全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理及控制

李瑩 晉控電力山西國電王坪發(fā)電有限公司

引言

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，很多企業(yè)的管理者認(rèn)識到全面預(yù)算管理工作的重要性，全面預(yù)算管理能夠把事前的預(yù)測、事中的控制、事后的分析三者有機地結(jié)合起來，各個部門實現(xiàn)協(xié)同管理。因此企業(yè)需要在全面預(yù)算管理體系下做好成本預(yù)算管理工作，通過完善的預(yù)算成本管理實現(xiàn)控制成本、提高經(jīng)濟效益的管理目的。

一、預(yù)算成本管理概述

（一）預(yù)算成本管理的內(nèi)容

預(yù)算成本的核心是成本，通過銷售價格與預(yù)期利潤作為主要指標(biāo)，預(yù)測和管理生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相關(guān)成本費用，重視對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和生產(chǎn)經(jīng)營的整體性和統(tǒng)一性。預(yù)算成本管理的內(nèi)容不僅僅是編制預(yù)算，還包括預(yù)算成本目標(biāo)的確立，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算成本，控制和考核預(yù)算成本等環(huán)節(jié)都是必不可少的內(nèi)容。

（二）預(yù)算成本管理的重要性

預(yù)算成本管理對企業(yè)的發(fā)展起到重要的作用，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.有利于成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)

通過預(yù)算管理能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的事前、事中、事后的控制，使業(yè)務(wù)活動能夠有步驟、有計劃地開展，保證成本預(yù)算和決策的合理準(zhǔn)確性，大大降低了企業(yè)的運營成本，有利于實現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。

2.有利于加強各個部門之間的溝通聯(lián)系

企業(yè)預(yù)算成本管理并不能僅僅依靠財務(wù)部門完成，而是需要內(nèi)部各個部門之間進行及時的信息交流。業(yè)務(wù)部門需要向財務(wù)部門上報相關(guān)的成本數(shù)據(jù)信息，財務(wù)部門需要深入到業(yè)務(wù)部門中來深入了解相關(guān)成本數(shù)據(jù)信息的真實性，因此可以看出通過預(yù)算管理成本能夠加強企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的溝通聯(lián)系。

3.有利于實現(xiàn)資源配置

通過有效的預(yù)算成本管理能夠合理地控制企業(yè)各個生產(chǎn)流程的生產(chǎn)成本，合理分配現(xiàn)有的成本資源，實現(xiàn)對資源的優(yōu)化配置，達(dá)到降本增效的管理目的。

二、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)預(yù)算成本管理存在的問題

（一）缺乏成本預(yù)算管理的組織體系

預(yù)算成本的編制、執(zhí)行以及考核等方面工作的開展，通常情況下要綜合考慮劃分不同管理層級的權(quán)、責(zé)、利，因此從本質(zhì)上來看，預(yù)算成本管理和企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著密切的關(guān)系。企業(yè)如果想采用成本預(yù)算管理來提高內(nèi)部控制，在劃分內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的權(quán)、責(zé)、利的過程中，必須具備以下條件：第一個是為了保證分解、執(zhí)行成本預(yù)算管理工作的有序進行，必須保證劃分權(quán)、責(zé)、利的對等性；第二個是為了保證系統(tǒng)能夠有序進行，成本預(yù)算管理中的監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)、決策權(quán)之間必須保持分立，這樣可以達(dá)到權(quán)利之間的相互制衡。

但是從實際情況來看，現(xiàn)階段部分企業(yè)在劃分成本預(yù)算執(zhí)行主體權(quán)限過程中存在制衡不清晰、成本預(yù)算組織結(jié)構(gòu)較為松散的問題，不利于成本預(yù)算管理工作的順利進行，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，企業(yè)長期以來成本預(yù)算的主體都是各個職能部門各級行政單位，雖然這樣的組織結(jié)構(gòu)能夠大大加強成本預(yù)算管理，但是會存在投入不明確的問題，在分析、執(zhí)行、分解成本預(yù)算目標(biāo)的過程中會出現(xiàn)相互扯皮的問題，導(dǎo)致成本預(yù)算不能落到實處，整改不到位；其次，部分企業(yè)只是在廠級層面設(shè)置成本預(yù)算管理部門，并且成本預(yù)算辦公室設(shè)置在財務(wù)部門，在工作過程中財務(wù)部門人員既負(fù)責(zé)管理工作，同時又與其他各個職能部門在工作中的職能處在平行的位置上，缺乏部門之間的相互監(jiān)督。總之缺乏健全的成本預(yù)算組織作為保障，就會引發(fā)編制成本預(yù)算目標(biāo)不合理、考核和監(jiān)督成本預(yù)算形式化的問題，嚴(yán)重影響到成本管理職能性的發(fā)揮。

