國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行路徑研究

【摘 "要】國企內(nèi)部審計與國家審計各有特點、各有側(cè)重，實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行是推動審計全覆蓋、實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要舉措。論文提出實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運作需要采取建立審計協(xié)同人才庫、完善審計協(xié)同運行機制、建立審計協(xié)同溝通機制、創(chuàng)新審計協(xié)同方式等舉措，以此發(fā)揮審計保值作用，實現(xiàn)審計全覆蓋，助力國企高質(zhì)量發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部審計；國家審計；協(xié)同運行；審計全覆蓋

【中圖分類號】F276.1；F239.45；F239.44 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2023）01-0034-03

1 引言

我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段，發(fā)揮審計作用是防范重大風險、推動社會經(jīng)濟發(fā)展的重要手段。內(nèi)部審計與國家審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分，二者在職責目標、功能作用上各有特點。2018年審計署印發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》強調(diào)要構(gòu)建國家審計和內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展模式。經(jīng)過多年實踐證明，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行是優(yōu)化審計資源配置、提升審計監(jiān)督合力、防范重大風險、構(gòu)建審計全覆蓋體系的重要舉措。但是國有企業(yè)內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行過程中面臨諸多困境問題，因此文章結(jié)合調(diào)查研究，就如何構(gòu)建國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行路徑開展研究。

2 國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的可行性與必要性

2.1 國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的可行性

國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行是我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的必然舉措，二者協(xié)同運行可行性：首先，國家政策為二者協(xié)同運行提供依據(jù)。健全的政策體系是推動國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的外部條件，黨的十八大以來，我國建立了完善的政策法律體系為國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行提供依據(jù)。例如，2017年印發(fā)的《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》提出要建立健全內(nèi)部審計機制，加強對國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。2019年印發(fā)的《2019年內(nèi)部審計工作指導意見》提出內(nèi)部審計是一項重要的制度設(shè)計，要實現(xiàn)審計全覆蓋?？梢娭T多審計法規(guī)的實施為國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行提供了政策支持。其次，國家審計與內(nèi)部審計具有共性。共性是事物產(chǎn)生互補和相互作用的條件，共性是國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同的現(xiàn)實基礎(chǔ)。通過分析國家審計與內(nèi)部審計具有諸多共性，具體表現(xiàn)為審計協(xié)同最終目標相同。國企是社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，實現(xiàn)國企資產(chǎn)保值增值是社會主義制度建設(shè)的核心內(nèi)容。從國家審計和內(nèi)部審計的基本職能分析，二者的出發(fā)點與落腳點都是以保護國有資產(chǎn)、實現(xiàn)國企保值增值為共同愿景，二者的協(xié)同審計流程基本相應，內(nèi)部審計和國家審計都是以強化審計工作為流程基礎(chǔ)，都是在規(guī)范的流程下操作。最后，國家審計利用內(nèi)部審計資源的效益性。內(nèi)部審計是防范國企財務(wù)風險、提升經(jīng)濟效益的重要舉措，但是國家審計與內(nèi)部審計在資源利用等方面存在缺陷，然而國家審計可以通過內(nèi)部審計有效彌補國家審計資源相對緊張的問題，通過國家審計的介入減少國企投資損失，符合成本效益原則。

2.2 國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的必要性

實踐證明，推動國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行具有內(nèi)在必要性：首先，推動國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行是構(gòu)建完善審計監(jiān)督體系的必然要求。習近平總書記高度重視審計監(jiān)督工作，明確提出調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計力量，增強審計監(jiān)督合力。國家審計、內(nèi)部審計以及社會審計是我國審計監(jiān)督體系的重要組成部分。當前我國審計與內(nèi)部審計的整合主要聚焦在國家審計如何指導內(nèi)部審計工作，而內(nèi)部審計主動對接國家審計的聯(lián)動機制尚不完善。我國進入高質(zhì)量發(fā)展階段，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)在國企審計監(jiān)督中的應用，如何構(gòu)建全覆蓋的監(jiān)督體系，成為審計監(jiān)督工作創(chuàng)新發(fā)展的必然要求。因此積極推進國家審計與國企內(nèi)部審計協(xié)同運行是實現(xiàn)審計系統(tǒng)整體價值的重要舉措。其次，推進國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行可以營造良好的政治生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)國有資產(chǎn)增值保值。2022年是新征程建設(shè)的關(guān)鍵之年，是黨的二十大勝利召開之年。實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值是實現(xiàn)社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵舉措，通過構(gòu)建國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行機制不僅能夠促進審計工作的全覆蓋，還可以進一步實現(xiàn)國有企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化配置，防范國企財務(wù)風險，有助于提升國家審計工作效率，優(yōu)化審計資源配置。國家提出審計全覆蓋，雖然在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，審計工作全覆蓋工作取得巨大進步，但是面對日益復雜的審計工作內(nèi)容，國家審計機關(guān)面臨審計范圍擴大但審計人員數(shù)量不足的問題。審計工作效率低下會產(chǎn)生諸多負面影響，而推動國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行機制能夠有效彌補國家審計人員數(shù)量不足的問題，通過內(nèi)部審計與國家審計的協(xié)同運行，實現(xiàn)審計信息共享，達到審計資源優(yōu)化配置的目的，從而提升國企審計工作效率。

