全面預(yù)算管理下制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制

□文/魏林妍

（石家莊四藥有限公司 河北·石家莊）

［提要］在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想理念，了解全面預(yù)算管理價(jià)值，將其當(dāng)作一種有效的管理會(huì)計(jì)工具，合理應(yīng)用到企業(yè)生產(chǎn)成本控制活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。本文重點(diǎn)分析制藥企業(yè)全面預(yù)算管理基本要求，并提出制藥企業(yè)全面預(yù)算管理下生產(chǎn)成本控制措施。

全面預(yù)算管理是一種促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略順利完成，在各部門高效配合下，通過采取一系列管理方式督促各部門規(guī)范化管理的有效方法。為提高全面預(yù)算管理水平，需要從制藥企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)特點(diǎn)入手，將全面預(yù)算管理理念合理地運(yùn)用到生產(chǎn)成本控制中，加強(qiáng)制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制，讓企業(yè)節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

一、全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算管理方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)各項(xiàng)資源整合與分配，對(duì)各項(xiàng)資源使用情況進(jìn)行追蹤和考核，合理預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營、生產(chǎn)等成本支出，以幫助企業(yè)控制成本，對(duì)各家經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)調(diào)配，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在全面預(yù)算管理過程中比較強(qiáng)調(diào)全面性，也就是企業(yè)在開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之前，需要結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)預(yù)測(cè)，保證預(yù)算的可行性，總結(jié)并分析企業(yè)財(cái)務(wù)收入情況，及時(shí)調(diào)整管理決策，保證預(yù)算管理目標(biāo)順利完成。企業(yè)在開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，需要以全面預(yù)算管理目標(biāo)為重點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃，提高企業(yè)整體效益。在實(shí)際中，企業(yè)需要結(jié)合全面預(yù)算管理目標(biāo)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，保證全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)高度統(tǒng)一，通過全面預(yù)算管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平的提高，從而推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。

二、制藥企業(yè)全面預(yù)算管理基本要求

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系深入改革的環(huán)境下，給制藥行業(yè)運(yùn)行發(fā)展帶來一定影響。制藥企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)穩(wěn)定地位，需要迎合政府改革要求從制藥研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等多方面入手，通過采取全面預(yù)算管理方式對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行有效控制，保持制藥企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)更好發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。由于社會(huì)分工更加明確，企業(yè)運(yùn)營規(guī)模逐漸擴(kuò)充，受到內(nèi)外因素變化影響，為了提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，需要對(duì)現(xiàn)有管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，并通過引進(jìn)全面預(yù)算管理理念，發(fā)揮管理優(yōu)勢(shì)，協(xié)助制藥企業(yè)順利完成管理目標(biāo)。制藥企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要按照以下要求進(jìn)行：

（一）資金總量預(yù)算管理。制藥企業(yè)在開展藥品項(xiàng)目研發(fā)設(shè)計(jì)工作前，需要對(duì)自身財(cái)力、資源情況進(jìn)行調(diào)查。在目前我國對(duì)藥品項(xiàng)目研發(fā)審批機(jī)制更加全面的環(huán)境下，企業(yè)從研發(fā)到產(chǎn)品投放到市場(chǎng)所需的成本不斷增長(zhǎng)。基于成本導(dǎo)向，制藥研發(fā)成本中包含了人工成本、材料成本、設(shè)備成本等。通常來說，人工成本在總成本中的占比比較高，而藥品研發(fā)過程中容易受到外來市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)等因素影響，企業(yè)在對(duì)資金總量預(yù)算過程中需要充分思考這些風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)資金總量預(yù)算管理。

（二）資金使用管理。根據(jù)制藥企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值鏈了解到，制藥企業(yè)全面預(yù)算管理重點(diǎn)在于資金使用管理，以制藥項(xiàng)目為重點(diǎn)，把資金使用劃分為材料費(fèi)用、研發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等，如果企業(yè)沒有制定詳細(xì)的監(jiān)督管理計(jì)劃，缺少完善的監(jiān)管體系，對(duì)資金使用過程沒有追蹤管理，容易造成資金浪費(fèi)，損害企業(yè)效益。基于此，制藥企業(yè)需要加強(qiáng)相關(guān)管理體系建設(shè)，完善項(xiàng)目責(zé)任機(jī)制，對(duì)資金流出情況進(jìn)行考核，加強(qiáng)資金使用管理。

