不同商業模式下管理會計工具綜合應用研究

□文/劉歡歡 尚 玲

（新疆農業大學經濟管理學院 新疆·烏魯木齊）

［提要］本文主要從管理會計工具包括的預算管理、成本管理及績效管理等三個不同方向分別舉例說明：管理會計工具在不同的商業模式里扮演著極其重要的角色，在企業經營管理中也有很大的作用。高效的管理會計工作及有效的績效管理，能夠在很大程度上提高企業運營效率、員工的工作熱情和效率，從而可以獲得更高的經濟利益。由于各個企業的戰略與目標不同，所以企業需要協調且有效地制定并使用不同的管理會計工具，以提高企業的管理效率，從而帶來更多的經濟價值。

一、管理會計工具概述

管理會計是根據管理企業的戰略目的和財務計劃對企業的內部活動和外部活動進行預算、估計、規劃和控制的過程。隨著現代信息技術的不斷優化和進步，它們在企業中得到了大量的應用。大數據和大容量已成為現代公司會計信息管理的主要特征。為此，企業開始豐富管理會計的內容，逐步形成企業管理會計的初始體系。

管理會計工具廣泛應用于企業的生產、銷售、營銷、分銷、投資、財務等部門，并在不同部門發揮不一樣的作用。想要掌握好管理會計工具各個環節的功能，不僅要依據企業自身的特點來制定所需的管理會計工具，還需掌握企業所處的行業特征、市場的經濟狀況及當前所處的經濟大環境等信息，對企業的管理會計工具進行調整，使之與企業的自身情況相匹配。

（一）預算管理。在戰略目標的指導下，公司將全面地預測和計劃未來的業務活動及相關財務成果，并通過監視執行過程、比較和分析已經完成的成果和預算，從而發現問題并積極改進。這很大程度地影響著管理會計的每個方向。

（二）成本管理。成本管理是指企業一系列科學管理行為的總稱，如各種成本的會計處理、成本分析、成本的決策和成本控制。成本管理動員和組織全體員工，對企業生產和管理過程的各個方面進行科學合理的管理，以確保產品質量，并努力以最小的生產成本實現最大的生產效果，對提高企業管理總體水平有著重要意義。

（三）績效管理。績效管理是指各級管理人員和員工為了達到組織目標共同參與績效計劃的制定、指導和共享有關績效的信息、評估績效、應用績效結果、改善績效目標的持續循環過程。

二、基本情況介紹

（一）上海汽車集團股份有限公司簡介。上海汽車集團有限公司成立于2004年11月29日，總部位于上海。其主要活動是研發、生產和整車銷售，積極推動新能源汽車和互聯網汽車的商業化，并進行技術研究。

（二）京東集團簡介。京東集團銷售12個類別的數萬個品牌，是中國最大的自助式電子商務公司，其在中國自主電子商務市場B2C中的份額在2015年第一季度達到56.3%。2014年5月，京東在納斯達克證券交易所正式上市。

（三）國家電網許繼集團有限公司簡介。許繼集團有限公司屬于中國國家電網公司的工業部門，中國國家電網公司是中國能源領域的主要骨干企業和領先企業，其產品涵蓋能源系統的所有部分，在交直流設備領域，它是中國能源設備和系統解決方案提供商中最全面、最具競爭力的制造商。

三、具體分析

（一）上海汽車集團股份有限公司預算管理具體分析。在合資初期，上汽集團股份有限公司在向國外合資企業引進技術時，極注重采用先進的國外理念和方法，不斷研究他們的先進預算管理概念和系統，并在實際的運營和管理中積極使用。不斷總結經驗，結合著本集團的實際情況，逐步形成了具有上汽特色的綜合預算管理體系。

1、使預算管理體系發揮最大作用

（1）具有很強的可操作性。上汽集團將預算管理方法結合自身情況具體問題具體分析，不斷嘗試，積極總結經驗教訓，逐步完善。

（2）建立系統完善的預算管理流程，形成一套完整的閉環系統。為了使預算管控體系能夠有效地、流暢地運行，對每個流程嚴格把關。

（3）該企業完美地將全面預算管理系統集成到日常活動中，并融入到企業文化中。只有在這種情況下，它才能發揮預算管理的最重要作用。

2、上汽的具體實施措施

（1）建立極具特色的預算管理系統體系。在合營初期，極重視對管理系統的借鑒。由于不斷向外方學習借鑒全面預算管理理念，并將這些管理辦法付諸實踐，在日常經營活動中積極使用，結合具體情況探索和修改，最終完成了屬于自己的全面預算管理體系。即使公司規模不斷擴大，該預算管理體系也還是能夠得以應用。

