探究在建工程轉增固定資產的風險防范及核算

【摘 "要】新時期，在企業的快速發展背景下，其生產經營規模不斷擴大，與此同時，技術也快速地更新迭代，由此使得企業面臨轉增固定資產的問題，而且轉增固定資產數量越來越多，在一定程度上增加了企業的管理難度，如果企業不注重做好在建工程轉固風險的識別和防范，則可能會給企業帶來損失。鑒于此，為提升企業的風險防范水平和管理能力，可考慮制定符合企業實際情況的資產結轉標準，同時注重核算信息化建設，制定切實可行的審計監督制度，優化梳理內控流程，以提升在建工程轉固管理有效性。在開展在建工程轉固過程中，對于產生的相關物料成本投入及其他支出，企業應注重核算工作，對于轉固資產涉及的暫估價值和相應折舊，亦要強化核算管理，從而為會計信息的完整性、準確性提供依據指導。論文主要結合企業在建工程展開論述，探究轉增固定資產過程中企業面臨的主要風險，并提出相應的優化改進策略，以期為企業提供一些參考。

【關鍵詞】在建工程；固定資產；轉固；風險管控；核算分析

【中圖分類號】F426；F406.7 " " " " " " " " nbsp; " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " nbsp; " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2023）01-0081-03

1 引言

在企業中，轉固的過程是將工程項目變更為單項資產的過程，對于在建工程，主要是對項目成本進行歸集的過程，在未轉固之前，側重于項目成本管理，在轉固后則側重于資產管理。對于現代化企業而言，對資產建設方面的投入規模不斷加大，加之往往在建工程下仍包含眾多子項目，這在一定程度上增加了管理難度，準確完善的會計信息對于資產核算質量至關重要，因此應規范合理地做好在建工程轉增固定資產。

2 在建工程轉增固定資產概述

在建工程轉固主要是改建或者新投產項目在建設完成后轉固的過程。伴隨著企業的不斷發展，技術更新速度也不斷加快，由此面臨的企業轉固資產規模不斷擴大，如對于企業已經存在的資產，要進行改建或者擴建，從而為更好地開展生產活動提供保障，以滿足其需要[1]。此外，還有一些資產，主要是由于技術的不斷更新，以往的資產無法再適應企業生產經營活動需要，因此需要進行技術改造。在企業中，資產轉固是較為普遍的經營活動，由于資產形式多種多樣，因此對資產財務管理也提出了更高要求。

3 企業在建工程轉增固定資產時存在的主要風險

3.1 存在資產管理風險

企業資產轉固過程中存在管理風險。對于企業的在建工程而言，在建設完工后即面臨投入使用，也就是說，本質上該資產已經實現轉固，但是在一些企業中，就財務核算來看，并未按時按要求地將在建工程轉為固定資產，雖然其在實際上已經轉化為固定資產，但是賬面上并未同步變更，仍是以在建工程呈現，在此情況下，不管是建設過程中的設備，還是建設所用的工具，在盤點過程中都可能會出現賬實不相符的情況，這種情況會導致資產管理不夠清晰明確化，表現出管理混亂的現象，這不管是對于企業資產的核算，還是資產的維護都較為不利。在新會計準則實施背景下，關于在建工程是否符合預定的能夠正常使用的狀態，已經提出了較為明確的標準，因此，作為企業，要嚴格以新準則為依據，及時做好資產核定，如符合轉固標準，即進行轉固[2]。然而在實際工作中，由于會計準則往往較為宏觀、官方，因此往往可執行性不強，加之缺乏強有力的約束，這都會影響資產核算質量，如資產折舊核算、資產利潤核算等，一旦核算不規范，就會導致核算信息質量大大降低。

3.2 存在審計風險

在企業中，不管是改造資產、增加資產，還是對資產進行審計，都要求強化審計監督。由于在建工程在開展過程中，往往是由多部門共同參與進來，如施工部門、審計部門、財務部門，與各部門關系密切，因此要求各部門都應做好工程建設過程中的相關配合工作。但是結合實際情況來看，在轉固過程中，由于缺乏責任部門的動態跟蹤監督，在資產結轉管理過程中，往往出現權責模糊的情況[3]。此外，對于外部的財審工作，如果不能及時執行，或者財審流程不規范，也會加劇資產的安全風險。在實際開展工作時，對在建工程進行驗收之后，應按要求提交相關審計材料，這要求施工部門應做好全面的配合工作，而一旦其配合不積極或者直接不配合，輕則會導致審計延期，重則會使得工程價值改變。不僅如此，對于常規性項目，不管是在建設還是管理過程中，如果部門之間不注重信息的高效互通、共享，也會降低審計效率，加劇審計風險。