3 國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的路徑

國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行就是將有限的審計資源進行整合，從審計主體、審計制度、審計項目以及審計方式等方面入手形成審計監(jiān)督合力，實現(xiàn)國企審計全覆蓋。

3.1 建立協(xié)同審計人才庫，提升審計隊伍建設(shè)水平

3.1.1 加強頂層設(shè)計，建立協(xié)同審計人才庫

人才是推進國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的基礎(chǔ)，是推進審計大數(shù)據(jù)全覆蓋的關(guān)鍵因素。當前我國審計工作正處于高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，尤其是受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟下行壓力較大的背景下，做好國企審計工作至關(guān)重要。國家審計機關(guān)作為審計主管部門，隨著國企經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大及聚焦主業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略實施，國家審計機關(guān)存在審計任務(wù)重、審計資源匱乏以及審計力量不足的問題。因此建立協(xié)同審計人才庫，能夠為國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行提供智力支持。國家審計機關(guān)要本著公平、公正原則選拔業(yè)務(wù)素質(zhì)能力強、政治立場過硬的審計專家、教授加入審計人才庫中，并且在實施具體審計工作時要采取抽取的方式選擇審計專家，以此保障審計工作的嚴謹性。

3.1.2 加強教育培訓，實現(xiàn)人才聯(lián)動和能力提升

國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行離不開優(yōu)秀的審計人員，尤其是在構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計全覆蓋背景下，審計人員專業(yè)技能不足問題成為制約國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同運行的關(guān)鍵因素，因此當前需要強化教育培訓的優(yōu)勢，提升審計隊伍建設(shè)水平。探索國家審計與國企內(nèi)部審計人員互動交流機制，鼓勵國企內(nèi)部審計人員積極參與到國家審計項目中，以此增強國企內(nèi)部審計人員的知識水平與經(jīng)驗。長期以來國企內(nèi)部審計人員在開展工作時往往立足于保護國企經(jīng)濟利益，維護國企管理者權(quán)威，導致內(nèi)部審計工作形同虛設(shè)，剖析原因主要是內(nèi)部審計人員沒有豐富的審計經(jīng)驗，并未在工作中融入國家審計要求，導致難以發(fā)現(xiàn)審計問題，因此要鼓勵內(nèi)部審計人員積極參與到國家審計項目中，通過參與國家審計項目積累經(jīng)驗，獲得專業(yè)的工作技能。

3.2 建立審計協(xié)同運行機制，優(yōu)化風險清單督導機制

3.2.1 建立審計協(xié)同啟動機制，構(gòu)建審計協(xié)同風險評價體系

審計協(xié)同形成機制是一種理念層面的協(xié)同，只有構(gòu)建行動上的協(xié)同才能促使理念協(xié)同轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實。審計協(xié)同啟動機制是國家審計與國企內(nèi)部審計協(xié)同的基礎(chǔ)，其主要包括：一是識別協(xié)同機會，識別協(xié)同機會是推動國企內(nèi)部審計與國家審計的重要切入口，識別協(xié)同機會要重點關(guān)注審計時間長、難度大以及風險高的項目，其原因主要是審計周期長、風險高的項目各子系統(tǒng)間存在不穩(wěn)定的狀態(tài)，其需要通過相應的措施整合審計資源；二是評估協(xié)同風險，審計協(xié)同存在一定的風險，對協(xié)同風險進行評估是國企內(nèi)部審計與國家審計有效協(xié)作的重要手段。審計協(xié)同產(chǎn)生的價值與相應的協(xié)同風險大小、協(xié)同程度、方式以及內(nèi)容有很大的關(guān)系，因此在推進審計協(xié)同時需要關(guān)注信息不對等風險。為了解決因信息不對等產(chǎn)生的風險，需要優(yōu)化審計協(xié)同風險評估方案，構(gòu)建以組織制度保障、技術(shù)保障以及內(nèi)部工作成果為一級評價指標，內(nèi)部審計人員獨立性、內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任力、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德以及內(nèi)部審計整改力度等多方面為二級評價指標的風險評估體系。

