工業制造業成本核算問題及解決對策研究

胡琴 東旭建設集團有限公司

隨著我國經濟的迅速發展，與世界各國的交流越來越密切，工業生產企業在發展的同時也面臨著激烈的市場競爭。為了在激烈的市場競爭中獲得優勢，實現企業的多元化發展，需要從多個角度出發來探討成本核算問題，從而制定出一套更為科學的成本核算方案，以達到最大限度地利用資金[1]。同時，對工業生產的成本核算工作進行改革，可以有效地控制企業的經營風險和財務風險，從而對企業的長期發展起到積極的作用。

一、概述成本核算的基本內容

成本核算是一項以成本管理工作為基礎的成本核算方法，是將企業在生產、運營中所產生的各項費用，按特定的目標進行分類，從而實現對總成本與單位成本的計算。成本核算過程是真實反映企業生產和運營中各類費用的一個過程，同時也是為了更好的執行成本管理而提供的信息反饋。所以，成本核算是企業實現成本計劃實施、成本水平控制、目標成本的關鍵。

二、目前工業制造業成本核算中的不足

（一）完工產品核算方法不科學

目前，在我國工業生產中，對已完成產品的核算方法有兩種，一是約當產量法，二是人工工時標準法。約當產量法雖然有一定的優點，但是計算過程比較復雜，一些小型的工業制造企業為了減少完工產品的成本核算難度，而把一些完工的產品不納入核算的范疇，從而導致真實的成本總額不準確。另外，這種方法只適合于產品種類比較單一的企業，對于大企業而言，由于其規模龐大，使用約當產量法計算時，難免會出現差錯，與之不太適應。而人工工時標準方法在以人工成本為主的企業中得到了廣泛應用，但因機械設備的投入、直接工資等因素的不同，很容易導致核算準確性不高。由此可以看出，當前在企業生產成本核算中所采用的各種方法仍有不足之處。要在實際工作中不斷完善和規范，以降低其可操作的困難，提高其適用性。

（二）相關部門不重視、基礎數據不準確

成本核算是企業成本管理的一個重要組成部分，如果核算數據不夠精確，人們會覺得會計工作有問題，但事實上，很多的成本核算都是從企業采購、倉庫、生產、技術，檢驗等多個方面中獲取的。制造業的生產過程復雜，原料種類繁多，各種產品所消耗的原料也各不相同，生產和運營狀況復雜多變，企業員工更注重于采購的準時、精確的投料、產品的銷售和出貨等細節問題，而對程序性的數據統計缺乏足夠的重視，從而在現實生活中，常常會發生物流轉與單流轉不協調的情況[2]。如果沒有物料入庫單，車間就按照生產進度來領料，銷售部門出現退貨、貨退而無單據發票等情況。有關部門僅注重自身工作的快速便捷，忽略了基礎數據和成本之間的關系。比如，車間覺得按照實際需求來領取用大容量的液態物料會很麻煩，干脆一次性就直接領完，計入當期成本，導致倉庫存貨盤盈、當期成本奇高。企業上下的成本觀念薄弱，經營管理長期不規范，導致了實物賬實不相符，核算人員的工作難以推進，無法上報基本數據，也找不到解決的方法，只能依靠成本統計，通過每月的材料庫存來計算材料的消耗，進行成本核算工作。這樣，一方面，減弱了對原材料的消耗控制，使得材料成本上升。另一方面，庫存和生產環節存在著管理上的漏洞，導致物料價格上漲，從而使管理失控的情況更加嚴峻。

（三）成本核算人員綜合素質水平過低

工業制造成本的核算是一個復雜而又困難的工作。其相應的人力資源配置也要求具有高素質的專業核算人才。但國內企業成本核算人員的綜合素質普遍都過低，主要體現在：核算人員對成本核算方面不夠專業，對核算方法的使用不夠靈活，成本核算人員不了解企業內其它部門的運行情況，從而導致核算工作缺乏實踐支持，存在“紙上談兵”的嫌疑。此外，核算人員的工作素養較低，如責任意識、創新力等。這些問題也同樣會使核算人員難以靈活、熟練地完成成本核算工作。

