基于風險管理的企業固定資產內部控制研究

【摘 "要】在市場經濟背景下，企業在發展中極易出現各類風險，減少項目的經濟收益。為了確保企業平穩健康發展，相關部門應加大固定資產內部控制力度，做好風險管理工作，增強企業市場競爭力。論文主要簡述了固定資產和內部控制的內涵及其風險類型，根據風險管理現狀分析了固定資產內部控制中存在的問題，結合企業發展實情提出了合理的固定資產內部控制策略，以期提高固定資產管理質量。

【關鍵詞】風險管理；企業；固定資產；內部控制

【中圖分類號】F275 " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文獻標志碼】A " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " 【文章編號】1673-1069（2023）01-0135-03

1 引言

新時期，隨著我國綜合實力的增強，市場發展節奏加快，企業應注重風險管理和固定資產內部控制，在實施規范化管理的基礎上強化固定資產管理效果。但是目前部分企業對風險管理的重視程度較低，固定資產內部控制存在部分問題，需要企業結合現實情況制定科學的解決措施，確保企業實現戰略性經營發展目標。

2 固定資產和內部控制概述

固定資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的，使用時間超過一年的，價值達到一定標準的非貨幣性資產，包含房屋、設備和運輸工具等。固定資產是企業發展經營的主要資產。從會計視角劃分，固定資產分為生產用固定資產、非生產用固定資產、租出固定資產和未使用固定資產等。內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和工作人員協同實施，旨在實現控制目標的過程。內部控制目標包含企業戰略、經營質量、資產的安全完整和管理信息的真實可靠性。內部控制的基本要素有5種，分別為內部環境、風險評估、控制措施、信息與溝通、監督檢查。其中，內部環境是影響制約企業內部控制制度建設與執行的各種因素的總稱，內部環境包括治理結構、企業文化和內部審計機制等內容；風險評估是指精準識別、科學分析阻礙企業經營管理目標實現的各種不確定因素并實施管控的過程；控制措施是指結合風險評估結果，根據企業風險管理需求所運用的保障內部控制目標順利實現的方法，包括職責分工控制、授權控制等；信息與溝通是指系統全面整理與企業經營管理有關的各類信息，并將信息資源向不同層級和部門進行傳遞、溝通和應用；監督檢查是指企業對內部控制的執行過程和執行結果進行監管和評估，形成書面報告，并結合實情做出相應處理的過程。

3 企業固定資產內部控制中的風險類型

3.1 固定資產預算風險

在市場經濟環境中，需要企業結合市場發展情形編制固定資產預算，并對相關預算進行可行性分析，確保預算符合實情。如果企業可以在前期做好固定資產內部控制，可以有效防范固定資產預算風險。但是如果企業在固定資產預算中缺乏可行性研究分析，未能對預算編制進行系統審核，則會導致現有固定資產無法得到科學管理，從而引發固定資產預算風險。

3.2 固定資產采購風險

企業在加工生產產品的過程中需要購買生產設備和原材料等，且需求量較大，采購在固定資產內部控制中屬于關鍵環節。如果企業在采購前期未能對市場進行調研分析，選擇的供應商貨源不穩定、質量差、價格高，則會引發固定資產采購風險。此外，如果企業未能針對固定資產采購設計合理的審批制度，對預付款支付、付款憑證以及資產采購驗收不嚴，或者固定資產采購信息入賬登記不規范，則會導致固定資產出現賬實不統一的問題，增加固定資產采購風險的出現概率[1]。

3.3 固定資產使用管理風險

由于部分企業固定資產類型較多，使用年限各不一致，部分固定資產使用年限較長，其性能變差時，如果企業對其維修管理不妥當，則會導致有關固定資產出現損壞或者無法使用的情況，這樣會直接影響固定資產使用價值，為企業帶來固定資產使用管理風險。此外，部分固定資產由于企業管理不當，出現長期閑置或者被盜現象，從而引發固定資產使用管理風險。