3.2.2 建立內(nèi)部審計風險預警體系，強化內(nèi)部審計風險管理

推動內(nèi)部審計與國家審計，就必須要正視大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計風險問題，建立完善的內(nèi)部審計風險預警體系，提升風險管控能力：一是要建立標準明確、過程清晰的內(nèi)部審計風險預警體系，精準識別內(nèi)部審計風險。大數(shù)據(jù)技術(shù)在內(nèi)部審計中的應用增加了內(nèi)部審計風險的管理難度，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)風險的隱蔽性更強，因此要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計風險預警體系，將內(nèi)部審計風險控制融入企業(yè)經(jīng)營的全過程。數(shù)據(jù)建模是內(nèi)部審計風險預警體系建設(shè)的重要內(nèi)容，構(gòu)建良好的數(shù)據(jù)模型能夠快速查詢到內(nèi)部審計所需要的數(shù)據(jù)，并且從煩瑣的內(nèi)部審計工作中抽離出關(guān)鍵點，精準定位企業(yè)內(nèi)部審計風險。二是強化審計風險管理能力，著力保障數(shù)據(jù)安全。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，企業(yè)必須要注重數(shù)據(jù)信息的安全性，以此避免因數(shù)據(jù)信息不準而影響內(nèi)部審計結(jié)論。針對影響內(nèi)部審計數(shù)據(jù)安全性的問題，企業(yè)要加強對數(shù)據(jù)審計質(zhì)量的控制，強化對原始數(shù)據(jù)的真實驗證，重點驗證與審計數(shù)據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)是否錄入完整、信息是否能夠及時更新。對于驗證結(jié)果要進行復核性驗證，尤其是對數(shù)據(jù)驗證過程、驗證數(shù)據(jù)分析依據(jù)的邏輯關(guān)系等進行驗證，通過數(shù)據(jù)驗證可以大大提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低內(nèi)部審計質(zhì)量風險。

3.3 建立審計協(xié)同溝通機制，創(chuàng)新審計協(xié)同方式

3.3.1 建立審計協(xié)同溝通機制，提升審計協(xié)同效能

國企內(nèi)部審計與國家審計工作流程不同、工作職責不同、審計側(cè)重點也不同。受限于國家審計與國企內(nèi)部審計主體的差異性，為了推動二者協(xié)作運行必須要構(gòu)建完善的信息溝通機制，提升國家審計與內(nèi)部審計的信息融合：首先，建立完善的審計協(xié)同溝通機制。《關(guān)于實施審計全覆蓋的實施意見》明確提出要發(fā)揮審計監(jiān)督的整體性與宏觀性作用。國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)作要求建立暢通的信息溝通渠道，及時就審計協(xié)同問題信息進行反饋。例如，在重大項目審計的過程中發(fā)現(xiàn)項目存在重大風險的，要求審計主體根據(jù)審計進度、市場發(fā)展情況等靈活調(diào)整審計方案，因此要求審計機關(guān)要強化對國企內(nèi)部審計的指導，而信息溝通渠道是指導與督促國企內(nèi)部審計工作的重要手段。其次，要加大現(xiàn)場審計力度。現(xiàn)場審計可以有效提高內(nèi)部審計的工作效率，例如，現(xiàn)場審計可以讓審計人員更加全面地審核會議記錄、合同、財務(wù)報表等資料。所以內(nèi)部審計人員在具體的工作中要克服只看資料，不深入現(xiàn)場審計的現(xiàn)象，通過深入項目一線開展調(diào)查，提升審計的工作質(zhì)量。最后，增加內(nèi)部審計溝通的深度。簡單的溝通并不能全面了解審計的相關(guān)線索，因此國企要增加溝通的深度，通過有效的溝通提升內(nèi)部審計的工作效率。在增加溝通深度方案上，企業(yè)一方面要制定明確的崗位責任制度，明確內(nèi)部審計崗位的職能，只有這樣才能進一步增加內(nèi)部審計溝通的深度。例如，企業(yè)要明確內(nèi)部審計崗位溝通的責任，促使內(nèi)部審計人員強化與被審計部門的深度溝通。另一方面要明確規(guī)定溝通的內(nèi)容，做好溝通的指導工作。國企要細化內(nèi)部審計溝通的具體內(nèi)容，例如，內(nèi)部審計人員要就國企的招投標事項、領(lǐng)導要求以及財務(wù)制度等方面與國家審計機關(guān)進行深度的溝通，必要的時候要深入現(xiàn)場一線運用隨機問詢的方式進行溝通。