（三）資金效益評(píng)價(jià)。資金效益評(píng)價(jià)也就是指對(duì)融資成本、機(jī)會(huì)成本彌補(bǔ)的收益率進(jìn)行調(diào)查與評(píng)價(jià)，對(duì)于制藥資金回籠效率、資金回籠時(shí)間、資金回籠數(shù)量等，保證評(píng)價(jià)結(jié)果的完整性和科學(xué)性。

三、全面預(yù)算管理下制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制措施

（一）明確戰(zhàn)略管理目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)中，全面預(yù)算管理和成本控制目標(biāo)基本相同。為提高制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制水平，在企業(yè)運(yùn)行過程中，應(yīng)該確定好企業(yè)戰(zhàn)略管理與成本控制之間的關(guān)系，通過增強(qiáng)成本控制能力以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展。在企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，需要嚴(yán)格管控預(yù)算，保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利完成。通過實(shí)施全面預(yù)算管理，制藥企業(yè)管理人員發(fā)現(xiàn)更多管理機(jī)會(huì)，合理使用預(yù)算匯報(bào)體系，可以幫助企業(yè)決策人員掌握更多的相關(guān)信息，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考，及時(shí)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，以增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好發(fā)展。一般情況下，全面預(yù)算管理和戰(zhàn)略目標(biāo)之間存在著關(guān)聯(lián)性，制藥企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理，協(xié)助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)，并且企業(yè)專業(yè)目標(biāo)重要展現(xiàn)形式就是全面預(yù)算管理。企業(yè)在調(diào)配資源時(shí)，因?yàn)槭且云髽I(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)作為參考，所以為了保證全面預(yù)算管理工作有序進(jìn)行，需要確定好企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在企業(yè)運(yùn)行發(fā)展中，通過全面預(yù)算管理，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營績(jī)效充分結(jié)合，通過量化、固化等方式來完成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。由此可以得知，全面預(yù)算管理工作的進(jìn)行，可以對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行追蹤和調(diào)查，及時(shí)找出相關(guān)問題，對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略適當(dāng)調(diào)整，從而提高企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

（二）合理編制成本預(yù)算。為了幫助制藥企業(yè)控制生產(chǎn)成本，需要以全面預(yù)算管理為重點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)及現(xiàn)金流量實(shí)際情況，把企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)預(yù)算管理資源進(jìn)行整合，建立一套完善的預(yù)算管理體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算控制，嚴(yán)格管控成本支出。在制藥企業(yè)運(yùn)營過程中，不管是全面預(yù)算管理還是生產(chǎn)成本控制，其目標(biāo)在于為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益。因此，在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，需要及時(shí)找到影響企業(yè)效益的各項(xiàng)因素，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，在獲取所需信息的同時(shí)，科學(xué)編制成本預(yù)算管理方案，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益快速增長(zhǎng)。