3.3 存在內控風險

企業在建工程轉固過程中，如果內控管理不到位，容易加劇內控風險，主要表現在缺乏規范的竣工驗收流程、結算缺乏準確性、交付資料缺乏完整性等方面。在實際轉增固定資產的過程中，這不僅是資產會計科目發生改變，還會產生相應的憑證資料，倘若憑證資料缺乏、不完善或是在審核過程中存在漏洞，就較易加劇企業的內控風險。如在實際工作中，對于一些特殊資產，國家相關部門明確要求必須進行監測，只有驗收符合要求后才能投入使用，否則禁止結轉，如果企業不重視遵循國家規章制度的要求，就容易在后續工作中誘發風險。

4 企業在建工程轉增固定資產風險的有效防范對策

4.1 注重做好結轉前的準備工作

依據相關規定，對于企業的在建工程，如果其滿足預期的使用標準，達到可使用狀態之后，要做到及時的驗收處理，并對其進行轉固。鑒于此，在企業完成在建工程之后，應在規定時間內及時結算，同時一并提交相關審計材料，對轉固資產總體價值進行明確。不僅如此，對于部分資產，如果國家出臺了明確規定，要求強制檢驗相應設施，如配電設備等，應通過第三方專業機構對資產進行檢查認定，同時出具權威的檢驗報告，確保資產符合安全標準。

4.2 提升轉增固定資產賬務處理的規范性

在轉固賬務處理過程中，為確保其規范性、嚴謹性，應做好原始憑證的核查，針對在建工程產生的各項支出，要求必須提供完整的發票、檢驗單據、驗收單據、審核單據等，確保相關資料齊全。對于發票，應重點審查內容完整性、稅率準確性、簽字清晰性、文件齊全性、付款時間規范性等，通過全面規范的審查，為賬務處理提供支持和依據。對于在建工程，為提升結轉數據的質量，保障實際擁有的資產數據真實準確，應要求采購負責人要發揮審核職責，在做好實際盤查數據之后，簽字確認，具體如企業無需進行安裝的機械設備、土建類項目等，在其結轉時應做好審核確認[4]。對于工程項目負責人，在建工程完工之后，應及時對完工情況進行驗收，并對工程建設數據進行核查，審核無誤后簽字確認。在資產折舊處理方面，要注意合理性，如果某類資產需要直接進行入賬處理，應在第二月進行計提折舊，同時要注意對資產做好定期盤查；如果是暫估入賬，應按暫估價值進行計提折舊，但需要注意的是，在工程完成結算之后，應按實際價值進行計提折舊。

4.3 做好轉增固定資產標準的制定

做好資產轉固標準制定較為關鍵，當前，針對資產結轉，已經出臺了明確標準，企業要嚴格按照標準執行，在結轉過程中要注意及時性，以有效防范資產風險。作為企業，為進一步規范指導在建工程轉增固定資產工作，要以國家出臺的規章制度為依據，結合企業實際情況制定切實可行的實施細則，從而提升轉增固定資產的科學性、規范性。在轉固過程中，要嚴格以標準為導向和依據，明確判定其是否符合預期使用狀態，在初次驗收符合標準之后，對在建工程的施工單位，應再進行一次驗收，確保驗收符合標準之后才能進行試運行。作為企業，在結轉申請提交過程中，應以初驗、試運行為依據來判定時間點，盡可能地防止出現延遲上報的情況發生，要深度全面地研讀、分析轉增固定資產的相關標準，對于結轉資產，不管是上報時間點，還是確認時間點，均應清晰明確的劃分，以確保折舊核算數據信息、利潤核算數據信息等保持規范性、精準性。

4.4 搭建完善的審計監督機制

在企業在建工程轉增固定資產的過程中，為有效防范審計時間較長、權責劃分不清的難題，企業在在建工程轉固開始后，可考慮建設獨立的負責部門，由其全權負責做好在建工程轉增固定資產的申報工作、審計監督以及結轉事宜，有效防范固定資產風險，同時規避權責風險，為更好地開展審計監督夯實基礎。在實際工作中，較易出現權責真空地帶，一般是向實物類轉化環節，因此企業應注重強化審計監督，制定完善的審計監督制度，對各部門應履行的職責，進行嚴格界定并劃分，以促使在項目審查過程中，能夠責任到人。不僅如此，為提升審計的質量和效率，企業還可考慮采取聯合審計的方式，如可采取內外審計相結合的方式，以強化審計嚴肅性，保證審計權威性。

4.5 確保工程變更簽證管理流程的合理性

在企業在建工程轉增固定資產的過程中，如果工程要發生變更，應注重確保簽證變更管理流程的合理性。對于工程項目，在最終的審計結算環節，變更簽證發揮著至關重要的作用，鑒于此，對于簽證單，要求必須注重規范合理的進度設計，對于簽證流程亦要保證其合規性，確保在變更簽證的過程中按流程執行。如果是現場簽證，應明確指明合理性要求，企業可考慮結合實際情況制定科學規范的簽證制度操作程序，明確簽證管理方案，為工程變更簽證提供制度依據和保障。對于工程變更簽證，如果其已實際發生，對于產生的簽證單據，應及時上傳財務部門，同時還要附送審計部門，做好備案管理。作為財務人員，對于工程變更簽證，要明確測算匯總造價數額，在實施暫估轉固的過程中，及時將造價數額列入暫估轉固成本范疇中，從而確保其與在建工程實際產生的成本保持一致[5]。

