行政事業單位內部控制評價體系構建研究

王國志 開原市財政金融審計服務中心

對于行政事業單位而言，內部控制工作覆蓋范圍相對較廣，并且在日常工作中，往往會與財務信息內容等相掛鉤，因此內部控制工作具有復雜煩瑣的特征。并且基于行政事業單位的內部控制，不同于企業的內部控制，差異性的工作中心更是決定了內部控制的重要意義。通過進一步構建更加完善的內部控制評價體系，則能夠有效實現良好的自我評價改善，從而為行政事業單位的健康發展提供保障。

一、行政事業單位內部控制存在的問題

（一）缺乏內控重視程度

當前眾多行政事業單位在實際中的內控管理工作存在著一定的問題需要解決。結合實際而言，一般的行政事業單位中，始終沿襲了傳統的管理辦法，促使單位領導難以重視到對管理辦法進行創新的必要，從而在內控工作中存在著嚴重的忽視問題。無法清晰認知內控管理工作作為現代化管理手段的重要意義，從而難以推動內控工作實施。大多數行政事業單位在創建內部控制工作中無法建設更加完善的制度，缺乏嚴格監督管理，進而影響內控執行力，促使內控監管浮于形式。

（二）信息溝通不暢

無法基于更加先進的現代化技術手段構建更加便捷的信息傳遞渠道，從而嚴重影響信息接收效果。內控工作人員不能夠及時接收其他部門的相關信息咨詢，并且內控工作人員所發出的信息內容反饋滯后，嚴重影響內控工作效率。

（三）內控工作范圍狹窄

盡管在不斷發展過程中促使行政事業單位逐漸建立起內部控制工作，但是由于缺乏參考經驗，則促使內控工作覆蓋面過于狹窄。難以全方位覆蓋行政事業單位中的所有業務內容。包括財務與業務等數據信息的收集整合不全面等，對于固定資產、來往款項等難以創建更具針對性的控制管理措施[1]。

（四）風險管理水平較低

在行政事業單位建設內部控制工作的過程中，對于每一崗位人員的職能劃分存在著不清晰的問題，促使工作人員難以認真負責履行自身職能義務，在工作過程中出現內控不嚴謹的問題，進而在收支管理、預算控制以及采購環節等容易出現舞弊問題，促使單位產生資金風險。

二、構建內部控制評價體系對行政事業單位的意義

實施內部控制工作，建立在更加系統化、動態化的工作模式上，從而能夠對行政事業單位的正常發展提供保障。而由于處于市場經濟環境中，面臨不斷變化的經濟運行條件，則需要行政事業單位積極優化內部控制工作，確保始終迎合市場發展需求，為單位構建起更加嚴格的內控監管。而實施內控評價，則能夠通過完善的評價體系掌握當前內控工作中的不足之處，從而及時的根據相關問題制定完善的解決方案，優化內部管理，促使行政事業單位在更加復雜的經濟運行環境中始終能夠保持穩步前進動態。

通過內控評價體系的建立，促使單位領導更加重視內控工作，并基于多個不同方面加深對于內控工作的了解程度。并且通過內控評價工作，建立在定期實施基礎上，能夠有效約束每一位工作人員的行為表現，產生威懾作用。如在評價中發現內控人員工作問題則將會促使其面臨懲罰，從而促使其不斷優化經營與內控工作效率，為行政事業單位的健康發展起到推動作用。

三、行政事業單位內部控制評價體系的創建原則

在行政事業單位中創建內部控制評價體系，其最終目的是能夠精準定位內部控制工作中的不足之處，從而加以整改，全面強化內部控制有效性，因此在構建內部控制評價體系的過程中，需要遵循一定的原則表現。首先來講，要求最終建立完成的內控評價體系具有良好的可操作性，確保內控評價工作的具體流程貼合實際，考慮到行政事業單位的實際發展情況創建更加完整、標準且真實的評價工作體系。

其次，需要保障全面客觀原則，一方面要求在評價工作中所設定的指標與內容等全方位覆蓋行政事業單位的服務事項與經濟業務，避免出現缺項問題導致評價工作存在嚴重的短板與盲點[2]。另一方面，創建評價體系的過程中，需要盡可能規避選擇模棱兩可的評價內容與指標，需要基于行政事業單位的經營業務以及機構設定情況出發，保障在評價工作的全過程中均保持相對較為客觀的科學性效果。最后則是需要維持一致性原則，需要確保評價體系中的各環節與內控工作相互關聯，形成一致性的工作目標，則能夠保障評價體系的有效性與創建價值。