（三）加強(qiáng)成本支出控制

1、控制直接支出成本。所謂的直接支出成本，主要是指制藥企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，為了產(chǎn)品生產(chǎn)而消耗的各項(xiàng)費(fèi)用。通常情況下，直接支出成本中包括直接材料成本、人工成本、設(shè)備成本、能源成本等。制藥企業(yè)需要結(jié)合國家對(duì)藥品質(zhì)量提出的相關(guān)要求，對(duì)各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本進(jìn)行管控。第一，在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，根據(jù)成品率和物料清單對(duì)各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)科學(xué)設(shè)定，嚴(yán)格按照藥品質(zhì)量要求，在生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)過程中，將預(yù)算管理方案落實(shí)到位，在滿足產(chǎn)品100%合格率的環(huán)境下，讓成品率隨之提高，從而保證企業(yè)直接生產(chǎn)成本控制目標(biāo)的順利完成。第二，在企業(yè)人工費(fèi)用控制過程中，需要做好兩方面工作：一是生產(chǎn)各個(gè)程序的科學(xué)規(guī)劃，確定生產(chǎn)工時(shí)；二是制定合理的單位工時(shí)工資機(jī)制。在對(duì)人工費(fèi)用控制過程中，制藥企業(yè)需要結(jié)合動(dòng)作分析法，確定企業(yè)崗位定額工時(shí)，根據(jù)成品率，精準(zhǔn)計(jì)算出工資工時(shí)，根據(jù)員工崗位重要性、崗位對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，確定小時(shí)工資。在對(duì)員工工資支付過程中，需要滿足產(chǎn)量與生產(chǎn)工時(shí)的轉(zhuǎn)變要求，嚴(yán)格按照按勞分配的標(biāo)準(zhǔn)，為員工提供相應(yīng)的激勵(lì)，從而調(diào)動(dòng)員工工作積極性，保證企業(yè)生產(chǎn)效率與質(zhì)量，控制人工成本。第三，制藥企業(yè)需要在生產(chǎn)成本中，對(duì)直接機(jī)物料和直接能源進(jìn)行科學(xué)劃分，獨(dú)立核算，在確定預(yù)算管理目標(biāo)的情況下，對(duì)其工藝變化、產(chǎn)品消耗等因素，跟蹤生產(chǎn)過程，根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整預(yù)算，讓每個(gè)員工都能樹立正確的預(yù)算管理理念，將預(yù)算管理工作落實(shí)到位。另外，企業(yè)還要做好各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊工作，及時(shí)將報(bào)廢的固定資產(chǎn)處理，定期對(duì)資產(chǎn)使用情況調(diào)查，避免資產(chǎn)閑置或者隨意消耗，維護(hù)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益。

2、控制間接支出成本。間接支出成本是指制藥企業(yè)在直接成本范疇外形成的其他成本，如管理生產(chǎn)組織在實(shí)際工作中形成的費(fèi)用，其中包含管理人員工資、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用等。制藥企業(yè)在成本控制管理過程中，可以采用固定預(yù)算法方式預(yù)算間接支出成本。具體來說，就是對(duì)工程部門領(lǐng)用維修物資、制藥部門采購固定資產(chǎn)等工作進(jìn)行管控。如及時(shí)記錄物資領(lǐng)用情況、定期對(duì)物資質(zhì)量進(jìn)行檢查，如果存在問題，安排專人負(fù)責(zé)維修或更換，記錄維修或更換成本。

（四）完善成本控制機(jī)制。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算管理效果的科學(xué)管控，有效提高成本控制水平，制藥企業(yè)需要結(jié)合戰(zhàn)略管理目標(biāo)科學(xué)構(gòu)建成本控制體系，其中包含小組責(zé)任機(jī)制、結(jié)果追蹤調(diào)查機(jī)制、獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制等。制藥企業(yè)為了順利完成成本管理目標(biāo)，需要在內(nèi)部成立專業(yè)的成本控制小組，小組成員由財(cái)務(wù)部、工程部、質(zhì)量部、生產(chǎn)部等人員組成，小組部門結(jié)合預(yù)算管理目標(biāo)確定成本控制方案，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，督促員工將方案落實(shí)到位，從根源上保證預(yù)算管理的實(shí)效性，提高預(yù)算管理水平。與此同時(shí)，在財(cái)務(wù)部門的帶頭下，通過定期邀請(qǐng)生產(chǎn)部門、質(zhì)量管理部門、工程部門等人員參與成本分析會(huì)議，具體分析在成本控制執(zhí)行過程中遇到的各種問題，并對(duì)問題產(chǎn)生原因進(jìn)行追蹤調(diào)查，制定詳細(xì)的調(diào)整計(jì)劃，完善績(jī)效考核方案，根據(jù)各個(gè)員工考核結(jié)果，為員工發(fā)放相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的偏差及時(shí)處理，保證預(yù)算管理質(zhì)量。制藥企業(yè)還要對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)果進(jìn)行追蹤調(diào)查，如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異常，需要追蹤導(dǎo)致數(shù)據(jù)異常的原因，并在尋找異常數(shù)據(jù)以后提出可行性處理意見，防止在今后生產(chǎn)過程中發(fā)生相同問題。為了提高預(yù)算管理有效性，需要制定各種規(guī)章制度，對(duì)員工行為進(jìn)行有效約束，幫助制藥企業(yè)順利節(jié)約成本。制藥企業(yè)需要在不同預(yù)算環(huán)節(jié)中實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度，最大限度地調(diào)動(dòng)員工工作積極性，讓財(cái)務(wù)管理人員主動(dòng)參與到企業(yè)預(yù)算管理活動(dòng)中，改善企業(yè)運(yùn)營管理水平，挖掘員工工作潛力，提高企業(yè)工作效率。