4.6 做好轉固的明確分工，強化協作

企業在轉增固定資產的過程中，要注重做好轉固的細化分工，并加強彼此協作。企業的工程管理部門，應加大對工程的關注力度，動態了解工程建設進度情況，并且要結合工程建設竣工期，對工程驗收準備工作密切關注，要求應在當月月末時，按要求編制項目情況表，并在編制完成后提交至財務部門，以幫助財務部門進一步了解項目的實際情況，以此強化工程和財務兩部門之間的協作。此外，對于企業財務部門，應定期獲取資產建設情況的相關數據，并結合數據信息分析是否滿足轉固要求。在制定《交付清單》過程中，企業的工程管理部門應先對在建工程項目進行劃分，細化為單項資產后，明確評估其成本情況。在對工程管理部門提交的《交付清單》進行核實過程中，財務部門要判斷清單中的單項資產劃分是否有依據、是否可行合理，要評估成本歸集是否精準。此外，企業財務部門要先對項目進行匯總，并對其產生的待攤支出進行分攤，在對分攤金額進行匯總統計后，再以此為依據實施轉固，或者按要求進行暫估轉固。

5 在建工程轉增固定資產核算的要點分析

5.1 建設設備及物資購入時核算

企業在建工程轉增固定資產過程中，要注重做好工程建設的設備購入核算、物資購入核算。在實際工程建設過程中，往往會因建設需要購入相應的設備、物資，在購入物資設備環節，實際所支付的購入價格、運輸費用、保險費用等，應當作為真實購入成本的核算依據。在完成購買操作之后，結合設備物資的實際情況，倘若需要進行驗收處理，則應納入工程物資科目來進行核算，倘若購入的設備物資無需進行驗收，可以直接交付并投入使用，應選擇在建工程科目，以此科目為依據進行核算[6]。

在工程建設過程中，如果出現物資盤虧、損毀或者報廢問題，應及時識別誘因，以原因為導向，明確追溯相關責任者，并制定合理的處理方案。如對于損毀的工程物資，在排除其殘料價值后，分別由保險公司賠償、過失損毀者賠償后，最終的資產凈損失應納入工程項目成本；倘若在工程物資盤點過程中，出現盤盈的情況，又或者在完成報廢處置之后還有凈收益，可以考慮采取沖減的方式，來抵消在建工程在建設過程中所產生的成本。

5.2 借款利息發生時核算

對于企業的借款利息，在進行費用資本化處理過程中，要以資產是否交付使用為節點，不宜將在建工程項目竣工結算作為節點。倘若還在籌建時間范圍內，則在尚未交付時間段內產生的借款利息，可以考慮將其納入所構建資產的成本范疇內；倘若不屬于構建資產，則其產生的借款利息，應納入開辦費用中。如果尚在經營期內，在工程尚未交付之前的時間段，所產生的借款利息，應納入所構建資產的成本范疇，如果是在資產完成交付之后，才產生的借款利息，則應考慮納入當期損益。

5.3 土地使用權轉固時核算

在企業獲取土地使用權的過程中，可以選擇直接購入的方式，也可以選擇支付出讓金。在企業取得土地之后，如果還未進行開發，或者還未用于開展自用項目，則可以考慮將其當作無形資產來核算，在攤銷時依據規定要求進行攤銷處理。對于取得的土地，如果企業考慮用于自用項目，則對其賬面價值，均應轉入相應的在建工程科目。

5.4 相關費用支出核算

對于企業的在建工程，其在轉增固定資產的過程中，往往會產生相應的費用，主要有借款利息、待攤費、出讓金，以及安全生產費等。對于產生的相關借款利息費用，要能夠明確其處于什么期間，如是在建工程籌建期間，還是經營期間，同時，還要明確判定是否滿足資本化要求。針對建造資產所取得的轉讓金，在資產確認時，應作為無形資產進行核算，不應該納入在建工程成本范疇。對于一些高危行業，往往會產生安全生產費用，要對其安全生產費用進行提取，倘若已經形成資產，則要做好資產的確認以及核算。

6 結語

在企業中，要對固定資產計提折舊，就需要進行結轉，做好在建工程轉增固定資產對于企業提升管理水平至關重要。在轉增固定資產的過程中，往往會伴隨著相應的資產、審計、內控、稅務等風險，要想有效防范風險，就必須注重規范工程項目管理。在轉固過程中，從立項開始到最終交付結束，整個過程都會在一定程度上影響轉固的時效性、精準性，要實現對工程成本的科學合理歸集，應注重提升結轉資產的規范性，為順利進行在建工程轉固奠定基礎。企業可以考慮制定完善的在建工程轉固管理實施方案，并完善細化標準操作程序，避免出現管理的真空區。

【參考文獻】

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