4 基于風險管理的企業固定資產內部控制存在的問題

4.1 企業對固定資產內部控制缺乏足夠重視

首先，部分企業管理層對固定資產風險管理的重視程度較低，受傳統管理理念影響，沒有運用現有資源在企業內部營造良好的文化環境，導致各項固定資產內部控制措施無法得到有效落實；其次，部分管理層在開展固定資產內部控制工作時，通常從內部控制層面出發，沒有將風險管理引入固定資產內部控制當中，降低了固定資產內部控制效果；最后，在工作中發現，各部門工作人員對固定資產內部控制缺乏充分認識，認為其是財務部門的職責，缺乏自主參與固定資產內部控制的積極性，影響了固定資產內部控制質量。

4.2 固定資產內部控制制度不完善

新時期，企業對固定資產內部控制的需求與以往不同，需要企業根據現狀完善固定資產內部控制制度，剔除存在滯后性的條款。但是部分企業沒有結合固定資產采購、運用和維修等情況，有計劃地完善固定資產內部控制制度，也沒有將責任制度、獎懲制度以及招投標制度等引入固定資產內部控制制度，現有制度條款漏洞較多，降低了固定資產內部控制的效果[2]。

4.3 固定資產定期盤點存在不足

在風險管理基礎上，企業要想提升固定資產內部控制水平，就需要做好固定資產定期盤點工作，結合盤點結果制定風險規避措施，降低風險出現概率。但是在實際工作中發現，部分企業的固定資產定期盤點存在不足，未能清楚劃分各崗位固定資產管理任務，導致固定資產定期盤點工作無法保質開展。加之企業固定資產類型較多，需要負責固定資產定期盤點的工作人員投入較多時間精力，然而部分企業經常將固定資產定期盤點任務分配給財務部門，由財務部門兼任完成。這樣不僅會加大財務人員工作壓力，還會導致財務人員在定期盤點固定資產中無法及時發現潛在風險，降低了固定資產定期盤點質量。此外，部分企業在固定資產定期盤點中存在不細致、不規范、不全面的問題，未能系統掌握現有固定資產信息以及使用情況，導致賬物信息不統一。

4.4 固定資產處置方式有待優化

固定資產處置是指企業固定資產使用期限已滿或者性能較差無法滿足應用需求，需要企業對其進行報廢或者出售處理，在固定資產內部控制中屬于重要組成部分。但是目前部分企業在處置固定資產中存在問題，導致固定資產流失。例如，部分企業在處置固定資產時并未設置合理的招投標程序，通常以廢品售賣的方式處置，為企業帶來較大經濟損失。究其原因，企業在處置固定資產前期，并未對有關資產的使用價值和市場價值進行系統鑒別，導致固定資產處置價格不符合實際價值，為企業經濟帶來不利影響[3]。此外，部分企業未能在處置固定資產的過程中將有關憑證轉交給財務部門，使得處置的固定資產的財務信息記錄不完善，引發賬物信息不統一的問題。例如，部分企業在固定資產處置完畢后，沒有將有關固定資產處置信息及時反饋給財務部門，導致財務部門將已經處置的固定資產記錄在賬面上，從而使得賬面信息和固定資產處置信息不一致。

4.5 忽視固定資產升級改造工作

在工作中發現，部分企業在固定資產內部控制風險管理中，對固定資產升級改造工作缺乏足夠重視，并未定期組織專業人員對有關固定資產中的專項技術進行系統評估，也沒有結合有關現代化技術發展潮流優化固定資產性能，對固定資產內部控制存在錯誤認知，認為固定資產只要能完成企業生產經營任務即可，沒有投入人力、物力成本對固定資產進行升級改造，通常在固定資產性能無法滿足生產經營需求且達到使用年限后，運用報廢或者對外售賣的方式進行管理，降低了固定資產帶來的經濟價值和創造價值。

