行政事業單位內部控制的要素及實施策略

［摘 要］近年來，行政事業單位的公共服務職能得到了優化，但從實踐的角度分析，依然存在不少問題，這些問題在內部控制方面表現得尤其明顯。對此，行政事業單位應該強化內部控制工作，借助有效的內部控制提高自身管理能力和風險規避能力。文章結合行政事業單位內部控制的意義，對行政事業單位內部控制要素及實施策略進行討論，希望能夠為行政事業單位內部控制工作的順利實施提供參考。

［關鍵詞］行政事業單位；內部控制；風險評估

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.06.015

［中圖分類號］F810.2 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）06-0046-03

0" " "引 言

行政事業單位是政府依法行政的主體，承擔著宏觀調控、社會管理、公共服務以及市場監督等職能，與社會發展和人們的日常生活密切相關。內部控制可以幫助行政事業單位更好地實施職能化管理，構建起多維立體的管控體系，提高行政事業單位對于各類風險的管控能力。加強內部控制建設，對于行政事業單位職能的發揮、公共服務質量及效率的提高有著非常積極的意義。

1" " "行政事業單位內部控制的意義

1.1" "強化監督管理

有效的內部控制可以帶動制度完善，優化內部管控的規則，強化監督管理，為構建高效廉潔的服務型政府提供良好支撐。當前，不少行政事業單位在國有資產管理方面存在很多問題，如資產數量不明確、賬實不符、資產價值流失等。實施內部控制能夠有效解決上述問題，增強管理的有效性。

1.2" "提高管理水平

現階段，不少公共事業單位的內部管理水平較低，需要通過內部控制來提高管理水平和服務能力。對照行政事業單位內部控制的實施情況，發現其應該將關注的重心放在薄弱環節，加強機制建設，在內部控制管理制度中嵌入相應的制約機制，以此來提高財政資金的使用效能。

1.3" "規范財經秩序

財稅制度改革對行政事業單位內部控制影響巨大。行政事業單位借助財稅制度改革，能夠為內部控制的順利實施提供良好支撐，并且有效的內部控制可以推進落實改革工作，實現財稅改革的規范化、信息化和精細化，實現從粗放式管理到精細化管理的轉變，規范財經秩序，確保相應的方針政策能夠在單位內部得到有效貫徹實施［1］。

2" " "行政事業單位內部控制的要素

2.1" "內部環境

內部環境是單位實施內部控制的前提和基礎，包含人力資源、崗位責任制度、不相容職務分離機制以及決策機制等，且良好的組織架構與決策機制是確保內部控制順利推進的關鍵。行政事業單位內部環境具備3個顯著特征：首先，特殊的管理框架使得行政事業單位在構建內控體系時必須將財務部門、審計部門和紀檢監察部門的作用發揮出來。從外部監督需求著眼，需要做好組織架構的優化調整，對崗位職能及部門權限進行完善，同時必須做好各種權力的合理分配和處置，確保權力運行的過程中能夠實現相互制衡。其次，行政事業單位決策機制由領導層決定，能夠很好地發揮內部控制所具備的制衡作用。該機制要求行政事業單位在相關決策形成前公開相應的政務信息，通過討論的方式得到決策結果，同時需要借助集體研究、專家論證以及技術咨詢等方式，精準落實議事決策機制，避免在決策中出現一言堂的問題。在決策形成后，單位需要對決策的執行情況進行跟蹤，決策執行的效果會直接影響相關人員的晉升。最后，單位在構建內控體系的過程中，可以參考企業內控機制，做好業務流程的梳理工作，推動崗位責任機制的優化，同時也應該制定出完善的組織架構，明確管理權限，規范各方面的業務流程，以此來推動不相容崗位實現相互分離，將崗位之間所具備的監督和制約作用充分發揮出來。

2.2" "控制活動

控制活動指單位進行風險控制和應對時的相關程序、制度等，要求單位從宏觀角度做好內控規范的設計工作，盡可能降低風險發生的概率，確保各項業務有序展開，推動內控目標順利實現。行政事業單位工作中的所有流程都必須融入相應的控制活動，包括崗位設計、職能履行等。單位內部控制中包含的流程環節有很多，如單據會計、預算控制、授權審批等，在構建內部控制體系時，應該在強調資金管控的前提下做好預算管理工作，確保預算能夠與業務活動緊密銜接，同時也應該對內控核心崗位進行優化，確定好業務權限及程序責任等相關內容，保障資產的安全性和完整性，推動各項工作順利展開。此外，行政事業單位可以借助內部表達和報銷憑證等進行收支管理，形成完整且真實的會計信息［2］。

