運用內部審計結果優化高校內部控制的研究

［摘 要］隨著我國教育體制的改革、高校規模的擴大，高校資金來源日益多元，組織架構越來越復雜。為降低管理風險，高校必須加強內部控制管理，完善內部控制體系。優化高校內部控制管理，可以有效防止資源浪費等問題發生。而高校內部審計是監督內部控制的手段之一，其產出的審計結果可以真實反映內部控制情況，幫助高校完善和健全內部控制體系。文章以W高校為例，闡述內部審計結果在高校內部控制中的應用價值，分析該高校內部控制中存在的問題，嘗試運用內部審計結果優化高校內部控制，將內部審計與內部控制有效銜接，以此提升高校管理水平。

［關鍵詞］內部審計；內部控制；高校

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.06.004

［中圖分類號］F239.45；G647 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）06-0013-03

0" " "引 言

內部控制就是依據控制理論而建立起來的一種科學合理的管理工具。基于控制理論的思想，內部控制就是通過某種既定的程序，按照目標對單位業務活動的開展過程進行調節控制，從而提高單位的整體運營效率。而內部審計結果是單位內部審計人員在實施內部審計程序后，對被審計單位提出的審計問題和建議，是內部審計的價值產出。將內部審計結果有效運用在內部控制管理中，是高校發揮內部審計行為價值的體現，也是高校提升內部管理水平的手段之一。

1" " "內部審計結果在高校內部控制中的應用價值

內部控制主要是對高校經濟活動全過程進行的控制管理，更是推動高校實現可持續發展的重要管理手段［1］。雖然當前國家對于高校內部控制工作作出了制度化、條例化的規定，但是具體的內部控制制度還需高校從內部管理情況入手。而高校的內部審計工作可以為其提供真實、有效的財務和管理數據，確保高校所開展的內部控制工作是高效科學的［2］。因此，高校必須重視內部審計在內部控制管理中的作用，運用內部審計結果來提高高校內部控制的效果，實現高校高質量發展。

1.1" "內部審計結果為內部控制提供方向

第一，內部審計結果充分展現了高校的實際運行情況和內部控制的具體效果。對于高校而言，內部審計主要是對高校的經濟情況、管理情況、內部建設情況等開展系統化的監督管理。而內部控制就是對內部監督項目進行控制的一個過程，因此可以說，內部審計結果為內部控制提供了改進方向［3］。

第二，內部審計工作能夠為內部控制提供咨詢服務。內部控制不能單純依靠各項規章制度，要依據高校自身情況開展控制管理。由此就要從高校的實際情況入手，從內部審計中獲取最新的審計數據，從而發現內控問題，并解決問題，實現高校良性運行及高效發展［4］。

第三，內部審計的重要職能是評價。內部審計人員不從事特定業務活動，獨立于其他業務部門，這使得審計人員可以從整體和客觀的角度識別與評估各部門內部控制的實施情況，并及時向管理層提出建議，調整內部控制系統，確保內部控制系統完整、有效［5］。

1.2" "內部審計結果能夠監督內部控制運行情況

內部審計的根本出發點是實現對高校管理制度和措施落實情況的監督，督促各部門的各種經濟活動按照合理、合法、穩健、高效的原則開展，防止出現問題或及時發現內部控制運行中存在的缺陷，及時填補漏洞，消除隱患，促進高校健康發展，實現預定的目標［6］。

內部審計主要是對所制定的制度和程序的效果進行評估分析，評價其完整性、合理性、有效性。因此，內部審計在內部控制管理中發揮著監督者的作用。根據《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，高校為實現辦學目標，應該通過完善制度﹑實施程序和措施，預防和控制經濟活動中的風險［7］。通過加強內部審計和開展內部控制評估，高校內部審計部門可以發現高校內部控制中的薄弱環節，針對這些環節提出建議，促進相關規章制度的完善，為各項業務活動的正常開展和運行提供制度保障，更好地發揮內部控制的作用，健全高校治理結構和治理機制，以提高高校財務運行的績效水平，強化高校自我約束，增強其競爭能力，促進高校健康發展［8］。

2" " "W高校內部控制中存在的問題

2.1" "內部審計發現的問題

從W高校2019—2021年開展的內部審計項目來看，內部審計工作逐漸趨于完善。在審計數量上，2021年幾乎是2020年、2019年兩年之和。在審計類型上，2021年W高校增加了專項基金審計和科研經費審計。其中，基建與維修項目審計占3年內總審計數量的76.18%，是W高校內部審計工作的重要內容。

對W高校內部審計內容分析可知，W高校內部審計部門以基建與維修工程審計、財務收支及經濟效益審計和任期經濟責任審計為主。財務收支及經濟效益審計和任期經濟責任審計發現的問題以查找財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性及有效性，以及評價制度的完整性、執行的流暢度等方面為主。W高校內部審計查出的問題有大額發票未附商品明細；工會經費未及時收繳；憑證記載內容與實際不符，缺少驗收證明；應收賬款金額過大；經費科目支出不規范，混報、擠占；黨建基金使用上的問題；固定資產未登記入賬，賬實不符；缺少差旅報銷和補助標準；物品采購缺少必要的招標程序。基建與維修工程審計中存在特殊情況，除了有可能存在的上述問題，還發現了工程造價被動增加及工程延期竣工等問題。