5 基于風險管理的企業固定資產內部控制策略

5.1 提高企業對固定資產內部控制的重視程度

第一，管理層應從思想意識上提高對固定資產內部控制的重視程度，積極支持固定資產風險管理工作，在日常工作中按照管理需求系統了解各部門固定資產內部控制執行情況，總結各部門固定資產內部控制的具體執行過程和執行結果，對比分析固定資產內部控制存在的不足，結合實情制定解決對策，提升固定資產內部控制與風險管理質量。第二，企業應加大固定資產內部控制與風險管理宣傳力度，提高全體員工對固定資產內部控制的重視程度。例如，企業可以通過微信公眾號或者微博等網絡平臺宣傳固定資產內部控制的內涵和意義，講明風險管理對各個崗位帶來的影響，引導全體員工積極參與固定資產內部控制。第三，企業可以通過定向培訓的方式提高各崗位對固定資產內部控制的重視程度，結合各崗位工作職責設計培訓內容，要求管理層負責定期組織各崗位工作者進行線下培訓，按照固定資產內部控制及風險管理需求系統培訓全體員工的專業技能。這樣全體人員可以在定向培訓中提高對固定資產內部控制的重視程度，在今后積極運用所學專業技能完成有關固定資產內部控制與風險管理任務[4]。

5.2 完善固定資產管理制度

在市場經濟環境中，固定資產內部控制從固定資產預算、采購、維護、使用到維修等環節都存在諸多潛在風險，企業應立足現實情況完善固定資產管理制度。第一，建立固定資產預算和維護管理制度，通過制度規范各個環節工作步驟，保障各項功能有效實現，提高固定資產內部控制的規范性，防止不良工作行為帶來固定資產內部控制管理風險。第二，企業應針對固定資產管理設計責任機制，講明各層級、各部門以及各崗位的固定資產內部控制任務，避免出現固定資產內部控制與風險管理責任模糊不清的現象。第三，企業應在固定資產管理制度中制定獎懲制度，如果在固定資產內部控制和風險管理中出現不規范行為，應按照情節嚴重程度對其進行懲罰處理；如果部分人員在規定時間內固定資產內部控制與風險管理質量達標，且工作態度認真負責，企業可以對其進行薪資獎勵。第四，企業應將監督機制引入固定資產管理制度，注重固定資產全過程監管。例如，企業在采購固定資產時，應結合以往采購實情，分析采購環節可能出現的潛在風險，結合現狀設計采購審批制度，編制采購規劃，要求有關部門在采購固定資產前期只有財務部門審批后，才能按照審批單有序采購固定資產。在選擇固定資產采購渠道時，企業應設計合理的采購準入制度，要求有關人員按照現有制度檢查有關固定資產質量。第五，企業應在固定資產管理制度中設置嚴格的招投標制度，要求有關部門按照招投標制度規范招投標行為，并讓財務部門做好固定資產登記造冊工作，確保賬物信息的一致性。

5.3 加大固定資產定期盤點內控力度

固定資產定期盤點在內部控制風險管理中處于關鍵位置，是防范固定資產內部控制風險的重要手段之一，企業應加大固定資產定期盤點內控力度。第一，企業應注重固定資產日常運行控制。由于部分企業固定資產較為繁多，部分固定資產的信息技術含量較高，市場價格偏高，為了防止人為因素帶來固定資產使用管理風險，企業可以讓有關人員通過系統化培訓，掌握有關固定資產信息技術操作步驟，防止固定資產在使用中出現損壞現象。此外，企業可以讓有關部門負責監管各類固定資產的日常使用情況，如果固定資產出現變動現象，要求有關部門將固定資產變動信息及時反饋給財務部門，做好變動信息記錄工作，保障賬物統一性。第二，企業應注重固定資產折舊計提工作。由于固定資產具有使用年限，企業應結合固定資產實際情況選擇合適的方式進行折舊計提，精準反映有關固定資產的使用價值。第三，企業應注重固定資產清查盤點內部控制工作。企業實施固定資產清查盤點的初衷，就是保障固定資產賬物信息統一，及時發現固定資產存在的潛在風險，實施風險處理對策。由于部分企業在固定資產清查盤點中存在工作人員不作為或者工作行為不規范等問題，企業應加大固定資產清查盤點監督力度，在內部建立固定資產清查盤點小組，明確各崗位工作職責和質量標準，定期組織專人負責檢查小組固定資產清查盤點開展進度和盤點結果。如果在清查盤點固定資產中發現盤盈或者盤虧情況，固定資產清查盤點小組應及時將有關情況反饋給上級，協助上級查明有關情況出現原因，找到責任人，按照企業風險管理制度進行懲處。同時，財務部門應結合固定資產清查盤點開展情況，及時更新賬務信息，并定期上報備案，防止出現固定資產內部控制管理風險。