2.3" "風險評估

風險評估是指組織對內控活動實施過程中可能遇到的風險進行分析、評估與識別，并提出相應的風險規避策略。在行政事業單位運行的過程中，存在很多可能引發組織層級風險的因素，如組織架構、決策機制、權責分配等，行政事業單位本身特殊的性質使得其具備一定的公共權力，在欠缺有效制約的情況下，容易引發權力濫用的問題。同時，行政事業單位能夠面向公眾提供公共產品，不參與市場競爭，公共資金的使用效率無法得到保障。政府部門通常借助行政的方式來實施資源配置，相關社會主體為了獲取稀缺資源，可能出現行賄的行為，容易引發公共資源浪費的問題。此外，行政事業單位在實際運行中存在一定的業務風險，這些風險主要發生在組織活動實施的各個環節，想要對風險進行有效控制，必須確保預算編制規范，預算執行合理，同時也需要依照相關標準做好批復。以收支風險控制為例，其強調單位收入的完整性以及支出分類的合理性，要求各方面預算指標都能夠得到有效分解，對支出事項能夠依照有關規定進行資金支付。

2.4" "信息溝通

從行政事業單位的角度來看，信息溝通是確保內部控制工作順利實施的基礎和前提，必須確保信息溝通的有效性。在內部控制活動實施過程中，行政事業單位要打造出完善規范的信息收集、信息處理和信息傳遞流程，保障內部控制工作實施的效果。在信息應用方面，行政事業單位應該充分考慮財務部門及監管部門提出的各種要求，統一信息口徑，保障內容的規范性，為管理決策的制定提供參考依據，確保在政務信息公開時也能夠對單位社會服務職能的履行情況進行有效披露。行政事業單位必須確保信息使用人員能夠準確理解預算和決算信息，推動信息在不同部門之間實現高效傳遞，為各部門的溝通協調提供良好支撐。行政事業單位應該打造出科學的信息管理系統，做好對內部控制理念及監督流程的整合工作，以此打造出更加系統化及常態化的內控體系，規避人為因素帶來的負面影響，提升內部控制實施的整體效果［3］。

3" " "行政事業單位內部控制實施策略

3.1" "打造良好的內部控制環境

一是應該強化內控意識，進一步提升單位對內控建設的重視程度。相關負責人需要為單位內部控制實施情況負責，樹立起相應的責任意識，為內部控制的貫徹落實營造出良好的環境氛圍；應該打造相應的管理文化，加速內控環境建設，主動參與相關工作，確保內控工作的順利實施。二是應該完善相關管理制度，優化崗位設置。行政事業單位應該依照內部控制規范的要求，全面梳理相關法律法規，修改和完善自身的管理制度，確保其能夠被落實到日常經營管理中。應該梳理好業務流程，確定關鍵崗位職責，推動業務活動決策、執行和監督職責的相互分離。三是應該做好崗位人員選拔工作，強化業務培訓。單位應該做好人員選拔，確保其具備良好的崗位適應能力，包括知識、技能、從業資格等。從適應時代發展需求的角度出發，行政事業單位必須做好相關崗位工作人員的業務培訓，幫助其深入了解最新的法律法規政策，督促相關人員自覺提升自身的業務能力。四是應該明確負責人在內部控制建設和實施環節的責任。我國行政事業單位采用的是行政首長負責制，由單位一把手承擔業務活動的相關責任。因此，行政事業單位必須切實做好內控體系建設工作，將單位負責人在內控建設、執行和監督管理方面的作用發揮出來，借助分工、授權等方式下達工作任務，樹立全員內控理念，為內部控制的實施打造出良好的內部環境［4］。

3.2" "完善內部控制工作機制

行政事業單位在開展經濟活動時，必須推動決策、執行和監督實現相互分離，這是防范舞弊行為、預防貪腐問題的關鍵。在對單位內部決策機制進行構建的過程中，行政事業單位應該強調不相容崗位分離和過程分離，設置完善的議事決策機制和崗位責任制，在服務相關規定要求的前提下，依照內部控制的要求，對工作機制進行設置和完善，最大限度滿足業務活動需求。在行政事業單位中，大宗資產采購、大額資金使用以及投融資業務等一般都是由領導班子集體決定，一些比較復雜或者專業的經濟活動需要聽取專家的意見和建議，關系公眾權益的事項則應該通過聽證會等方式收集公眾的意見。一些重大事項的決議必須形成書面報告，將每個議事成員的意見真實地反映出來，明確成員的能力，為后續的責任劃分提供參考。在通過重大事項決議后，行政事業單位需要做好事項執行效率及效果的跟蹤管理，建立起相應的問責制度。同時，對于關鍵崗位員工，行政事業單位需要結合業務活動的實施情況，建立起相應的崗位輪換制度，及時發現內部管理中存在的問題和隱患，減少相關人員的工作量，確保其能夠始終保持工作熱情，樹立起可靠的風險防范意識和職業道德意識［5］。

