在這時段旨在考慮內部控制與風險管理間的關系，為加大對財務的監(jiān)控管理，為把控內控與風險管理間的關系，在2.0評估時，將內控機制引入實踐管理中，并將戰(zhàn)略要素也納入內控關系中，達到對會計財務核算更加嚴加管控的目的。通過幾年的實踐摸索，2012年財政部研究制定發(fā)布了《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，對推動高校財務內部控制制度的建設夯實了良好基礎。該規(guī)范從財務預算、核算、結算的整個經濟活動過程都做了相應規(guī)定，搭建了高校財務內部控制的整體框架。2015年、2016年針對我國高校未構建實施完整的財務內部控制制度的現(xiàn)狀，財政部、教育部先后擬定相關文件反復強調內部控制的重要性、緊迫性，并發(fā)布了高校經濟活動內部控制工作指南。此后各省市教育主管部門陸續(xù)出臺了規(guī)范本省市屬高校內部控制建設的通知。這對推動和完善我國高校財務內部控制機制夯實了基礎。

（四）“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校財務內部控制的關聯(lián)作用特點

在高校教育現(xiàn)代化建設中，“雙一流”建設是實現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標、總體規(guī)劃和方向，而“互聯(lián)網+”是應用于校園智慧網絡、師生一體化信息綜合平臺等方面的高校信息化建設，這所有的一切均與高校財務管理息息相關，準確來說“互聯(lián)網+”在與高校財務管理系統(tǒng)緊密結合的部分，才是高校核心應用的方面；這也是實現(xiàn)教育現(xiàn)代化的重要手段。而在社會現(xiàn)實發(fā)展的大環(huán)境中，資金活動受多種因素的影響呈多樣性變化，無論是按照建設高校教育現(xiàn)代化的戰(zhàn)略目標、總體規(guī)劃和方向發(fā)展，還是采取現(xiàn)代化信息手段，推進建設的過程中都或多或少存在這樣或那樣的風險和漏洞，這就必須要加強風險防范，資金運營安全涉及高校教育體制改革的方方面面，對高校教育現(xiàn)代建設的進程影響非常大。因而高校財務的風險防范，加強高校資金運轉強化的內部控制，是高校資金資產運轉在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下實現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化的有力措施，是高校教育現(xiàn)代化不可分割的整體。戰(zhàn)略目標、基本規(guī)劃、方向+現(xiàn)代化信息手段+實現(xiàn)目標、有效利用手段防范風險的重要措施，構成了高校財務內部控制體系，它們各具鮮明的特點。

1.在“雙一流”建設背景下高校財務管理特點

按照國家推進“雙一流”建設的方案，要求高校注重自身的綜合發(fā)展，高校財務管理作為高校發(fā)展的重要基礎顯得尤為重要。高校教育要適應社會發(fā)展，其營運手段，從資金營運的來源分配管理來看，具有兼容性、激勵性、統(tǒng)籌性的特點。

第一，資金來源的兼容性。國家《方案》在第十一條曾這樣指出，為在拓展資金渠道、爭取社會資源擴大辦學力量等方面取得實質性進展，就得要加快建立資源募集機制。這表明為推進“雙一流”建設，中央和地方財政對高校建設發(fā)展給予了相應的資金政策與資源支持，這就要求高校可多方開源吸引社會資金，投入到高校建設中去，不能僅依賴政府的投入，而應建立資源募集機制。

第二，資金分配上的激勵性。國家《方案》在第十五條曾重點指出，為形成激勵約束機制突出績效導向，就得創(chuàng)新財政支持方式。在資金分配上側重點應多考慮學科水平、辦學質量和辦學特色等因素，傾斜的重點對象應是特色鮮明辦學水平高的學科或學校。在相對穩(wěn)定的基礎上，對優(yōu)、強、特的扶持中要體現(xiàn)公平競爭。將資金使用管理情況、評估評價結果等數(shù)據(jù)作為依據(jù)，進行有效性的動態(tài)調整，加大增強建設的支持力度。對實施有利、進展好、成效明顯的學科或學校適當加大支持力度，反之減少支持力度，形成約束、激勵機制，改變高校重申報、輕建設的問題，高校財務在這方面要跟進，要重建設見成效，加大約束激勵機制。

