新政府會計制度對基礎教育階段學校財務核算的影響及對策研究

張 妍

某區(qū)公辦中小幼學校自2019 年開始全面實施政府會計制度至今，通過對會計核算體系的重新構建，實現(xiàn)了“雙功能”、“雙基礎”、“雙分錄”、“雙報告”的會計核算模式，真實的反映了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用狀況，嚴格執(zhí)行政府會計制度的要求，為區(qū)財政及區(qū)教育局提供了真實、完整、可靠的財務信息，在財務管理、會計核算等各方面收到了良好的成效。但在全面實施政府會計制度過程中，還存在某些會計科目核算規(guī)范性欠佳、財務人員專業(yè)水平參差不齊等方面的問題，為進一步提升會計信息質(zhì)量、提高學校的綜合管理水平，針對學校財務工作存在的相關問題提出進一步的改進措施及應對策略。

一、當前學校財務核算管理中存在的問題

（一）會計科目運用不準確

學校在列支費用時并沒有嚴格按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)及部門對應關系分別計入不同的費用科目。比如，某區(qū)中小幼學校將各部門發(fā)生的所有費用均計入業(yè)務活動費用，包括后勤和行政部門發(fā)生的人員工資，使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的折舊費用，以及其他公用經(jīng)費。根據(jù)政府會計制度中對相關費用的定義，業(yè)務活動費用是指依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所發(fā)生的各項費用。而單位管理費用是指本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用，包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員費用、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)等費用以及由單位統(tǒng)一負擔的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。根據(jù)政府會計制度定義我們可以了解到，業(yè)務活動費用和單位管理費用二者適用范圍不同，業(yè)務活動費用的使用對象包括行政單位和事業(yè)單位，單位管理費用僅適用于事業(yè)單位且僅記錄后勤和行政部門開展管理活動、為單位運轉保障服務發(fā)生的費用，如果這些部門開展非管理活動，僅是依照職能開展的業(yè)務活動發(fā)生的費用，那么應該將支出計入業(yè)務活動費用，開支范圍需要嚴格按制度列舉來執(zhí)行。各學校將所有發(fā)生的費用全部記入到業(yè)務活動費用，顯然不太合適。

（二）財務會計與預算會計產(chǎn)生的差異項調(diào)節(jié)不及時

新政府會計制度采用財務會計和預算會計雙分錄的平行記賬的核算模式，進一步加強了財務會計和預算會計的有效銜接，但對于自2021 年7 月剛開始接觸財務賬套，需要獨立錄入憑證、記賬的某區(qū)基層學校財務人員來說無疑是新的挑戰(zhàn)，增加了核算難度和復雜性，實際工作中也出現(xiàn)了不少問題。比如在錄入分錄過程中所有經(jīng)濟事項會計科目項下的“差異項 ”均選擇無差異，或者僅記住常用的幾個產(chǎn)生差異項的經(jīng)濟業(yè)務，比如購入固定資產(chǎn)、計提折舊、預付水電費、計提個人所得稅，一旦產(chǎn)生類似的經(jīng)濟業(yè)務，或者從未接觸過的應該計入差異項的經(jīng)濟業(yè)務，會計科目項下的“差異項”仍然選擇“無差異”，究其根本原因是對為什么會產(chǎn)生差異沒有實質(zhì)性的理解，只是停留在機械的記憶，沒有將新政府會計制度靈活運用到實際工作中。

（三）各學校財務人員專業(yè)水平良莠不齊

2021 年9 月，區(qū)財務中心響應事業(yè)單位改革號召，與區(qū)后管中心、房管中心合并，共同成立綜合服務中心，原財務中心會計人員全部下放到基層學校，改善基層學校財務人員緊缺的現(xiàn)狀，但由于中心的會計人員數(shù)量有限，不能完全補充到每一個基層學校，基層學校需要通過主管單位對外實施招聘或雇傭派遣人員，自己配置會計人員完成原由中心會計負責的財務工作。部分學校財務人員是由一般教師轉崗或兼職，業(yè)務知識都是通過后期實踐積累形成，不是財務專業(yè)出身。一些規(guī)模較小的學校，或者是新建校，經(jīng)濟業(yè)務量較少，會計人員業(yè)務能力鍛煉的機會較少，缺乏實踐經(jīng)驗，使會計人員會計科目使用不夠規(guī)范，缺少科學系統(tǒng)的理論指導和嚴謹?shù)臉I(yè)務訓練。領導不夠重視會計人員繼續(xù)教育，部分學校會計人員對新政府會計制度實施的理解浮于表面，對政府會計制度吃不透，理解不到位，造成制度執(zhí)行力度較弱，對一些新規(guī)定的具體執(zhí)行落實不到位，以傳統(tǒng)思維來應對新政府會計制度的變化，導致經(jīng)濟業(yè)務處理上不符合新政府會計制度的相關規(guī)定與要求。以上多種情況的累加，造成各學校財務人員業(yè)務水平和專業(yè)素質(zhì)參差不齊，進一步導致在處理經(jīng)濟業(yè)務中出現(xiàn)不可避免的錯誤，不利于行政事業(yè)單位財務管理活動科學發(fā)展。