3.3" "構筑風險評估長效機制

行政事業單位需要建立起長效化的風險評估機制，做好對各類風險的識別、評估和分析，通過管理制度的方式對風險進行管控。在風險評估環節，行政事業單位需要做好單位內部經濟活動流程的有效梳理，確定好相應的業務環節，借助系統來對經濟活動實施過程中的風險進行分析，確定風險點以及單位本身對于風險的承受能力，制訂出具備良好可行性的風險管理方案。政府出臺的相關規范確定了行政事業單位內部控制的內容和標準，行政事業單位需要在相關原則及框架的約束下，對照自身業務活動的特點，實現風險評估機制的長效化。從實踐的角度來看，行政事業單位必須在充分滿足相關規定的情況下，設置專門的風險評估機構，做好日常的業務風險動態監控工作，及時將風險動態反饋給相關責任人。行政事業單位本身承擔著相應的公共服務職能，其業務活動的實施情況與公眾日常生活密切相關，所以需要在公眾的監督下進行。對此，行政事業單位在高度重視業務風險的同時，也需要明確公眾對于自身是否存在信任危機，設置好針對危機事件的應急處理預案，做到防患于未然［6］。

3.4" "強化內控信息溝通交流

在信息化時代背景下，信息對單位運行的影響巨大，若信息溝通不暢，不僅會導致溝通成本增加，還可能引發資源浪費或者決策失誤等問題。有效的信息溝通能夠幫助行政事業單位管理層及時發現業務活動實施過程中存在的問題，推動落實內控制度，確保公共管理目標能夠順利實現，也能夠對單位運營信息進行公布，提高行政事業單位的信息透明度，最大限度減少信息不對稱問題，促進公共管理效率提高。行政事業單位以信息化手段為支撐，能夠對經濟活動的業務流程進行固化，對業務流程運行狀態進行自動記錄與跟蹤，在信息系統中嵌入內部授權審批等內容，將人為因素的影響降到最低［7］。

行政事業單位應該積極應用先進的信息技術，加快內部控制信息化建設，借助信息化來推動內控思想、崗位設置以及內部監督的有效落實，對單位現有的信息系統進行整合，加速數據集成與共享，推動內部控制的系統化與常態化，做好相關業務的標準化以及流程化管理，減少人為因素帶來的干擾，凸顯內部控制的約束作用。另外，在內部溝通環節，行政事業單位可以建立起相應的投訴舉報機制，消除溝通上的障礙，同時應該建立快速上報機制來應對緊急事項。行政事業單位領導層應該改進自身的工作作風，踐行群眾路線，深入基層做好風險探查，做到防患于未然［8］。從外部溝通的角度來看，行政事業單位應該對信息公開機制和信訪制度進行完善，規范聽證制度，拓展信息公開范圍，為內部控制的貫徹落實提供信息支撐。

4" " "結束語

在行政事業單位日常運行的過程中，內部控制發揮著非常重要的作用。因此，行政事業單位必須重視內部控制工作，明確內部控制要素，對內部控制實施過程中存在的問題進行分析，結合自身的實際情況，構建起完善的內部控制體系，推動落實內部控制工作，切實提高內部控制水平，從源頭杜絕貪腐問題。此外，行政事業單位應該引導所有部門和員工參與到內部控制工作中，確保內部控制的作用能夠充分發揮出來，以有效的內部控制為支撐，提高單位的辦事效率。

主要參考文獻

［1］黎連生.行政事業單位內部控制制度建設存在的問題及對策［J］.投資與合作，2021（11）：127-129.

［2］余瑞寧.行政事業單位內部控制存在的問題及對策［J］.財經界，2021（31）：156-157.

［3］羅小蘭.行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策［J］.行政事業資產與財務，2021（15）：68-69.

［4］郭書惠.行政事業單位內部控制制度的建立與完善研究［J］.財經界，2022（21）：38-40.

［5］臧超.行政事業單位內部控制建設探討［J］.行政事業資產與財務，2022（7）：59-61.

［6］顧蘋.關于加強行政事業單位內部控制的思考［J］.當代會計，2021（22）：187-189.

［7］惠鳳玲.行政事業單位內部控制存在問題及對策［J］.經濟管理文摘，2021（14）：83-84.

［8］黎雪蕓.行政事業單位內部控制存在的問題及對策［J］.投資與合作，2021（6）：5-6.