第三，資金管理的統(tǒng)籌性。國家《方案》在第十五條強調指出，要增強高校財務統(tǒng)籌安排經費的能力和自主權，進一步完善管理方式。在“雙一流”建設中，專項支持資金、財政支持資金、資源募集資金都相應增多，這就要求高校財務在預算核算管理、收入支出管理、結轉結余管理、專項專用基金管理、資產管理等方面都有所提高，增強財務自主權，統(tǒng)籌安排、統(tǒng)籌管理資金，提高效益，以利于高校“雙一流”建設。

2.在“互聯(lián)網+”條件下高校財務管理特點

高校財務管理不同于社會企業(yè)，不同于政府機關，它是典型的事業(yè)單位，傳統(tǒng)的高校管理模式束縛了高校的發(fā)展，在互聯(lián)網技術突飛猛進的今天，在社會發(fā)展的各個方面，都廣泛運用著區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算等技術，互聯(lián)網的發(fā)展極大地沖擊著傳統(tǒng)服務與管理的思維模式，為實現(xiàn)高校教育現(xiàn)代化，為廣大師生服務。就必須對現(xiàn)有管理模式和方式進行變革；就必須加大大數(shù)據(jù)規(guī)劃統(tǒng)籌、進行智慧校園建設；就必須充分利用互聯(lián)網技術，這個變革呈現(xiàn)出明顯的兩個特點。

第一，充分體現(xiàn)出數(shù)據(jù)信息集中化。在利用互聯(lián)網技術的時候，高校在改變系統(tǒng)運行機制和改建基礎網絡的構架，進行智慧校園建設時，勢必要增加大量存儲服務器和數(shù)據(jù)管理來支撐，這些都會發(fā)生資金資產運轉活動，為此高校財務就必須得建設一個財務共享中心或共享平臺、財務共享就使得在高校各部門間高速集中傳遞著財務信息。在這種情況下高校每天所產生的傳統(tǒng)財務管理信息量遠低于變革后的財務信息量，信息量的廣泛集中不斷改變著高校財務模式，這些都將財務管理和大數(shù)據(jù)分析技術相結合，通過信息結構化減少資源的浪費與閑置，以便進一步促使高校財務管理效率和水平的提高。

第二，充分體現(xiàn)出服務管理一體化。高校財務管理目的明確，主要是為廣大師生和學校建設發(fā)展提供非營利性質的服務。而為給廣大師生帶來便利，增強服務意識，高校財務部門充分運用互聯(lián)網技術。比如報賬、報銷比傳統(tǒng)模式便捷許多，減少了排隊時間，在減少環(huán)節(jié)的同時使急需資金及時入賬、及時應付，加快了資金周轉的速度，促進了高校教育事業(yè)的發(fā)展。

3.在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校財務內部控制特點

隨著高校“雙一流”建設標準的提出和互聯(lián)網技術的創(chuàng)新發(fā)展利用，高校之間競爭越來越激烈，同時風險與挑戰(zhàn)也越來越多，高校財務管理勢必要達到高標準、嚴要求。改變傳統(tǒng)觀念和方法，用多元化的協(xié)同思想進行高校財務內部控制，具有以下顯著的特點。

第一，無論從高校現(xiàn)代化建設總規(guī)劃戰(zhàn)略角度，還是從利用互聯(lián)網技術實現(xiàn)信息化角度來看，它們具有高度的同一性，即從戰(zhàn)略上和戰(zhàn)術上都要防范資金運轉中出現(xiàn)的資金流失風險，項目資產遭受損失的風險，內控的同一目的即保證資金、資產的安全有效。

第二，無論從高校現(xiàn)代化，還是信息化建設角度看，它們具有很融洽的相互依存性，即要從制度上、技術上建立高校財務內部控制機制，資金資產安全的防范機制。

第三，無論從高校現(xiàn)代化，還是信息化建設各層面的角度看，高校財務內部控制具有全面性、完整性，即從制度上、技術上對資金資產風險進行防范；對重要事項從資金資產從規(guī)劃預算到流轉，起點到終點，從績效評定和事前、事中、事后預算、核算、評估審計，到監(jiān)督信息化運轉整個過程都建立有一套完整的防控體系，以保證在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下各項資金資產運用項目做到風險防控管理都能相互結合安全有效。