（二）缺乏有效、動態(tài)的控制成本預(yù)算

目前部分企業(yè)并不能有效、及時地對成本預(yù)算執(zhí)行進行控制，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

一方面，成本預(yù)算的控制標(biāo)準(zhǔn)缺乏動態(tài)性。部分企業(yè)成本預(yù)算指標(biāo)主要是由上級下達(dá)的產(chǎn)品產(chǎn)量，大部分屬于靜態(tài)性、結(jié)果性的指標(biāo)，事后對不同執(zhí)行主體的成本預(yù)算執(zhí)行情況進行的分析，并沒有在執(zhí)行成本預(yù)算的過程中實現(xiàn)動態(tài)的管理。

另一方面，部分企業(yè)成本預(yù)算主要是對成本發(fā)生的總量進行控制，缺乏對各個成本要素的綜合性分析，例如僅僅單項的控制維修費用，忽視了相關(guān)成本要素之間存在的關(guān)系，這樣就會嚴(yán)重影響到成本預(yù)算執(zhí)行分析的準(zhǔn)確性。

（三）缺乏完善的預(yù)算成本考核

為了提高預(yù)算成本管理工作的效果，企業(yè)需要制定完善的預(yù)算成本考核機制，這樣才能調(diào)動起員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性。然而從實際情況來看，現(xiàn)階段一部分企業(yè)并沒有在內(nèi)部制定與預(yù)算成本相關(guān)的激勵考核機制，對能夠完成預(yù)算成本工作任務(wù)的部門和員工缺乏獎勵，嚴(yán)重影響到部門和員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性。雖然一部分企業(yè)制定了預(yù)算成本考核機制，但是設(shè)置考核指標(biāo)過高，大大降低了部門和員工完成預(yù)算成本任務(wù)的信心。

（四）預(yù)算成本管理人員素質(zhì)問題

企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展離不開高素質(zhì)的人才，成本預(yù)算管理工作也需要高素質(zhì)的預(yù)算管理人才，但是一部分企業(yè)的成本預(yù)算管理人員由財務(wù)人員兼任，在內(nèi)部企業(yè)并沒有配備專業(yè)的成本預(yù)算管理人員。這些企業(yè)的財務(wù)工作人員在日常工作中需要處理大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并沒有過多的時間和精力放在成本預(yù)算管理工作中，因此會大大影響到成本預(yù)算管理工作的水平。另外，這部分財務(wù)人員對企業(yè)生產(chǎn)流程缺乏深入的了解，開展預(yù)算成本管理工作僅僅是通過業(yè)務(wù)部門上報的數(shù)據(jù)進行的，缺乏對相關(guān)成本數(shù)據(jù)真實可靠性的深入調(diào)查，也直接影響到預(yù)算成本管理工作的效果。同時在大數(shù)據(jù)經(jīng)濟時代下，一部分預(yù)算成本管理人員呈現(xiàn)出“老齡化”的問題，并不能及時地接受、掌握先進的預(yù)算成本管理技術(shù)，不能及時更新自身的預(yù)算成本管理知識儲備，嚴(yán)重影響到了預(yù)算成本管理工作的順利進行，因此企業(yè)要想提升預(yù)算成本管理工作水平，必須提升預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)水平。

三、全面預(yù)算管理體系下企業(yè)加強預(yù)算成本管理及控制的對策

從企業(yè)預(yù)算成本管理問題可以看出，一部分企業(yè)在全面預(yù)算管理體系下預(yù)算成本管理工作還存在一些問題，因此需要從以下幾方面入手加強預(yù)算成本管理與控制：

（一）構(gòu)建完善的預(yù)算成本組織結(jié)構(gòu)

首先，企業(yè)需要在內(nèi)部設(shè)置監(jiān)督預(yù)算成本管理工作的專門部門，對執(zhí)行預(yù)算成本管理過程中涉及的有關(guān)數(shù)據(jù)進行嚴(yán)格的監(jiān)督，可以由企業(yè)成本預(yù)算責(zé)任部門、執(zhí)行委員會、預(yù)算管理委員會派出代表來構(gòu)成監(jiān)督部門。設(shè)置監(jiān)督預(yù)算成本部門還可以加強部門之間的成本費用溝通，有效解決部門之間缺乏良好信息溝通的問題，大大提升了部門之間信息溝通的效率水平。