二、新政府會計制度下基礎教育階段學校改進財務核算的措施

（一）學校財務人員應熟練掌握并運用各類會計科目

此次會計制度改革將高等院校、醫(yī)療衛(wèi)生機構、科研院所等行業(yè)事業(yè)單位都納入了政府會計制度，對于規(guī)模龐大、業(yè)務復雜、核算繁瑣的單位，更要嚴格按照政府會計制度和政府會計準則中規(guī)定的要求，將本單位發(fā)生的各類業(yè)務要核算清楚、明了。學校要將各部門發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務進行分類，將經(jīng)濟業(yè)務精準歸入相應的會計科目中。對于項目類支出，全部歸為業(yè)務活動費用。對于基本支出，規(guī)模較小的學校，一般人數(shù)較少可以按崗位去劃分；而規(guī)模較大、內(nèi)設機構較多、功能分明的單位，則可以按部門劃分。比如辦公室、人事等行政部門，還有財務、離退休人員、保安、食堂管理員等后勤部門的人員工資福利支出等人員經(jīng)費、商品和服務支出等公用經(jīng)費記入到單位管理費用；與教育教學相關的、從事的是專業(yè)業(yè)務活動的、體現(xiàn)其主要公益屬性的支出均要計入業(yè)務活動費用。將各類經(jīng)濟業(yè)務事項準確歸入各會計科目中，不但可以清晰了解各部門發(fā)生的成本費用，為校領導、教育局、財政局提供可靠的會計信息，也為教育經(jīng)費統(tǒng)計的數(shù)據(jù)填寫、上報奠定基礎，更有利于全面預算管理的執(zhí)行。

（二）準確調(diào)節(jié)各經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的差異項

在實踐中，學校財務人員想要準確辨析各類經(jīng)濟業(yè)務是否產(chǎn)生差異項，就要從本質(zhì)上理解為什么會產(chǎn)生差異事項。新政府會計制度下，一筆經(jīng)濟業(yè)務的產(chǎn)生需要在財務會計和預算會計中同時反映，財務會計采用的是權責發(fā)生制，預算會計采用的是收付實現(xiàn)制，兩種制度并行必然會產(chǎn)生收入、費用等確認時間先后的差異存在，也可以理解為一方?jīng)]有實際的現(xiàn)金流入或者流出的情況下確認收入或者費用就會產(chǎn)生此種差異。根據(jù)基層學校經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，可以歸類總結為以下四類：（1）財務會計確認收入，預算會計未確認收入。比如，學校接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈，此時，財務會計確認捐贈收入，但由于是非貨幣性資產(chǎn)，未產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故預算會計不做任何賬務處理。（2）財務會計確認費用，預算會計未確認支出。比如，每月固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷費用，由于無現(xiàn)金流出，預算會計不做賬務處理，但財務會計需將折舊費計入業(yè)務活動費用或單位管理費用。預付的水電費根據(jù)當月使用量收到的水電費發(fā)票，財務會計確認費用，預算會計不做賬務處理。學校處置資產(chǎn)，將資產(chǎn)處置凈值轉入資產(chǎn)處置費用[1]，財務會計確認費用，因未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，預算會計不做賬務處理。計提每月在職職工個人所得稅，財務會計確認費用，因未產(chǎn)生現(xiàn)金流出，預算會計不做賬務處理。（3）財務會計未確認費用，預算會計確認預算支出。比如，購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，財務會計直接計入資產(chǎn)科目，不確認費用，但購置資產(chǎn)付出的資金，產(chǎn)生現(xiàn)金流出，預算會計確認為預算支出。預付水電費時，由于供電公司只提供預付水電費收據(jù)未開具正式發(fā)票，故財務會計計入往來款不確認費用，因產(chǎn)生現(xiàn)金流出，預算會計確認支出。繳納上月已計提的個人所得稅，財務會計借記往來科目“其他應交稅費”，因產(chǎn)生現(xiàn)金流出，預算會計確認預算支出。