二、“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下武漢高校財務內部控制現(xiàn)狀及其存在的風險和問題

（一）目前武漢高校財務內部控制現(xiàn)狀

1.部分高校財務內部控制流程老化，極大影響工作效率

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校規(guī)模日漸擴大，資金渠道增多，各項費用報銷增多，報銷人員增多，財務工作量隨之增大。由于財務內部控制流程仍然采用現(xiàn)金及儲蓄卡等傳統(tǒng)方式處理，難以避免出現(xiàn)排隊現(xiàn)象，同時報銷又采用手動方式，不僅增加了財務工作人員的難度和壓力，降低效率，資金安全也得不到保障。而且這種模式采用的是事后控制，特別是科研項目的報銷，項目負責人無法掌握項目開支的使用情況無法順利結題，主要原因就是不能根據(jù)計劃嚴格執(zhí)行項目進行結題審計。因此為實現(xiàn)項目財務控制事前、事中和事后的統(tǒng)一，就得改變現(xiàn)有報銷模式，優(yōu)化財務管理流程。

2.部分高校財務內部管理觀念陳舊，培訓滯后，財務人員素質亟待提高

隨著高校改革的深入，不僅資金來源渠道拓寬，開支范圍也日漸增大，如高校科研項目繁多，這樣財務經費管理模式的精細化和專業(yè)化是教育經濟發(fā)展的客觀要求。高校財務內部管理目前除報銷流程老化外，一方面在管理上觀念相對陳舊、力量相對薄弱、手段相對滯后，體現(xiàn)出管理模式過于傳統(tǒng)。不同程度地存在領導意識代替科學意識、重結果輕過程、兼職代替專職、重教學輕監(jiān)控，事后監(jiān)督代替事前預計、重審計輕事中過程等現(xiàn)象，難以適應高校科研項目的發(fā)展要求，也難以跟進科研經費的運用并控制避免風險，更難以保證高校科研事業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展；另一方面，受各種客觀因素與條件的限制，財務人員培訓也沒有及時滿足時代發(fā)展的需求，高校財務管理人員大都是在傳統(tǒng)會計培訓中獲得相關管理知識，對理論知識真正融會貫通的并不多，但在高校創(chuàng)“雙一流”、進入“互聯(lián)網+”時期，如果不對傳統(tǒng)財務管理支付體系進行創(chuàng)新改革，如開展科學系統(tǒng)的財務培訓，提高財務管理人員的業(yè)務素質，就難以培養(yǎng)出適應高校財務內部管理需求的業(yè)務人員，也難以適應高校經費管理向規(guī)范化發(fā)展的要求，更難以實現(xiàn)高校“雙一流”戰(zhàn)略目標。

3.部分高校財務內部控制管理受關注程度有限，運行效率亟待優(yōu)化

隨著我國市場經濟全面深化改革的推進和法治建設的相繼發(fā)展，高校財務面臨越來越多的挑戰(zhàn)，其受關注程度卻與之不符。目前我國高校會計核算基礎基本實行的是收付實現(xiàn)制，在此種狀況下一方面高校財務內部控制容易忽視對財務財政撥款的監(jiān)控；另一方面，在高校不斷擴大辦學規(guī)模、資金來源呈現(xiàn)多樣渠道時，財務內部控制制度滯后于高校的改革和發(fā)展，難以反映高校的辦學成本和實際的經濟效益，也難以很好地控制日趨復雜的高校財務活動，更難以通過相應的內控制度，管控經濟活動中的風險，以保證高校教育體制改革營運資金的運轉安全。另外，高校財務內部控制的法律法規(guī)現(xiàn)實中不多不全，有效完整的體系尚未形成，其運行效率受到極大影響。目前雖然內部控制從行業(yè)的角度做出了相應規(guī)定，但僅僅是根據(jù)《內部控制規(guī)范》《高等學校財務制度》的框架而制定的，還沒有建立起專門針對高校財務內部控制的相關法律法規(guī)體系，高校僅依據(jù)實際自行制定的相應財務內部控制的制度辦法，由于缺乏經驗，又缺乏相應的政策支持和法律屬性，難以有效做到內部控制與風險控制的銜接，也難以做到內部控制與內部審計銜接，其應有的作用更難以確保發(fā)揮也缺乏相應的法律保障。