（四）成本核算人員的工作缺乏主動性和創造性

制造企業的成本核算人員的理論水平比一般的會計從業人員要高，但是他們的主觀能動性較差，不愿意到生產工廠實地考察，不能掌握車間的日常生產狀況。僅依據各個部門所提供的基本數據，選取一種一貫的成本分配方式來進行歸集和結轉。沒有從專業的角度來分析核算數據是否準確，對于數據存在的問題也不能積極尋找原因，并提出合理的建議，以提高企業的管理水平。

（五）成本核算范圍模糊

在工業制造業中，成本核算的目標主要有四個方面：材料成本、人力成本、物流成本，以及固定成本的投入。其中，固定成本是最復雜的一種，它包括了制造廠商無法將其分解為單位產品的全部成本[3]。這個概念本身就不清楚，也很難精確地衡量。這直接造成了成本核算的不確定性，從而造成了核算要素的缺失。此外，大部分的制造業企業都存在著忽視物流成本、庫存成本等一系列小眾成本，這也直接導致了成本核算出來的數據與實際支出成本有出入。

（六）成本管理觀念落后

當前多數制造企業采用的是單一的成本核算方法，而隨著中國經濟步入新常態后，制造業在生產模式、觀念上進行了突破和創新，產品更新與轉型升級加快了。企業的產品種類繁多，需要采用多種不同的成本核算方式。由于生產企業對成本核算的重視程度較低，在成本核算信息化上投入較少。因此，企業對核算信息系統的需求較低，僅認為脫離人工記賬就可以了，在選擇軟件時，過分關注投入的費用，而忽略了軟件的長遠效益和未來的增值。當企業的經營模式、生產模式發生變化時，現有的信息系統不能實現成本核算方法的同步調整，并進行新的流程設計。

三、提高工業制造業成本核算問題的有效措施

（一）高度重視成本管理工作

首先，企業管理層要充分認識到成本核算與管控的重要作用，并以企業領導者為組長，組建成本費用核算管理團隊，對企業的成本核算體系和具體的執行規則進行完善和修改，并且負責日常管理及事后的獎罰監督。在提高成本認識的基礎上，各個部門的人員可以從各個方面、各個環節進行全面的溝通，討論在實踐中出現的問題及對策，并對各個部門的成本責任體系進行修改和完善，對各部門、各崗位進行了職責劃分，形成了健全的成本核算制度與管理制度。定期組織人員對核算制度執行情況和核算工作進行有效的監督，確保各項制度落實到位、實施效果良好，并要把考核和獎勵相結合，才能最大限度地激發員工的工作熱情[4]。

（二）將信息化技術應用到成本核算工作中

從目前的工業制造業成本核算中可以看得出來，大部分工作都是由大量的人工數據收集、上交和統計，這樣的方式不能滿足目前工業企業不斷擴大的需求，同時，還要處理大量的成本核算工作，而這種純粹的手工方法，也難以確保精確度和時效性。因此，要充分利用現代信息化技術，將大數據應用于企業的成本核算工作中[5]。例如，在生產產品的統計方面，可以通過建立局域網加生產設備的方式，只要有成品生產出來，通過聯通機器的數據線及時通過線上輸出的途徑經局域網實時傳送到成本核算中心。這極大地節約了人力，同時保證了成本核算的基本數據的準確性和及時性，大大地提高了核算人員的工作效率。其次，在核算的過程中，應該建立一個信息化的系統，如果能夠根據不同的分類制定不同的核算方法，開發相應的軟件，方便核算人員的查找、計算和比對，從而在面對海量的基礎信息、信息化技術的運用，也能大大提高了工作人員的工作效率。