準確調(diào)節(jié)各經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的差異項有利于體現(xiàn)財務會計與預算會計間的平衡關系，通過調(diào)節(jié)差異項有利于及時發(fā)現(xiàn)記賬過程中是否有漏記、錯記的會計分錄。例如，每月月末可以通過勾選科目余額表下的“固定資產(chǎn)”及“無形資產(chǎn)”科目與“事業(yè)支出”科目下的所有“310資本性支出”進行核對，查看固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的增加金額與“310 資本性支出”是否相等，如果不相等查明具體原因，看是否存在將資本性支出計入商品和服務支出的現(xiàn)象。各學校財務人員應對產(chǎn)生的每筆經(jīng)濟事項進行分析、辨別是否會產(chǎn)生差異項，準確核對每筆會計分錄是否記錄正確，保證財務會計與預算會計分錄不錯記不漏記，提高對外提供的政府會計信息質(zhì)量，全面的、真實的展現(xiàn)財務狀況。

（三）加強對新政府會計制度的研究、學習

新政府會計制度的全面實施，標志著政府財稅改革的進一步深化，構建了全新的財務核算模式，統(tǒng)一了會計核算口徑，有利于提升會計科目嚴謹性，有利于規(guī)范收支行為，有利于落實有關財務管理規(guī)定，故學習、研究政府會計制度及財務相關法律法規(guī)勢在必行。各學校財務人員可以購買由政府會計制度編審委員會編著的《政府會計制度詳解與實務》、天津市會計學會編著的《政府會計制度、政府會計準則實施與銜接》，自我閱讀并學習書中有關賬務處理、科目運用、會計核算等相關內(nèi)容；實時關注天津市財政局官網(wǎng)頒布的新的財務政策、法規(guī)，與時俱進，隨時關注財稅政策變化。各學校應加強相互間的溝通交流。由主管部門組建某區(qū)教育系統(tǒng)財務工作交流群，所有基層單位財務人員在群里可以相互交流，答疑解惑，互幫互助，形成解決疑難問題的有效途徑。

（四）加強財務人員業(yè)務培訓，強化基層財務團隊建設

1.加強財務人員專業(yè)知識及職業(yè)道德培訓。新政府會計制度的出臺，對學校財務管理工作提出了更高的要求，為使會計制度能融入財務管理體系，需要工作者付諸更多的努力。教育主管部門應定期或不定期舉辦財務培訓和信息系統(tǒng)培訓[2]，制定詳細的培訓計劃、培訓內(nèi)容，突出培訓的針對性、實用性和操作性。比如，每期可以挑選幾個財務會計科目及對應的預算會計科目進行解釋說明，明確各會計科目核算的內(nèi)容、常涉及的業(yè)務類型，或者針對近期基層單位反映的賬務處理過程中出現(xiàn)的問題，以及特殊業(yè)務事項不知如何進行賬務處理，可以請財務中心的業(yè)務骨干或者高校財會老師進行詳細講解，也可以請財務軟件工程師當場對財務系統(tǒng)講解操作步驟，既注重政策理論講解，又注重實務操作指導，使財務人員加深對新制度的理解和運用。在培訓的結尾增加答疑環(huán)節(jié)，解決基層單位財務人員在實際工作中遇到的難題。

2.加強基層財務團隊建設。作為政府會計制度的執(zhí)行者、實施者，基層學校財務團隊業(yè)務水平對政府會計制度的實施起到了關鍵性作用。從目前看，基層學校財務人員年齡一部分在五十歲左右，財務工作理念和工作程序一直受到以收付實現(xiàn)制為核算要求的的舊會計制度的影響，一時之間很難快速切換，與 《政府會計制度》、《政府會計準則》相關規(guī)定脫節(jié)，對財務會計信息質(zhì)量關注度較低，對“雙基礎”“雙報告”模式缺乏深入的思考。為扭轉這一現(xiàn)象，建議各基層單位注重財務團隊的建設，加強后續(xù)教育培訓和考核，創(chuàng)造學習條件和環(huán)境，共同開展輔導培訓工作，實施財務會計人員考核制度，采取各種激勵措施激發(fā)職工的工作積極性。加強學校會計人員職業(yè)道德教育，引導職工嚴格遵守和執(zhí)行財經(jīng)紀律，結合各項會計職業(yè)活動不斷加強會計人員道德修養(yǎng)，樹立正確的職業(yè)道德觀念，維護健康有序的經(jīng)濟秩序，做一個管理意識、服務能力、創(chuàng)新精神等方面都符合當前經(jīng)濟發(fā)展情況的、符合新政府會計制度要求的合格財務人員。