（二）目前武漢高校財務內部控制存在的風險

1.缺乏財務內部控制監(jiān)控措施和風險防范

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校面臨前所未有的發(fā)展機遇，國家政策寬松，內外環(huán)境優(yōu)化，不斷擴大軟硬件設施建設規(guī)模。逐年增加往來資金數(shù)額，不斷增強網絡建設，資產處置和項目決策頻繁，這使高校財務人為風險大大增加，極易滋生貪腐。高校財務內部控制制度雖然隨著資金運轉的變化而改進，但由于制度設計建設相對落后，或形式大于實質，或實施碎片化，或缺乏相應標準化，沒有形成一個相應完整、有效的防范和監(jiān)控措施體系，使現(xiàn)有高校財務內控制度難以將其高校所有財務事項和活動均進行實時監(jiān)控，也難以避免在財務制度方面存在漏洞，更難以有效控制高校財務活動中或將出現(xiàn)的風險，做到高校財務資金的安全運轉。

2.財務內部控制管理信息化建設滯后

在部分武漢高校中，財務控制總習慣將內部控制建設領域局限于標準指南中規(guī)定的業(yè)務或范圍，風險管理缺乏主動性。例如：對資金的安全性、收支業(yè)務的合理性只局限于管控，而忽略了對資金流量的有效預測，又未有效控制資金風險。在內部控制上財務風險既要能控制風險，還要能規(guī)避風險。高校財務內部控制信息化近年來雖然有了一些發(fā)展，邁出了一大步但風險明顯仍然存在著。一是信息化風險。從目前情況看，高校的預決算、科研經費、無現(xiàn)金支付、國庫支付、預約報賬、財務等系統(tǒng)間的共享平臺通過信息技術分別得到發(fā)展，但在互聯(lián)網和大數(shù)據(jù)背景下，高校財務內部控制信息水平與其他行業(yè)相比還比較落后有相當大的距離；這些都是由于高校與其他經濟活動的互聯(lián)程度較低、信息共享程度差，基礎數(shù)據(jù)的交互不到位，并缺乏相應的財務部門管理決策與數(shù)據(jù)分析的準確性、標準不高所造成的。除此之外，直接影響有些數(shù)據(jù)長期不能更新，導致獎學金、工資等的準確及時發(fā)放，甚至部分系統(tǒng)間權限授予不清，權責邊界不明直接影響財務的監(jiān)管職責和有效監(jiān)控。二是預決算風險。高校雖然推行了全面預算管理，但因預算的考評機制還不健全、職責不清，目前高校財務部門負責預算的考評與監(jiān)管，財務部門難以起到部門間的協(xié)同以及推動預算執(zhí)行的有效作用。甚至部分武漢高校還存著在高校發(fā)展規(guī)劃與預算編制不一致，調整預算頻繁的情況，這些都對預算執(zhí)行與管理的效率產生直接影響。

3.缺乏財務內部控制建設中對互聯(lián)網技術應用的管理，存在系統(tǒng)性、安全性風險

在“雙一流”背景下，“互聯(lián)網+”在高校運用廣泛，前景廣闊。據(jù)初步統(tǒng)計，我國有約400多所高校以各種形式與騰訊、微軟等國內外互聯(lián)網企業(yè)合作。在高校建設中互聯(lián)網技術的運用日趨成熟，戰(zhàn)略性地位顯著提高。與此同時互聯(lián)網技術運用帶來飛躍發(fā)展的情勢下，在高校財務內控管理方面還存在著不可忽視的風險。一是互聯(lián)網技術的系統(tǒng)風險。互聯(lián)網技術的運用雖然有許多便利，但同時在實際運用過程中與高校傳統(tǒng)的財務內控管理方式相違會帶來一定的新問題。高校傳統(tǒng)的財務內控管理方式都是對所有會計資料實行實物保管，如原始憑證、賬簿、報表的保管等，而在互聯(lián)網運用下除要求對會計信息存儲實物外，主要對會計信息存儲電子化。會計信息都是用服務器或硬盤存儲。這會存在兩個方面的風險，即運用技術不成熟或出差錯丟失會計信息的風險，硬盤或服務器等硬件損壞的風險。二是數(shù)據(jù)安全風險，在高校財務管理信息與網絡高度聯(lián)結的情況下，互聯(lián)網技術與其財務內控管理的密切結合，若對網絡黑客的攻擊、網上病毒抗擊能力不強就容易死機停止運轉，甚至也會丟失相關數(shù)據(jù)信息，這樣可能會摧毀整個財務管理系統(tǒng)，切不可忽視這方面的安全風險。

