研究型審計助力銀行內部經濟責任審計加大發揮建設性作用

【摘 "要】研究型審計是新時代審計高質量發展的必由之路。論文聚焦商業銀行內部經濟責任審計工作，從高質量審計的角度指出當前審計工作可進一步優化的主要空間，并提出將研究型審計方法融入銀行內部經濟責任審計，可以提升審計工作質效、加大發揮審計的建設性作用。論文結合商業銀行實際，詳細介紹了研究型審計融入銀行內部經濟責任審計工作的具體思路和重點內容。

【關鍵詞】研究型審計；商業銀行；經濟責任審計

【中圖分類號】F239.47；F832.33 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2023）01-0093-03

1 引言

習總書記強調，審計要深入研究審計對象，精準高效揭示問題。侯凱審計長發表《堅決做實研究型審計》講話，要求“把研究貫穿審計工作始終”。新時代，審計事業要實現高質量發展必須解放思想、轉變觀念，審計工作不僅要指出問題，還要盡可能地揭示問題背后的體制障礙、機制缺陷、制度漏洞，以更好地發揮審計的建設性作用，開展研究型審計是其中必由之路。在審計署的指導下，近年來商業銀行內部經濟責任審計的重點更為清晰、內容覆蓋更為全面，通過對“關鍵少數”領導人員經濟責任的審計監督，在促進權力規范運行、促進反腐倡廉、促進改革創新等方面發揮了重要作用。但是，從審計發現問題整體情況來看，一些問題反復出現，一些問題“似曾相識”，反映出審計在幫助被審計單位提升管理質量、改進工作方面，還存在較大空間。經濟責任審計注重“人”的履職行為，關注權力的運行過程，可以通過進一步聚焦管理行為和管理過程，增加審計揭示問題的深度，進而加大審計建設性作用的發揮。

2 加大發揮商業銀行內部經濟責任審計工作建設性作用的思路

2.1 對被審計人履職風險判斷的精準性可進一步提高，更加聚焦被審計機構的特點

一些審計項目存在套路化、流程化的情況，審前對被審計對象及所在機構的了解不夠充分，對被審計人的履職情況、被審計單位的特點和所在區域的經濟、金融發展狀況掌握不夠全面，在哪些政策應被包含在審計范圍內、哪些業務需要重點關注、哪些報表和數據應該被納入審計分析等方面，分析還可進一步加強。工作中存在審計效率不夠高、審計重點不夠突出、審計結果存在以偏概全等情況。從高質量審計視角看，審計項目對于被審計人任職期間履職風險判斷的精準性存在提高空間，可進一步結合被審計人和被審計機構的具體情況進行優化。

2.2 揭示問題與被審計人履職的融合性可以進一步提高，更加聚焦被審計人或機構的管理問題

多數審計項目僅揭示表象問題，較少從被審計人經濟責任的角度揭示履職問題。經濟責任審計是圍繞領導人員推動主責主業過程中的經濟活動開展的審計，在揭示被審計機構表象問題外，更需要對被審計人的履職過程、履職情況進行分析和評價。搞清楚被審計人的履職行為究竟存在哪些錯誤、偏差或不足，導致被審計單位的某些發展指標不理想或經營管理不合規等問題，應是審計需要進行根源性、系統性分析研究的內容。從高質量審計視角看，審計項目可以進一步加深對業務問題、管理問題的了解和分析，從研究部署、方案制定、推動落實、監督與后評價等流程和環節入手進行問題探究，提高問題表象與被審計人履行經濟責任存在的問題的融合度。

2.3 審計建議與根源性整改的結合度可以進一步提高，加大審計建議對于改進管理的作用

多數審計項目提出的審計建議存在大而化之的現象，原則性建議較為普遍，如加大營銷、強化管理、嚴格制度執行等，對被審計單位進行根源性整改幫助不大，對實現既查已病、又防未病的目標作用有限。從高質量審計視角看，審計項目可以進一步結合被審計單位具體情況，從機制建設、流程設計、管理措施、控制環節等層面給出有針對性的建議。

3 研究型審計助力銀行內部經濟責任審計建設性作用的發揮

“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”既是國家審計也是內部審計發展中一條貫穿始終的重要經驗。研究型審計是調查研究與審計實踐相互促進、融合發展的產物，致力于更好地發揮審計的建設性作用。其核心精神之一就是要從表象發現深入本質揭示。它既要注重發現問題，更要注重解決問題，不單要揭示表面業務問題或行為現象，還要找出這些問題或現象背后的根本性原因。將研究型審計融入商業銀行內部經濟責任審計工作中，需要在充分了解銀行實際的基礎上，吃透政策、在業務的重點難點上下功夫，通過深入分析經濟問題、權力問題找準審計著力點，從而系統地研究問題發生的根源，提出解決問題的思路、方法和路徑，以實現高質量審計的目標，并更好地為商業銀行發展服務。