通過對W高校近3年內部審計結果對照內部控制要素進行總結分析，可以得出W高校內部審計發現的內部控制問題，具體如表1所示。

2.2" "內部控制單位層面存在的問題

2.2.1" "制度建設不到位

在制度的建設上，W高校目前已根據學校內部控制的實際情況建立較多的內部管理制度，但是仍存在制度不夠健全的問題，一方面表現為制度覆蓋面不夠廣，對于有些業務還未建立起相應的管理制度；另一方面表現為相關內部管理制度執行不到位。

2.2.2" "部門間信息溝通不順暢

協同機制運行情況不佳，會導致各部門之間存在溝通不順暢、對接手續煩瑣等問題。W高校多個部門的信息化管理系統正處于逐步建設階段，部分業務和制度還沒有完全接入系統，存在各部門間信息系統獨立、業務對接難、信息溝通不順暢的問題，導致內部控制管理中存在極大的信息安全隱患。

2.3" "內部控制業務層面存在的問題

2.3.1" "預算執行缺乏有效監督

W高校各部門在編制預算時并未明確項目績效目標。在執行預算時，混淆了預算執行率與執行效率的概念，著重關注預算執行情況，將“花完預算”視為完成預算任務，沒有關注到提高資金使用效益的問題，沒有真正做到高效執行預算，造成了資源浪費。

2.3.2" "收支核算不規范

筆者通過對W高校內部審計結果的分析發現，審計查出的問題主要集中在業務層面，其中財務收支業務中存在的問題偏多，占問題總數的60.44%。W高校眾多問題體現了財政資金的支出缺乏必要的制約和控制，且收支核算不規范。

2.3.3" "資產管理不到位

近幾年的內部審計結果顯示，W高校存在校辦企業固定資產賬面金額與實際價值相差巨大，賬實不符的情況。此外，資產管理制度中也缺乏無形資產管理相關的規定，這直接導致該校無形資產管理的缺失。

2.3.4" "建設項目管理不嚴格

筆者翻閱W高校工程項目審計結果資料，發現在新建實驗中心時，W高校在施工圖未最終確定的情況下就進行了招標，導致中標單位進場后又進行施工圖大改。此外，一個項目準許11家施工單位進入現場施工，各施工單位之間交叉作業多，互相影響，致使工程延期16個月，共計損失612.1萬元。

3" " "運用審計結果優化W高校內部控制的建議

3.1" "加大內部審計力度，及時發現并總結問題

內部審計的主要任務是協助本單位加強管理、防范風險和提高效益。因此，為促進高校優化內部控制，W高校要加大內部審計力度，對教學管理、科研管理、財務管理、資產管理、采購管理等活動中的內部控制制度的健全性、有效性進行了解、測試和評價，對制度的嚴密性和執行情況進行審查，保證各項制度之間相互聯系，真正發揮制度的約束作用［9］。W高校還應通過內部審計查找管理中的漏洞，加強制度建設，督促和檢查制度的執行情況，真正做到加強內部管理，提高工作效率，促進學校全面發展。

3.2" "加強內部審計結果的應用，提高對內部控制的重視度

盡管W高校制定了《W高校內部控制評價與監督管理辦法（試行）》，并設立了領導小組及工作小組，但管理層的風險管理意識較弱，并沒有實際開展相應的內部控制風險排查。同時，W高校還存在部分校辦企業并沒有完善其所轄部門的重大管理制度，如“三重一大”決策制度等。因此，優化W高校內部控制的第一步就是要結合內部審計結果，查找學校內還有哪些部門或校辦企業存在制度缺失情況。其次，要提高領導層對內部控制的重視度，使得內部控制不再只是“例行公事”。同時，根據各部門的職能，盡快完善內部控制流程手冊，梳理高校的風險點及控制措施，并繪制風險控制矩陣。內部審計可以有效審查內部控制的實施情況，掌握高校各項活動的關鍵點，查找管理中的差距和弱點［10］。因此，要加強內部審計結果的運用，降低內部審計部門在基礎性問題上的審查頻率，減少共性問題，更多地將審計目光聚焦在關鍵領域和重點環節。

3.3" "積極推進內部審計結果共享

通過W高校內部審計結果反映的內部控制問題，可知內部控制問題主要集中在業務層面，財務收支業務中存在的問題尤其多，占問題總數的60.44%。其中不乏各部門及校辦企業存在的共性問題，如大額發票未附商品明細、工會經費未及時收繳、經費賬戶混報和擠占、黨建基金使用上的問題、報銷原始憑證缺少驗收證明等。W高校如果可以在可控范圍內將內部審計問題共享給其他部門或校辦企業，就可以避免后續出現相同問題，避免審計工作重復，實現“審計一項、梳理一塊、規范一片”的目標，從而節約審計資源，提高內部控制效率［11］。基于此，W高校要積極推進內部審計結果共享。

4" " "結束語

我國高等教育的高速發展增加了高校的內部控制難度，但高校必須加強內部控制，因為這不僅僅可以提升高校的管理水平，還可以保證高校資源的合理配置。為此，高校可有效整合內部審計與內部控制，充分運用內部審計結果填補高校內部控制的漏洞，二者相輔相成，助推高校事業高質量發展。

主要參考文獻

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