（三）目前武漢高校財務內部控制存在的問題

1.部分高校財務管理體制不完善，重形式輕管理

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，為加強高校財務內部控制管理，從國家政府到相關職能管理部門都相繼出臺了一些政策制度，促進了高校財務內部控制管理建設，以及高校教育體制的改革發(fā)展。但在實際執(zhí)行中部分高校財務管理體制不完善，存在重形式輕管理的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在：一是對高校財務控制管理，只關注面上的宣傳學習，停留在會議上的口頭宣講，沒有注重實效，沉下來帶領相關部門從理論上探討政策制度，開展內部控制要素與關鍵點分析、內部控制評價模式設計、評價與測試相互關系及內控制度的調查研究等，做到內部機構設置與工作任務無縫對接；二是對學校財務資金預核算關注不夠，認為財務資金預核算是財務部門的事情，與其他部門關系不大，沒有意識到財務資金的預核算是一個資金運轉的系統(tǒng)工程，沒有其他相關部門的配合，預算目標的達成、核算的準確翔實、績效評價就無法完成；三是缺乏內部控制觀念，只強調相關部門在預核算中對外的服務意識，忽視財務部門的監(jiān)督職能，忽視財務部門管好錢、用好錢及安全運轉財務資金的本職，使財務人員在履行監(jiān)督職能實施內部控制方面，怕得罪人，審查不嚴，而對高校發(fā)展造成隱患。

2.部分高校財務管理缺乏全面性，重結果輕分析

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，高等教育發(fā)展很快，教育財務資金來源投入運轉流量增大，但部分高校財務管理缺乏全面性。一是財務管理內控，習慣或滿足一般財務的報賬、記賬、算賬、安全無差錯，仍然停留在報賬型管理模式上；二是只對相關財務數(shù)據(jù)進行了簡單核算，還未進行具體的財務分析和效益考察，或是財務工作的前期預測、中期控制、后期分析，缺少具有前瞻性的改進建議和措施；三是重結果輕分析，使財務內部控制流于形式，對高校財務資金的連續(xù)運轉造成不良影響。

3.部分高校財務內部控制機制不健全，缺乏約束職責，缺乏追責機制

目前由于我國高校基本上都是事業(yè)單位，所有的財務經濟活動基本是按照財政要求在運作，作為高校財務資金的管理部門，財務部門只有管理職責，而不像企業(yè)那樣有經濟責任和規(guī)定。而在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，高校財務發(fā)生了變化，高校的經費來源日趨多元化，使得其經濟活動逐漸融于社會活動，必定帶來一定財務資金流失風險，甚至內部貪腐的風險。但部分高校財務內部機制尚不健全。一是無論對相應部門或個人均沒有明確的職責約束；二是一旦造成差錯或財務資金的流失，甚至潛在的隱患，都沒有追責機制，責權利無法體現(xiàn)造成財務資金損失，無人承擔責任；三是部分領導和管理人員對資金的投入支出缺乏風險意識，沒有將高校資產當作自家資產認真對待，運轉將會造成極大危害。

三、“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下武漢高校財務內部控制的策略途徑

經過對“雙一流”“互聯(lián)網+”基本內容概念特點的分析，認真剖析了在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下高校財務內控存在現(xiàn)狀、風險和問題，筆者認為，為保證高校體制改革的有效發(fā)展，在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，在大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈技術廣泛用于社會的今天，高校要更好地融于社會、適應社會、服務社會，推動高校現(xiàn)代化教育向前發(fā)展，就要將起到潤滑劑作用的高校財務資金資產把控好，完善高校財務內部控制機制。其策略途徑如下。