由于經濟責任審計具有較為明顯的政治性、戰略性與實效性的特征，因此可以把對政策、體制、制度、機制等方面的審計研究，貫穿經濟責任審計安排全過程。從是否基于項目兩種情況入手，引導經濟責任審計在質量、效率和作用發揮方面更進一步。

3.1 日常經濟責任審計研究

3.1.1 圍繞黨和國家經濟金融重大決策進行審計研究

日常工作中，應當持續地系統性地做好政策研究，把握黨中央、國務院重大經濟金融決策，了解政策出臺的背景、戰略意圖、改革目標等根本性、方向性問題，深刻理解背后的長遠考慮，不斷提升審計工作的政治性和前瞻性。按照二十大提出的未來五年全面建設社會主義現代化國家開局起步的主要任務，我國要構建新發展格局和建設現代化經濟體系，因此，日常審計應重點關注支持實體經濟、綠色發展、糧食安全等宏觀政策，深入研究如金融服務制造業、普惠金融、綠色金融、戰略性新興產業、科技創新、鄉村振興等重點領域金融政策。

3.1.2 圍繞金融監管機構的關注重點、銀行自身改革發展關切的戰略事項進行審計研究

當前階段，監管機構關注的重點內容包括支持小微、支持科創、消費者權益保護，防范化解金融風險，加快不良資產處置等；銀行自身改革發展的戰略要求主要包括數字化轉型、集團客戶、線上信貸、外包管理、網絡安全等。要把監管機構和銀行自身改革發展的關注重點、任務目標、方案措施和評價標準等內容摸準吃透，特別應對其中的重點風險領域開展研究。

3.1.3 加大對重點領域、重點機構的日常性非現場監測

銀行業是數據密集型行業，為審計的非現場監測提供了良好的數據基礎。在非項目期間，應當有意識地對一些重點機構、重點業務、重點數據情況進行監督。要積極學習和熟悉各類業務系統的統計分析功能使之為審計所用，針對性地研發審計的非現場分析模型，持續提高利用數據分析手段核查問題、評價判斷、宏觀分析的能力，實現對授信業務、資金結算、財務費用、運營管理、員工行為等主要業務領域和關鍵風險點的在線監測。在實施經濟責任審計項目時，可根據項目具體需求提取使用，有效節約審計資源（見圖1）。

3.2 融入經濟責任審計項目的審計研究

研究型審計可在經濟責任審計項目的審前、審中、審后階段分別聚焦不同重點，加大項目查證深度和審計的作用發揮（見圖2）。

3.2.1 審前階段，著重提升對被審計人履職風險判斷的精準性

可在一般項目的審前分析內容之上，增加對被審計機構對黨和國家重大經濟金融政策、監管機構要求的內化情況，以及對銀行自身戰略部署情況的審計研究。①初步鎖定重點關注業務范圍。非現場調取被審計機構及其平級機構，和上一級機構在黨和國家重大政策落實、監管機構重點關注的業務，以及銀行自身戰略要求方面的數據，查看任務完成情況。重點關注目標任務完成不理想的業務，以及領導人員任期內經營數據變化較大的業務。②被審計機構對于審計重點關注政策是否制定了內化方案？是否在方案中明確了牽頭落實部門、主要配合部門，以及各部門的職責？是否明確了年度目標、階段性目標、時限要求等。③被審計機構對于審計重點關注業務是否設計了合理的業務流程？是否根據被審計行所在地區特點制定了差異化的業務拓展思路？是否有業務創新？是否及時收集、掌握同業相關情況？④被審計機構對于審計關注業務是否建立了相應的管理機制，如培訓機制、信息交流機制、協商機制、反饋機制、調整機制、后評價機制等；需向上級行反映的問題或困難是否有渠道進行反映？⑤被審計機構對于審計關注業務是否有必要的系統支持？系統維護是否配備了相關保障力量？對系統功能的改善和升級需求是否有響應機制？⑥被審計機構對于審計關注業務是否制定了相應的績效激勵方案？績效方案是否合理？通過對上述內容的查證和研究，可以更加精準地了解被審計機構在黨和國家經濟金融政策落實、監管機構關注重點方面的內化情況，從公司治理層面對被審計人的政治意識和履職能力進行判斷。