（五）強(qiáng)化重大支出預(yù)算監(jiān)督。通過開展全面預(yù)算管理工作，能夠幫助制藥企業(yè)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)成本支出進(jìn)行追蹤和控制，利用預(yù)算管理規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在實(shí)際中，全面預(yù)算管理在制藥企業(yè)生產(chǎn)成本控制中應(yīng)用并非一成不變，而是要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而更好地迎合重大財(cái)務(wù)支出要求。制藥企業(yè)重大支出預(yù)算中包括重大戰(zhàn)略性調(diào)整、不可抗力因素造成的經(jīng)濟(jì)損失、內(nèi)部資源重大變故等，這些重大事件對(duì)成本總支出有著一定影響。所以，制藥企業(yè)需要做好重大支出預(yù)算管理工作，從內(nèi)外發(fā)展角度入手，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范，制定詳細(xì)的規(guī)避計(jì)劃，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，促進(jìn)資金快速回籠，實(shí)現(xiàn)制藥企業(yè)健康發(fā)展。

（六）建立預(yù)算考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制。在部分制藥企業(yè)中，傳統(tǒng)的預(yù)算考核和激勵(lì)機(jī)制主要是根據(jù)企業(yè)管理者意愿來建設(shè)，但是在保證企業(yè)投資決策科學(xué)性的基礎(chǔ)上，還要做好基層人員管理工作，把全面預(yù)算管理理念順利運(yùn)用到企業(yè)生產(chǎn)成本控制活動(dòng)中，加強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制建設(shè)，將預(yù)算考評(píng)和企業(yè)成本控制管理充分結(jié)合，形成一套完善的激勵(lì)體系，從而調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，幫助企業(yè)減少生產(chǎn)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的共同發(fā)展。在實(shí)際操作中，企業(yè)需要以部門為重點(diǎn)建立對(duì)應(yīng)的預(yù)算管理目標(biāo)和考核體系，考核結(jié)果主要是根據(jù)部門在一段時(shí)間內(nèi)預(yù)算完成情況進(jìn)行確定，通過實(shí)施不同獎(jiǎng)罰制度進(jìn)行目標(biāo)劃分，保證考評(píng)結(jié)果的公平性與公正性。在實(shí)施預(yù)算考評(píng)工作時(shí)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際實(shí)施情況設(shè)定具體的評(píng)價(jià)方案，在保證員工工作積極性的同時(shí)，也要提高考核反饋的有效性。制藥企業(yè)還要結(jié)合全面預(yù)算管理要求，建立完善的成本控制預(yù)警機(jī)制，也就是對(duì)預(yù)算管理控制下成本支出情況進(jìn)行追蹤與調(diào)查，在某個(gè)部門實(shí)際支出大于成本預(yù)算的情況下，應(yīng)該向預(yù)算管理部門提交申請(qǐng)并說明，在預(yù)算管理部門審核通過以后才能繼續(xù)實(shí)施。通過這種方式，可以充分發(fā)揮成本預(yù)算管理價(jià)值，并且為了保證成本預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性和有效性，成本審批權(quán)限需要集中在企業(yè)管理層，在加強(qiáng)成本控制管理的同時(shí)，提高企業(yè)成本管理水平。

總而言之，在我國制藥企業(yè)深入改革發(fā)展的情況下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素增多，而通過實(shí)施全面預(yù)算管理，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)情況進(jìn)行具體調(diào)查與分析，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)更重視生產(chǎn)成本控制與管理，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，制定詳細(xì)的預(yù)算管理計(jì)劃，完善預(yù)算管理組織體系，將全面預(yù)算管理價(jià)值在生產(chǎn)成本控制中充分發(fā)揮，協(xié)助制藥企業(yè)長(zhǎng)效發(fā)展。