（一）構建武漢高校財務內部控制戰(zhàn)略防控理論平臺，提高財務人員的整體素質

1.改變觀念，構建戰(zhàn)略防控平臺

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，在融于社會的大環(huán)境中，作為高校財務資金運轉的核心部門和領導層，在對高校財務內部控制關系到高校財務資金安全運轉的涉及高校教育現(xiàn)代化發(fā)展的大局上，一定要同教學、科研一樣重視，要在全局上結合實際。一是要搭建一個由學校領導牽頭，財務、教學、科研相關部門負責人參與的高校財務內部控制的組織機構，統(tǒng)管財務資金資產運轉的全局，協(xié)調共進的平臺；二是改變觀念，加強構建戰(zhàn)略防控平臺，把握制定好高校財務內部控制的政策目標及發(fā)展規(guī)劃。

2.改善環(huán)境，搭建高校財務防控理論平臺

理論是實踐的基礎，要搞好高校財務內部控制建設，就得針對高校財務資金資產的問題。如何加強風險控制，組織專班專人開展調查研究，開展內部控制要素與關鍵點研究，內部控制績效模型研究設計，內部評價與測試關系的研究，側重加強風險防控研究。一是防止內部控制建設的碎片化，建立統(tǒng)一的立體研究機構，專門負責組織實施、管理的評價工作；二是防止內部控制的非標準化，制定統(tǒng)一的、較為詳盡的規(guī)范標準；三是領導在理論的探討上起到掌舵、指航的作用，以便進一步加強高校財務內部控制建設。

3.增強意識，提高財務人員的整體素質

為了保證高校財務內部控制建設順利發(fā)展，改善環(huán)境除要搭建好防控戰(zhàn)略和理論平臺，增強組織結構和理論研究外，而更重要的還是要對所有的高校財務內部控制上的各崗位人員及相關人員開展內控宣傳和培訓。一是要提高他們的“責任主體意識”、“風險意識”；二是要開展財務管理內控政策制度的培訓，會計預核算、結算的基本技能和互聯(lián)網應用技術的培訓，全面提高他們的整體素質。

（二）完善武漢高校財務內部控制技術防范風險

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，為加強高校財務內部控制機制，除從組織上、理論上改變環(huán)境，提高財務人員的整體素質，提高防控能力外，還要從高校財務資金資產整個運轉過程建立全方位的防控機制，要求事前、事中、事后都納入監(jiān)控范圍，從制度、政策、措施以及互聯(lián)網技術運用多層面建立財務資金安全運轉的防火墻，確保高校財務資金有效運用，推進高校教育現(xiàn)代化的發(fā)展進程。

1.事前調查與預算編制結合，建立健全財務預算管理的安全內控體系

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，高校的戰(zhàn)略發(fā)展、組織目標、預算經費都在預算框架內，對它的運行監(jiān)控都得經過績效評價、流程設計與執(zhí)行情況的分析評估，在此前做好事先監(jiān)督，完善預算控制環(huán)境尤為重要，在強化領導和關鍵崗位人員的內控意識，建立治理運行結構時，一要組建以校領導牽頭、財務、審計、紀檢監(jiān)察相關部門參加的預算管理委員會，負責依法合規(guī)編制預算；二要在預算編制管理時，財務部門事前要在各相關部門編制的計劃進行詳盡審核，甚至事前調查，關注各個環(huán)節(jié)的風險點，把預算編制風險降到最低；三要認真審查各基層預算單位和歸口管理部門報送的信息的真實性、準確性；四要明確各基層預算單位和歸口管理部門的職責及處罰規(guī)定。高校預算管理是高校財務管理的核心，高校財務部門要起到核心作用，要貫穿財務管理全過程，除負責歸口編制預算外，還要提供預算執(zhí)行情況和績效考核依據(jù)及存在的問題交學校領導、人事和組織部門對相關部門及責任人進行處罰，以保證高校財務預算資金的安全運轉。

2.事中審查與項目評價評估結合，提高高校財務內部控制的運行效率

在建立高校財務內控組織結構的基礎上，其運行效率決定高校財務內控的成效，關鍵是確保財務內部控制的順利實施以及在實施過程中對其監(jiān)控和評估，這就要求無論是預核算中已確定的項目和資金的流入流出，資產處置等具體業(yè)務活動，除制定嚴格的審批程序外，都必須進行監(jiān)督，都要有相應的監(jiān)控措施。一要對主要項目的投入運行中，要進行項目評估評價，看是否在營運中有偏差情況，及時糾偏；二要對主要項目的投入運行中，要隨時跟蹤監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)任何風險要及時終止項目的運行，確保每個具體環(huán)節(jié)都按照現(xiàn)有制度進行；三要對高校每一項具體業(yè)務的資金活動都要有相應的內部控制措施，相應的政策依據(jù)，在最大程度上降低高校財務資金風險。