5.4 優化固定資產處置方式

在市場經濟體制下，固定資產處置方式是否合理，決定了固定資產內部控制與風險管理質量，企業應立足現狀優化固定資產處置方式，制定固定資產處置操作程序，要求有關部門在處置固定資產中，先將有關固定資產上報主管審批，經過部門主管審批后轉交資產管理部門，讓資產管理部門對有關固定資產使用價值和市場價值進行系統分析，將符合處置要求的固定資產按照招投標制度進行拍賣。財務部門應結合現有固定資產出售申請、出售票據以及收款證明，完成固定資產出售賬務信息記錄工作，并對已經處置的固定資產做好會計記錄工作，保障已處置固定資產賬物信息相符。此外，企業應在優化固定資產處置方式中做好報廢固定資產保管工作，防止進一步降低固定資產市場價值。

5.5 加強固定資產升級改造管理

近年來，我國部分固定資產更新換代速度較快，性能不斷優化，可以為企業創造更多經濟價值。企業應在固定資產內部控制與風險管理中，加強固定資產升級改造管理，注重固定資產技術創新，加大前期人力、財力投入力度，不斷更新升級固定資產技術性能。例如，企業可以在升級改造固定資產性能之前，組織有關人員運用現有資源調研同類固定資產市場發展情況，對比分析本企業固定資產存在的不足之處，分析升級改造可行性以及經濟回報程度，根據分析結果判定有關固定資產是否進行升級改造。如果固定資產可以升級改造，企業可以組織專業人員負責升級改造固定資產性能，這樣不僅可以充分發揮固定資產使用價值，還能為企業帶來更多經濟收益，降低固定資產內部控制管理風險的出現頻率。在固定資產升級改造完成后，企業應對其進行動態監管，組織專人負責檢查有關固定資產使用情況，做好固定資產維修管理工作，延長固定資產使用壽命，確保其能夠為企業創造更多經濟價值。

6 結語

綜上，新時期企業受到市場經濟環境影響，固定資產存在諸多風險，企業應結合現實情況做好固定資產內部控制與風險管理工作。但是目前部分企業在固定資產內部控制中存在缺乏足夠重視、制度不完善等問題，需要企業根據現狀制定解決對策，提高企業對固定資產內部控制的重視程度、完善固定資產管理制度、加大固定資產定期盤點內控力度、優化固定資產處置方式、加強固定資產升級改造管理，通過多種方式提高固定資產內部控制質量，使企業平穩健康發展。

【參考文獻】

【1】陳笑.固定資產投資視角下中小企業財務管理存在的問題與對策[J].中國市場，2020（29）：101-102.

【2】顏珍.企業內部控制與財務風險防范措施[J].中國集體經濟，2021（34）：145-147.

【3】孫艷.基于風險管理背景下會計事務所內部控制制度建設的構建[J].大眾標準化，2021（20）：137-139.

【4】于千賀.關于加強國有企業固定資產管理的思考[J].現代商業，2021（23）：164-166.