四、構建行政事業單位內部控制評價體系

（一）科學選取評價指標

當前眾多行政事業單位在構建內部控制評價體系的過程中以指標體系評價法為主。這樣的內部控制評價體系更加簡單，能夠對復雜的內部控制工作進行細化，從而進一步強化內部控制工作成效。評價時間相對較短，能夠及時根據內部控制評價結果糾正行政事業單位內部控制工作中存在的問題。根據完善的內部控制評價指標體系，掌控行政事業單位復雜的內控工作內容，針對于財務、業務等，能夠形成相互融合的自我評價控制管理，進一步優化行政事業單位內控工作質量。

而創建內部控制評價指標體系，首先需要精準選擇評價指標，要求基于科學性、全面性以及獨立性等眾多內容全方位綜合性分析各項參與選拔的指標內容。基于客觀有效的理念選擇適應行政事業單位內部控制評價的相應指標。其中內部控制評價指標的全面性則主要是指對行政事業單位中的內控工作內容以及人員等形成覆蓋效果，并促使內部控制評價體系的設立更具執行性，以完整設計效果提升內部控制評價工作價值。

而內部控制評價指標的科學性主要是要求所選擇的指標能夠對當前行政事業單位內部控制工作的特征進行精準反射。建立在事實依據的基礎上，借助于評價指標的有效性，進一步強化內部控制評價體系的合理性。而內部控制評價指標的獨立性則是指要求能夠對內部控制工作的每一環節均建設相應的獨立評價指標。確保細化內部控制工作效果，注重細節性管理，進一步優化內部控制工作質量。

（二）設定標準評價內容

針對于以往在行政事業單位中所創建的內部控制評價體系而言，在整體評價體系中，所設定的標準評價內容包括風險管理、內部監督、內部環境、信息溝通以及控制活動等。其中具體來講，對于行政事業單位而言，促進單位健康發展，實現在新時期中的平穩建設，最為關鍵的就是保障當前事業單位內部形成更加良好的內部環境。因此，促使內部控制工作中，建立內部環境也就成了基礎工作內容[3]。

行政事業單位內部環境能夠精準反映出當前單位管理者以及其他相關人員對內部控制工作所形成的思想認知、工作態度以及行為表現等。對內部環境進行評價，具體內容涉及思想層面上的管理、單位組織結構以及單位貫徹的文化理念等。基于內部環境的評價，則能夠最為直觀的了解當前行政事業單位建設內部控制的水平。

而內部控制評價中關于風險管理的內容，則是指行政事業單位在內部控制工作中是否能夠具有良好的風險意識，從而做好風險防范以及規避工作，盡可能避免風險發生嚴重影響單位的正常運行。與此同時，在事業單位充分適應新時期發展建設的過程中，需要在內部控制評價中增加有關風險發生后事業單位能否提出相關應對措施的評價指標。要求及時并妥善處理風險，包括風險管理方案、預警機制以及處理措施等，則成了當前內部控制評價中有關風險管理的相關內容。

活動控制則是在當前行政事業單位內部控制工作中最為關鍵的環節，對控制活動的評價主要是包含了能否科學進行預算管理、是否能夠清晰且恰當的分離內部工作職務、是否能夠明確劃分職權、能否形成更加完善的會計規章制度。對審批手續是否能夠按照更加公平且合理的流程進行處理，包括財務憑證管理以及消息記錄等，以及及時獨立檢查業績內容等。確保在內部控制工作中通過控制活動對行政事業單位的眾多業務內容進行全方位的控制監管，從而才能夠提升內部控制有效性，因此在評價內容中，控制活動的評價尤為關鍵。

信息溝通評價內容是檢驗行政事業單位內部控制是否具有先決條件的重點內容，包括信息傳遞效果、溝通質量等。從而根據以上內容對內部控制的工作流暢度以及效率等進行檢驗，了解信息溝通反饋情況，才能夠根據內部控制中的弊端及時地加以處理改善。而在行政事業單位的內部控制工作中，最為重要的前提保障性內容就是內部監督的實施，對這一工作進行評價，則主要是以行政事業單位是否具有完善的內部監督制度、是否能夠形成安全有效的監督系統、內部審計是否健全以及監督活動的展開周期等進行評價[4]。從而了解內部監督存在的不足，并通過評價結果強化內部監督力度，最終才能夠提升內部控制的有效性。