3.事后監(jiān)督與審計績效評價結合，完善高校財務內部控制機制

高校財務資金活動的在某一項目或某一階段結束后，都應該進行績效評價，都得通過監(jiān)察紀檢或審計部門、財務部門及相關部門在內部控制的框架政策制度范圍中，對該項項目及經濟活動目標進行最終結果的審計或進行事后監(jiān)督。一是依據(jù)高校財務內部控制有效方案或國家相關法律政策及國家的指導意見納入績效評價系統(tǒng)中進行審計；二是對完成該項目的預算編報細節(jié)、經費歸屬、財政調整等方面進行全面事后監(jiān)督審查；三是該項目的整個經濟活動全過程及審計審查情況、績效評價結果由相關監(jiān)督部門詳盡編制報告報校預算管理委員會或校財務內部控制領導小組及相關監(jiān)督審查審計部門，確保高效財務資金的有效安全運行。

（三）建立對互聯(lián)網技術運用內控的管理系統(tǒng)，防范系統(tǒng)性安全風險

在信息化、網絡化、智能化時代高校教育的現(xiàn)代化也必然融入大數(shù)據(jù)、云計算的環(huán)境中，高校財務資金的運轉也必然社會信息化、網絡化，內部控制也從傳統(tǒng)的內部控制逐步融入社會，蛻變?yōu)樾畔⒒⒕W絡化。信息化給高校財務資金預結算提供快捷的同時也相應會帶來風險。為了防控由此產生的風險最大限度保證財務管理的有序進行，就必須構建在“互聯(lián)網+”條件下系統(tǒng)的高校財務內控管理體系。

1.建立健全高校財務內控防范機制

在互聯(lián)網模式下，高校財務系統(tǒng)對網絡依賴程度高，各類財務數(shù)據(jù)基本上都通過網絡運行，為確實保障高校財務管理系統(tǒng)的內部安全，采取必要的防范措施。一是對各級財務人員設置適當?shù)挠脩魴嘞蓿瑢徟鷻嘞薜倪m當授權只對財務管理人員設置；二是在加強密碼安全制度建設與用戶權限的管理，在加強對財務人員互聯(lián)網技術運用進行培訓的同時，為保障師生財產安全減少詐騙與網絡安全發(fā)生的可能，必須對廣大師生加強基礎網絡安全知識的教育；三是加強高校財務管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的監(jiān)管，最重要的是對數(shù)據(jù)系統(tǒng)與軟硬件的管控，一方面要建立健全有效的服務器、數(shù)據(jù)庫安全管理制度，安排專門人員管理確實執(zhí)行，保障高校財務硬件系統(tǒng)的安全；另一方面引進專業(yè)化網絡安全防護人員定期對軟件系統(tǒng)進行維護與更新，對病毒預防與網絡風險建立系統(tǒng)有效的應對機制，加強網絡安全防護；四是建立高校財務共享平臺。為提高高校財務管理質量，審核會計管理，必須由傳統(tǒng)方式轉由采用標準化的會計流程機制所代替，可以降低會計信息生成過程中各類人為原因造成的信息失真和數(shù)據(jù)分析錯誤的風險，加強了對龐大信息量的管控。高校應廣泛重視財務共享平臺，因為這是一個信息集中加工處理系統(tǒng)，是財務共享機制的體現(xiàn)，高校應結合自身特點在設計標準與流程時，對生成的原始會計信息加強內部控制與管理，對流程管理控制應有科學的制度安排避免流于形式，讓其有效執(zhí)行發(fā)揮真正作用。