3.2.2 審中階段，著重解決將審計發現的問題由表象深入到管理環節的問題

在一般項目的審計實施之外，重點增加對被審計機構政策執行的全鏈條研究和配套資源的合理性研究，找準癥結、深入揭示問題。對發現的問題要進行系統性思考，揭示和反映問題要往深里多思考一分、多研究一層，既要把原因了解清、分析透，還要厘清問題的責任主體。①了解被審計機構對審計關注業務在運行中存在問題的具體環節。這個過程涉及領導管理理念、管理風格、管理環境、管理方法等多方面內容，較為復雜，要加大與被審計單位及相關單位的談話和情況了解，力爭弄清業務與管理、管理與履職之間的關聯。例如，審計發現某銀校合作類項目在連續兩年項目效益遠未達預期的情況下，仍繼續追加投資，項目在追加投資當年出現虧損。一般情況下，審計人員多止步于揭示銀校項目虧損的問題，但是，按照研究型審計思路，還可以將查證工作更進一步，挖掘管理方面的問題。通過訪談、調閱相關會議紀要和會議記錄等方式，深入了解對合作項目追加投資的過程和原因，了解該項目的決策過程是否存在大額項目支出未經集體決策的情況？是否存在決策流程不合規的情況？是否存在“一言堂”、決策錯誤的情況？是否存在數據虛假的情況等。若確實存在上述情況且證據清晰，則可以從領導人員決策管理層面揭示問題，將項目虧損作為問題后果，使問題揭示與被審計人的責任履行關系更加緊密。②了解相關管理機制是否發揮了應有的作用。打破審計“只是用不同的方式揭示問題，而不能提出解決問題之道”的瓶頸，可以按照“結果—原因—機制—治理”4步關聯分析，針對具體事項和問題，查深查透，尤其可以從領導人員履職的角度出發，多關注管理鏈條存在的問題。例如，培訓機制方面，業務經辦人員是否在業務開展前接受了新業務的培訓，培訓內容是否能夠基本覆蓋業務需要？是否存在經辦人員對業務的相關要求不清楚、不明白、不理解的情況。信息交流與反饋機制方面，被審計機構在相關業務中遇到的疑惑、問題和困難是否通過反饋機制及時反饋至業務牽頭部門？下級機構是否也有相應機制將問題反饋上一級機構？業務推進與協商機制方面，牽頭部門是否履行了牽頭職責，及時進行了業務指導和調整，在責任模糊、業務推進不利時，是否通過協商機制推動了問題解決？③了解相關業務決策過程的合規性和決定的執行結果。重點關注業務決策是否由有權人作出，是否存在超業務權限決策的情況？決策作出的決定是否執行到位，是否在執行過程中出現了走偏、變形、錯誤執行或未執行的情況？④了解關鍵的資源配置是否到位，績效激勵是否明確。重點關注業務的關鍵資源配置是否到位，是否配套了必要的人力和財力資源？相較本行的其他業務，是否存在資源配置失衡或缺失嚴重的情況？績效方案是否起到了指揮棒的作用，是否發揮了應有的激勵效果，是否派生了其他的負面影響？⑤了解審計關注業務的系統運營情況。重點查看業務系統是否對業務的發展起到了應有的支持作用。例如，系統是否實現了信息登記、數據歸類、風險識別、預警阻攔等基礎性作用？與客戶接觸的系統界面操作是否便捷？是否操作煩瑣影響客戶體驗等情況？系統是否存在關鍵功能缺失或數據出錯的情況？系統是否與他行同類系統存在較大差距？⑥了解同業對類似業務重點或目標的落實計劃和執行情況，輔助審計組對于發現問題線索的性質和嚴重程度進行準確判斷。通過對上述內容的查證和研究，可以更加深入地了解被審計機構在業務管理中的問題，緊密結合被審計人的履職行為進行問題揭示，能夠較大地提升問題與被審計人責任的關聯性，更加突出經濟責任審計項目的特點。

3.2.3 審后階段，著重優化審計建議專業性不夠、建設性作用不強的問題

在對業務全流程有更深入的掌握和了解后，寫好審計報告，并從獨立第三方的角度研究提出切實可行的審計建議，特別是有利于根源性整改的審計建議。①提升審計報告質量。審計發現的問題越往深層挖原因越是管理問題，需要在分析表象、研究機理的基礎上切實厘清本質問題，并在審計報告中準確反映和定責，增加審計報告深度，提升質量。②提升審計建議質量。找準推動審計發現問題整改的著力點，聯系實際、從上到下，從完善管理制度，促進金融風險防控、預警、處置、問責的角度，提出可落地、可執行的審計建議。可以將所提審計建議直接轉化為政策措施、推動改革發展作為目標之一，逐步提升審計建議專業性。③加強審計成果運用。鞏固和強化內部審計與銀行內部派駐監督、紀檢監察、干部監督等多種監督力量的協同機制，思路上互相學習借鑒，成果上加大多方共享，增加審計成果運用渠道和運用方式。

通過上述做法，進一步推動被審計人提升履職能力、促進被審計機構改進工作，加大發揮內部經濟責任審計的建設性作用。

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