其次，落實預(yù)算成本工作責(zé)任。為了調(diào)動起企業(yè)員工參與預(yù)算成本管理的積極性，企業(yè)管理者需要明確預(yù)算成本管理的工作責(zé)任，將預(yù)算成本管理責(zé)任層層細(xì)分到各個部門和員工身上，這樣，部門和員工就可以明確自身預(yù)算成本管理任務(wù)，能夠在實際工作中努力完成預(yù)算成本管理任務(wù)，這樣才能夠有效避免預(yù)算成本管理工作中出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的問題發(fā)生，提高預(yù)算成本管理的執(zhí)行效力。

（二）加強預(yù)算成本管理的過程控制

首先，做好預(yù)算成本的事前預(yù)測。企業(yè)在進行預(yù)算成本的事前預(yù)測過程中，一方面，需要明確企業(yè)編制產(chǎn)品銷售是編制預(yù)算的基礎(chǔ)，要全面了解相關(guān)產(chǎn)品的實際銷售情況，編制預(yù)算成本與產(chǎn)品的銷售量有機地結(jié)合起來，這樣可以保證企業(yè)成本預(yù)算目標(biāo)與未來的發(fā)展戰(zhàn)略相符合。在編制成本預(yù)算的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個部門要做好溝通協(xié)調(diào)工作，制定部門之間相互合作的成本預(yù)算編制機制。將各個部門的績效考核和成本預(yù)算相掛鉤，保證預(yù)算目標(biāo)能夠得到有效的執(zhí)行，提高成本預(yù)算的可靠性和真實性；另一方面，企業(yè)的預(yù)算成本管理人員還要深入到業(yè)務(wù)部門中事前了解各個業(yè)務(wù)流程的成本分配情況。

其次，企業(yè)可以在內(nèi)部制定完善的預(yù)算成本信息反饋制度。成本預(yù)算部門需要每月定期召開有關(guān)預(yù)算會議，對本期本部門的實際成本預(yù)算的執(zhí)行情況進行總結(jié)和回報，找出預(yù)算目標(biāo)之間的差異以及原因，這樣可以按照分析的結(jié)果為下一周期的預(yù)算工作提供合理的修改意見，將修改意見形成信息反饋表，及時向預(yù)算管理委員會反饋；另外，企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理委員會需要定期召開預(yù)算成本管理的會議，將會議情況及時反饋給企業(yè)管理層。

最后，企業(yè)管理者要認(rèn)識到預(yù)算成本管理工作并不是一成不變的，而是需要結(jié)合實際情況進行適當(dāng)調(diào)整，企業(yè)的預(yù)算管理委員會要定期召開預(yù)算成本管理例會，主要是分析和總結(jié)預(yù)算成本管理的執(zhí)行情況和報告，提升預(yù)算成本管理的完整性和科學(xué)性。由于很多企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略變化和外部經(jīng)營環(huán)境變化都會對預(yù)算成本管理執(zhí)行產(chǎn)生較大影響，導(dǎo)致預(yù)算成本管理偏離實際情況，當(dāng)出現(xiàn)這樣問題的時候，企業(yè)就需要適當(dāng)?shù)卣{(diào)整預(yù)算成本。在調(diào)整預(yù)算成本的時候，企業(yè)必須構(gòu)建一套規(guī)范、嚴(yán)格的審批調(diào)整程序，企業(yè)的基層預(yù)算成本管理單位要結(jié)合實際情況及時填寫詳細(xì)的調(diào)整預(yù)算成本審批表，之后將其遞交給企業(yè)的職能部門進行嚴(yán)格的審核，經(jīng)過上級管理者審核之后，上報到預(yù)算管理辦公室。通過對預(yù)算成本管理的調(diào)整，企業(yè)的預(yù)算成本管理就可以與實際經(jīng)營情況相契合，避免出現(xiàn)預(yù)算與實際經(jīng)營情況出現(xiàn)較大差異的問題，提高預(yù)算成本管理的有效性。同時通過監(jiān)管預(yù)算成本管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行預(yù)算成本過程中的偏差，在預(yù)算成本管理工作過程中形成一個相互監(jiān)督的工作環(huán)境。