2.構建網絡化風險管理監(jiān)管機制

高校必須構建相應的風險監(jiān)管機制，應從傳統(tǒng)內部控制轉變?yōu)樾畔⒒⒕W絡化的內控。一是要加大信息技術在財務監(jiān)管領域的運用，強化信息科技創(chuàng)新。實現(xiàn)高校不同職能部門間的數(shù)據(jù)傳輸與共享，盡快搭建財務、教學、科研等多方一體的共享中心與數(shù)據(jù)平臺。為增強高校財務內控能力的同時促進財務部門對高校數(shù)據(jù)的監(jiān)測，要求盡快將財務部門的職能由數(shù)據(jù)匯總轉變?yōu)閿?shù)據(jù)管理，由服務型轉為管理型；二是加快信息系統(tǒng)建設，完善業(yè)務分類監(jiān)管，為實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)管、實時監(jiān)管，用數(shù)據(jù)化模式加強“數(shù)據(jù)與模型”的分析，增強高校財務內部控制的功能；三是適時指導各類業(yè)務高效開展、平安運行，及時處置風險預警，構建好的信息系統(tǒng)；及時反饋過程與預警應對，形成即時的風險監(jiān)測。

3.建立重點監(jiān)管與聯(lián)動監(jiān)管問責機制

在互聯(lián)網條件下，高校通過財務部門對校內各業(yè)務活動建立監(jiān)控網絡的基礎上，為進一步加強監(jiān)控，一是對“雙一流”建設、博士點評估、重大科研項目實施重點監(jiān)管；二是對財務上下級、內外部之間實施縱向與橫向的聯(lián)動監(jiān)管，在各個階段將監(jiān)管項目落實到位；三是建立責任追究及終身負責制。對相關領導人和財務責任人，按照誰審批誰負責，誰操作誰負責，誰檢查誰負責的原則，抓好違規(guī)行為的處罰，甚至確立終身負責制，無論某一項目及某一筆業(yè)務從領導審批到經辦人員承辦至財務人員預核算各個環(huán)節(jié)的相關責任人都應終身負責；無論該項目、該業(yè)務完成與否，無論哪個時期、哪個階段一經發(fā)現(xiàn)存在問題，都必須追責問責；視問題的大小輕重給予相應處罰，給予警告和經濟處罰的，只針對一般性差錯；給予紀律處分的，只針對嚴重違規(guī)行為；對那些涉及嚴重違法行為的，按規(guī)定移交司法機關，追究其法律責任。

（四）加強內部的基本建設，建立完善高校財務內部控制的各項財務制度

在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，要使高校財務內部控制整個機制都能很好地圍繞高校財務所有資金來源去向，包括教學、科研、基本建設的各個時期、各個階段、各個項目的流程環(huán)節(jié)，甚至每筆經濟活動的運轉都能監(jiān)控，達到改變現(xiàn)狀，規(guī)避風險，解決問題，杜絕差錯和貪腐現(xiàn)象，除了從源頭到過程到結果，從預算核算決算結算、評估評價、績效考核、審計監(jiān)督、互聯(lián)網技術運用都應建有相應的監(jiān)控機制外，都要相應建立完善的各項規(guī)章制度。如預算管理制度包含預算的各個環(huán)節(jié)，從預算申請分配執(zhí)行、調整分析、反饋全過程，都要有明確的制度要求和操作規(guī)程；再如經濟責任審計制度和操作規(guī)程、績效考核評價、信息化管理方方面面都要建立制定明確的操作規(guī)程和制度要求，相關條例都要有責任概定、評價標準、具體的內容等；為使高校內財務內部控制工作有序開展，要完善問責和責任追究機制，加強內部制度基本的建設，提高風險防控能力。

四、結語

綜上所述，經探析在“雙一流”“互聯(lián)網+”背景條件下，武漢高校財務內部控制是一個圍繞高校財務資金的來源投入運用全過程的整體工程，這是高校教育現(xiàn)代化進程中的核心管理工作，是推動高校教育體制改革的重中之重，在高校經費來源渠道多樣化的同時也增加了高校財務管理工作的復雜性，增添了高校財務內控的艱難性；在提高信息化的同時，既帶來了機遇又帶來信息化的風險。這些都必須要求我們高校財務內部控制要找準切入點，面對存在的風險及問題要探索，加強高校財務內部管理的對策，改變其資源配置模式，對信息科技內部控制中的運用加大力度，對重大項目要實行聯(lián)動監(jiān)管，強化人員監(jiān)管，實行問責、追責制。只有完善了高校財務內部控制體系，實行了規(guī)范化管理，才可為高校的教育體制改革、教育現(xiàn)代化建設可持續(xù)發(fā)展奠定可靠、扎實的基礎。