三、貫徹落實政府會計制度的有效途徑

（一）進一步提高校領導對財務工作及財務人員的重視程度

各級校領導在抓教學的同時要提高對財務工作的重視程度。從人員聘用角度，校領導要聘用業(yè)務能力，專業(yè)技術水平過硬的財務工作人員，避免因財務人員不足，而將教師或其他崗位的人員未經(jīng)專業(yè)業(yè)務培訓直接上崗或有的單位將財務能力欠缺的人員安排在財務工作崗位上，甚至隨意變更會計人員，導致財務部門人員流動過大，不利于財務工作的順利開展，影響單位財務管理工作的全面開展。加強財務管理工作人員業(yè)務水平的考核評價，對于認真履行崗位職責，能夠順應改革浪潮，認真學習財經(jīng)法律及規(guī)章制度、注重專業(yè)知識的積累、不斷提高自身業(yè)務能力，根據(jù)財務改革政策的變化隨時調(diào)整工作流程、核算方法的財務人員，要給與是業(yè)績考核、年度考核、職務晉升等方面的獎勵，對于法律法制觀念淡薄、職業(yè)道德缺失、工作態(tài)度松懈，工作上出現(xiàn)錯誤、紕漏，違規(guī)處理經(jīng)濟業(yè)務，相互推諉扯皮、推卸責任，缺乏責任擔當意識的財務人員，要給與懲戒、警告。通過設立明確的單位內(nèi)部崗位職責，健全內(nèi)部控制評價機制，充分調(diào)動財務人員的工作積極性，進一步推動財務管理工作積極有序開展。

（二）完善單位內(nèi)部財務管理制度和監(jiān)督機制

新政府會計制度的實施，標志著單一以收付實現(xiàn)制為核算基礎的時代已一去不復返，各學校應當緊跟財稅改革的步伐，依據(jù)新《政府會計制度》、《政府會計準則》、《會計基礎工作規(guī)范》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等法律法規(guī)不斷完善、更新學校自身內(nèi)部財務管理制度，不斷規(guī)范財務管理工作。各學校原來的財務制度、內(nèi)部控制制度都是根據(jù)本單位報賬員、出納、資產(chǎn)管理員等財務相關的崗位設置制定，并沒有對會計崗位的崗位職責進行明確規(guī)定，由于2021 年7 月財務中心撤銷，會計崗位由學校自己指派人員擔任，缺少了財務中心的管理和監(jiān)督，各學校更應該根據(jù)實際情況的變化，完善、更新適應本校實際情況的財務管理制度、內(nèi)部控制制度、資產(chǎn)管理制度等管理辦法，強化監(jiān)督與被監(jiān)督的意識，對資金的審批以及資金用途等建立嚴謹?shù)谋O(jiān)督管理機制，進而保障學校發(fā)生的各項經(jīng)濟活動都能有法可依。以優(yōu)良的制度培養(yǎng)出道德高尚、專業(yè)水平拔高，業(yè)務能力過硬的優(yōu)秀財務人才。

四、結語

新《政府會計制度》對會計核算模式進行重新構建，促使預算會計、財務會計有力銜接，實現(xiàn)會計核算一體化的管理目標。在新會計制度全面推行實施的背景下，各學校不但要將新政府會計制度理念融入到實踐工作中，強化培訓教育，通過自我學習及相互交流工作經(jīng)驗等方式對新政府會計制度進行全面、深入地學習，學習新政府會計制度下業(yè)務處理方法，與時俱進、開拓創(chuàng)新，在適應新制度帶來的變化基礎上，學習先進的財務管理方法和技術，推動新政府會計制度在各學校中執(zhí)行到位，不斷提升財務管理工作的質(zhì)量和效率，為單位決策提供可靠的信息保障，提高財政資金的利用效率，保障各學校工作健康有序運行，使財政資金在教育投入上真正發(fā)揮作用。