（三）優(yōu)化預(yù)算成本管理考核

首先，建立基于價值導(dǎo)向下的激勵機制。一方面，在過去預(yù)算成本考核機制的基礎(chǔ)之上，適當(dāng)?shù)匾雰r值導(dǎo)向指標(biāo)，構(gòu)成以價值導(dǎo)向為中心的預(yù)算成本管理考核體系。企業(yè)為了加快年度經(jīng)營目標(biāo)的盡快實現(xiàn)，可以將預(yù)算成本考核的時間按照月度、季度和年度進行逐一考核，把價值導(dǎo)向的預(yù)算成本管理目標(biāo)分解到企業(yè)內(nèi)部各個部門，這樣部門員工就能夠明確價值增值的具體目標(biāo)，調(diào)動企業(yè)員工參與預(yù)算成本管理工作的積極性；另一方面，注重設(shè)置多樣化的預(yù)算成本管理獎罰方式，把企業(yè)價值增值與員工自身價值聯(lián)系在一起，根據(jù)員工層次等級來設(shè)計價值導(dǎo)向激勵獎罰等級。

其次，制定完善的預(yù)算成本考核指標(biāo)。完善的預(yù)算成本考核目標(biāo)有利于提高預(yù)算成本管理考核的效果，如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本考核指標(biāo)過高，就會導(dǎo)致一部分員工感覺完成預(yù)算成本管理任務(wù)太難，大大降低了員工參與預(yù)算管理工作的積極性；如果企業(yè)設(shè)置的預(yù)算成本考核指標(biāo)較低，也不能起到預(yù)算成本考核的效果，不能激發(fā)出員工完成預(yù)算成本管理的創(chuàng)造性。因此企業(yè)管理者需要結(jié)合本企業(yè)實際的成本情況，制定出科學(xué)合理的預(yù)算成本考核指標(biāo)，注重考核指標(biāo)的可完成性，這樣才能起到調(diào)動員工參與預(yù)算成本管理工作積極性的考核目的。

（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才

企業(yè)發(fā)展的根本是人才，如果缺乏高素質(zhì)的人才就很難提升企業(yè)的核心競爭實力，同樣企業(yè)預(yù)算成本管理工作也離不開高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才，因此企業(yè)管理者需要培養(yǎng)高素質(zhì)的預(yù)算成本管理人才，可以從以下幾方面入手提高預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)水平：

首先，提高預(yù)算成本管理人員的錄取條件。企業(yè)管理者在招聘預(yù)算成本管理人員的過程中可以適當(dāng)?shù)靥岣咪浫l件，要求預(yù)算成本管理人員不僅要具備財務(wù)管理專業(yè)知識，還需要掌握相關(guān)金融、法律、計算機等方面的知識，這樣才能從源頭上提高預(yù)算成本管理人員的素質(zhì)。

其次，重視后期繼續(xù)教育工作。企業(yè)管理者要認(rèn)識到在招聘高素質(zhì)預(yù)算成本管理工作人員之后，要加強對新錄用員工的繼續(xù)教育工作，通過繼續(xù)教育讓預(yù)算成本管理人員盡快地適應(yīng)新的工作崗位，并在實際工作過程中不斷提升自身的職業(yè)素質(zhì)水平，不斷更新預(yù)算成本管理人員的知識儲備，這樣才能提高處理預(yù)算成本管理工作的效率水平。

最后，加強職業(yè)道德素質(zhì)水平的提升。企業(yè)為了保證預(yù)算成本管理人員能夠公平、公正地開展工作，必須重視對其職業(yè)道德素質(zhì)水平的培養(yǎng)，在工作過程中要樹立預(yù)算成本管理人員“遵紀(jì)守法”“愛崗經(jīng)營”等職業(yè)道德觀念，能夠在工作過程中不受金錢利益、領(lǐng)導(dǎo)主觀意見的直接影響，保證預(yù)算管理工作的真實性和客觀性。

結(jié)語

綜上所述，預(yù)算成本管理對于企業(yè)的長期發(fā)展起到非常重要的作用，企業(yè)的管理者要從觀念上重視預(yù)算成本管理，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算成本管理工作中存在的弊端和不足，及時采取科學(xué)合理的措施，不僅有利于充分發(fā)揮預(yù)算成本管理的職能性作用，同時起到降本增效的作用，促進企業(yè)健康穩(wěn)定地長期發(fā)展。