（三）更新成本核算理念

企業要從全方面、全過程、全方位的管理理念進行成本核算工作，并在不斷地適應各種因素的影響下，形成一套與時俱進的成本管理理念[6]。不要盲目地模仿最先進的管理方式和模式，要結合自己的實際，掌握自己的優勢和問題，參照類似的企業；通過不斷的自我調整，不斷積累經驗，建立適合自身特點的成本核算方法。首先對已有半成品的產品設置新的BOM 列表，采用分段法進行成本核算。一次投料一次產出的產品，按品種法不變進行。而為顧客量身定做的產品，則要進行單獨核算，總之，不能拘泥于一種成本核算方法；結合產品的技術特性的情況可采用多種成本核算方法進行了核算。其次是間接成本費用的分配，要根據生產、工時等因素來確定最優的分配方式。在成本法中，有工時法、產量法、作業成本法等多種方法，作業成本法不但引用了財務動因，而且還參考了設備維修次數、質量檢驗次數等非財務因素，使其更具有關聯性和精確度[7]。其核心問題是如何在成本-收益的基礎上，尋找一種與企業的運營特征相適應的方法，以增加其與產品成本之間的關系，以提高其成本核算的準確性。

（四）對成本核算的范圍進行科學劃定

在以產業生產成本核算為目標的改革創新中，根據實際需要合理界定成本核算的范圍，可以提高企業的成本核算的戰略性，更好地發揮各項工作的戰略意義。首先，在工業制造業中，要分攤復雜的固定成本[8]。在管理上，工業制造企業應從生產實踐出發，并與新的會計體系相結合，明確分析、全面、系統地審查和界定，從而促進成本核算工作的高效實施。其次，強化對制造成本法的運用，在進行成本核算制度改革和創新時，要把期間成本納入成本核算系統中，以確保所有的資料都能正確地為企業的決策工作提供可靠的依據。以物流成本為例，探討了企業成本核算改革，必須掌握企業的現實狀況，并對其進行集成。通過對運輸成本、采購成本和庫存成本等顯性成本的分析，對成本核算的范圍進行合理的擴展和延伸，從而使成本核算工作更科學、更高效，在實現工業制造業現代化的進程中，為企業獲得更多的效益[9]。

（五）提高財務人員的綜合素質

一是要加強核算人員的專業素養，堅持嚴謹務實的作風。不能因為任何理由，就任意調整成本。在結轉費用時，發現問題時要及時查找原因，及時糾正，消除人為因素對成本費用精確度的影響。成本核算工作的質量取決于核算從業人員的職業素質。二是要加強與各有關部門的聯系，使企業業務和財政更加緊密地結合。成本核算人員不能盲目地接受各個部門提交的報表，必須逐項了解車間的進出貨情況，并進行嚴格的核對，在核對過程中，必須有最基本的校驗和糾錯。并且了解各批次產品的生產和銷售狀況，提高對非正常現象的敏感性和深度。同時，不能只是坐在辦公室接受資料，而是要經常深入基層、深入車間等進行調研，參加有關的業務會議，及時掌握企業需求和變化。同時，對成本核算方法進行及時的調整，發揮事前和事中控制的功能[10]。三是要提高業務站位，要從單純的成本核算人員向成本管理者的方向轉變。企業通過對行業內的員工定期進行專業培訓，相互學習，相互借鑒，從而改變思想，激發工作熱情，全面掌握最新的金融資訊及最優的成本核算方法。從管理者的視角，對企業的經營過程進行了梳理，對成本進行了統計分析，尋找突破和改進的途徑，并提出了相應的解決辦法。

四、結語

綜上所述，隨著我國工業制造企業的快速發展，其產品的生產越來越復雜，其經營的特點也越來越突出。所以，必須從多個角度來研究生產和運營中的成本核算問題，制定出一套科學的成本核算方案，以提高成本核算的真實性、準確性和可靠性，從而使成本核算的作用發揮到最大，為制造業的發展提供有力的支撐和指導，使企業產生更大的經濟效益和社會效益。