（三）細化規范評價流程

在進一步完善有關行政事業單位的內部控制評價指標以及評價內容之后，需要對內部控制的評價流程進行規范化建設，保障形成更加清晰且詳細的評價流程。精準對應每一評價指標以及評價內容，保障評價結果真實可信。

對內部控制評價流程進行科學合理的設定，首先，需要對內部控制評價計劃進行完善。建立在行政事業單位發展戰略以及當前實際的基礎上，尋找內部控制工作中的關鍵性節點。同時針對于在工作當中可能會出現的高危區域，例如財會預算等內容，需要進一步細化風險，區分不同風險等級。在進一步編制內部控制評價方案的過程中，分析主體、創立評價組織，并對評價方法進行選擇，隨后根據充分掌握的業務展開情況制定詳細的評價方案。

其次，在實施內部控制評價的過程中，對于評價人員的選擇同樣尤為重要，同時也是創建評價體系中的重點任務。評價組織人員的構成關乎到最終評價結果的真實性、可靠性以及客觀性，關乎到評價結果能否在真正意義上為行政事業單位提升內部控制工作質量促進單位健康發展起到重要作用。因此，需要科學選拔評價人員。

基于實際而言，在選擇評價人員的過程中，主要是以行政事業單位中的相關領導以及內控管理人員為主，并結合專項評價引導員，組成高質量的評價人員隊伍。在選拔評價人員時，需要對其進行綜合性、系統化的考核，包括工作能力、道德素養等眾多方面，避免評價人員在內部控制評價工作中出現徇私舞弊評價不標準等問題。并且在正式進行評價工作之前，需要對全體評價人員進行組織培訓工作，強化技能培訓，促使評價人員了解內部控制評價工作的評價目標。熟練掌握內控評價機制，以更高的水平能力參與評價工作，提升評價有效性。

同時對評價小組中的各個人員做好職能分工，促使評價人員協調配合，高質量高效率完成評價工作，避免在評價過程中造成嚴重的矛盾分歧影響正常評價流程。以高質量的人員組織以及協調配合的工作流程保障內部控制評價工作順利展開。

（四）定期研討評價結果

制定內部控制評價體系的目的是對行政事業單位階段內的內部控制工作成效進行檢驗，因此在實施內部控制評價體系的過程中，需要行政事業單位定期展開研討會，并對評價活動結果進行研究，深入分析評價結果背后所存在的問題。參與研討的人員包括行政事業單位領導、內部控制人員以及評價人員，從而由評價人員闡述在評價工作中發現的問題，并提出相應的解決辦法[5]。

由參與研討人員針對于評價人員的解決議題進行研究討論，并判斷可行性。進而通過定期研討會議，則可以及時根據內部控制評價工作結果對內控工作進行優化。要求行政事業單位的相關領導人員積極組織研討會，了解單位內部控制情況，從而也能夠為下一次的評價工作提供優化建議。

（五）做好內控評價總結

為了進一步完善行政事業單位內部控制評價體系，在完成內控評價工作之后，需要及時地進行總結，吸取工作中的經驗，并總結工作中的不足之處，從而為下一次開展內控評價工作提供更加充足的建設意見。由評價小組的人員對內控評價工作進行總結，在總結報告中不僅是針對于內控評價工作進行匯報，同時也能夠將內控工作中的不足之處清晰直觀地反映出來。

在完成總結報告之后，由行政事業單位的相關領導人員對報告進行審閱，根據總結報告中的結果對下一次的評價工作做出決策。掌握內控工作缺陷，深化審核內控工作全部內容并做出有效整改管理，強化內控監督，從而為行政事業單位的持續發展貢獻力量。但是在總結匯報報告時需要注意，由小組成員編制完成后，經單位領導簽字確認，才能夠進行收錄，從而為下一次的內部控制評價工作提供參考。

五、結語

行政事業單位通過內部控制評價工作能夠更加直觀的了解自身的發展狀況以及內部管理現狀，因此需要構建完善的內控評價體系。通過科學選擇評價指標、確定標準評價內容、創建規范評價流程、注重定期研討以及總結內控評價，從而形成強有力的內控評價體系，更好地為行政事業單位的內控高效性提供保障。