3.3.2 創(chuàng)新審計協(xié)同方式，發(fā)揮審計增值作用

國家審計與國企內(nèi)部審計協(xié)同并不是簡單的累加形成的，而是國家審計機關(guān)根據(jù)審計項目的具體情況，為保障審計項目保值增值而實施的系列行為。實現(xiàn)審計全覆蓋是國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同的起點與落腳點。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的推動下，雖然國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同效果比較高，但是審計協(xié)同的效能取決于審計機關(guān)，因此當前需要確立國家審計主導的審計協(xié)同方式：首先，國家審計機關(guān)和內(nèi)部審計組織是審計協(xié)同機制實施的主體。在審計協(xié)同過程中，需要區(qū)分各主體的責任，提高審計協(xié)同工作的系統(tǒng)性、聯(lián)動性。其次，建立信息技術(shù)保障機制。審計機關(guān)需要充分應用“大智移云”等信息技術(shù)，探索建立審計資源共享平臺，加強與內(nèi)部審計機構(gòu)的溝通和交流，統(tǒng)籌實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計在審計信息、人員、技術(shù)、經(jīng)驗等方面資源共享，推動國家審計與內(nèi)部審計優(yōu)勢互補，增強審計監(jiān)督整體效能。審計機關(guān)可以考慮探索大數(shù)據(jù)審計工作模式，以非現(xiàn)場審計方式為主，進一步拓展審計監(jiān)督的廣度和深度。

3.4 建立審計協(xié)同監(jiān)督機制，強化審計成果協(xié)同運用

國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行必須要落實到審計結(jié)果整改與監(jiān)督層面：首先，建立內(nèi)部審計結(jié)果報送機制，提升內(nèi)部審計信息的透明度。為了避免內(nèi)部審計流于形式，國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同單位要定期將內(nèi)部審計結(jié)果向國家審計機關(guān)、上級主管部門報送內(nèi)部審計工作結(jié)果及工作總結(jié)等，以此將其作為評價國企內(nèi)部審計工作的依據(jù)。國家審計機關(guān)則要定期將審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行反饋，并且提出相應的內(nèi)部審計整改意見，以此讓國企將整改內(nèi)部審計意見作為內(nèi)部審計工作實施的重點內(nèi)容。其次，加強內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化運用。針對國家審計機關(guān)力量不夠的問題，國企內(nèi)部審計與國家審計協(xié)同運行的重要基礎(chǔ)就是要加強對國企內(nèi)部審計成果的轉(zhuǎn)化運用。準確評估國企內(nèi)部審計資源的可信賴程度，國家審計機關(guān)在對國企進行審計時要對國企內(nèi)控進行評價，重點評價國企經(jīng)營活動是否合規(guī)合法，如果國企經(jīng)營活動合規(guī)合法則表明國企內(nèi)控機制相對健全，可以通過利用內(nèi)部審核成果減少測試任務(wù)量，以此減少國家審計資源投入、提升國家審計工作效率。例如，國家機關(guān)可以利用國企內(nèi)部審計所反饋的薄弱環(huán)節(jié)及重大風險隱患問題，深度挖掘，以此推動問題的徹底解決。最后，建立審計整改聯(lián)督機制，提升審計協(xié)同工作質(zhì)量，聯(lián)督機制是國家審計與國企內(nèi)部審計協(xié)同運行的有效途徑，在審計協(xié)同實施過程中，受限于客觀因素，審計協(xié)同工作質(zhì)量存在較大的差異性，甚至部分國企對于內(nèi)部審計問題重視程度不高，因此要探索審計整改聯(lián)督機制，將審計協(xié)同管理納入審計全過程，不定期對協(xié)同審計問題整改情況進行監(jiān)督。

4 結(jié)語

國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同，并不是將二者進行簡單相加，它需要構(gòu)建全面有效的協(xié)同機制，從協(xié)同主體的選擇、協(xié)同形成機制、協(xié)同運行機制、協(xié)同保障機制以及協(xié)同監(jiān)督約束機制等方面共同協(xié)作，進行有效聯(lián)動，發(fā)揮協(xié)同的最大效應。另外，國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同過程中，由于雙方所處的經(jīng)濟環(huán)境、適用的法規(guī)制度、企業(yè)組織文化和管理理念的不同，信息不對稱，審計人員素質(zhì)的高低不同以及職業(yè)道德的缺乏等，都會使審計協(xié)同效果的發(fā)揮面臨許多不確定因素；審計協(xié)同方式的不同，也會產(chǎn)生不同的審計協(xié)同效果。因此，在審計協(xié)同時，國家審計還應在審計協(xié)同的風險評估和質(zhì)量控制上進行利弊權(quán)衡，科學謀劃，及時降低、規(guī)避和化解協(xié)同風險。

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