（2）全面的預算管理體系得到公司高度重視。只有這樣，該管理體系才可以得到各個部門的支持和配合，才能越來越成熟。在預算管理管控過程中，都是要以預算目標的具體執行情況作為主要的評判依據，這可以充分體現出該集團管理層對預算管理的重視。

（3）“全面”一詞重點突出。公司的管理模式是“每個人都是經營者”。“經營者”這個概念突破了傳統的管理理念，優化了企業內部管理結構，使員工可以真正實現“當家作主”，極大地刺激了員工的工作熱情。還改變了員工對生產的思考角度，從經營者的角度去思考問題，合理分配、利用資源，減少不必要的資源浪費，從而達到降低成本這一目標，使企業的經濟效益也有了較大的提高。

（4）對目標的持續跟蹤及分析。比如，在關注利潤預算完成情況的同時，也要關注其主營業務的完成進度等。通過滾動的預算分析模板，增強對預算目標的跟蹤分析。發覺造成偏差的實質性原因，及時報告集團管理層，使之能夠做出正確的決策。

（5）將全面的信息系統運用于預算管理系統中。對于汽車制造業來說，業務涵蓋范圍廣，對企業分析能力有更高的要求。為此，公司引進了SPA系統、電子PR系統、采購E-Purchasing系統等。為了快速適應客戶需求和市場變化，必須運用動態戰略對千變萬化的挑戰做出反應，SPA系統可以靈活地適應變化，很好地為上汽集團提供支援。

（二）京東集團成本管理具體分析。京東進入美國納斯達克市場，其成功的主要因素是基于價值鏈的全面價值鏈模型，為其發展奠定了基礎。

1、“倒金字塔”的管理模式。包含四個層次，管理基礎、供應鏈、關鍵績效指標和品牌。以團隊為基礎級別意味著激發每個員工的熱情并最大限度地發揮其作用，以實現更有效的合作。團隊之上的層次是系統層次，包括物流、信息流和資金流三個主要要素。這兩個層次直接影響“成本和有效性”是否處于領先地位。因為只有在成本和效率方面處于領先地位，才能獲得產品、價格和服務方面的優勢，從而為企業創造獨特的競爭優勢。目標是減少成本提升效率，最終實現提高收入的戰略目標。

2、善用先進的信息系統。京東集團不斷開發和改進信息技術，與時俱進，并增加對這些技術的投資，以便用于數據挖掘、數據分析及開發平臺。根據產品的點擊率分析和評估每個用戶的潛在消費需求，預測將受益的產品可能獲得的未來，提前將產品發送到本地倉庫出售。準確運用這種預測銷售模式，可以很好地減少產品的庫存量，降低對庫存商品管理的費用。

3、將庫存管理精細化。在倉庫里，最好賣的、最受客戶喜愛的暢銷類產品會擺放在通道附近，以便于負責揀貨的人員更好地提高工作效率。此外，將根據收集者選擇的總訂單的順序從A～P順序訂購產品，以便收集者可以移動貨物。在位于倉庫外部的貨物的每個環節中，最大限度上降低所需成本，并提高員工的工作積極性。

4、采用網上銷售模式。京東集團是在線上進行產品的出售。采用網上銷售模式，減少了銷售產品的費用，不僅不會減少經營產品的出售，還能夠加快產品的流通。網上銷售可以節省現實中租賃的費用、減少批發環節的費用、減少中間商賺取的費用。網上銷售不會局限于某一地區，借助網絡平臺投放廣告，各地的顧客都能夠進行購買，而且還可以通過活動來刺激消費。逐步降低經營成本，提高經濟利益。

5、專業的物流配送。京東集團通過自身的物流系統為客戶提供了優質的服務，并成功地樹立了品牌形象。預測物流成本并降低其成本是非常合理的。出于盈利原因，京東還建立了與當地第三方物流或制造商的分銷方式。第二級和第三級城市的消費水平較低，使用這種物流外包方法，可以節約大量資金，并將之投資于重大項目。

6、建立支付體系。京東集團計劃建立自己的支付系統，以避免對企業發展有所限制。擁有自己的付款系統，可以可靠地擁有一些基本數據，并且該系統還可以完全控制返還資金的過程，從而加快了資本回報率。

7、提供高品質的服務。11：00之前的訂單將在當天交付，23：00之前提交的訂單將在第二天早上交付。這種物流配送方式使企業可以降低自身成本，同時提高客戶對企業的滿意度。此外，京東集團還提供在線服務以及線下服務，使客戶滿意度極高。

（三）國家電網許繼集團有限公司績效管理具體分析。隨著國家電網許繼集團有限公司規模不斷壯大，運營復雜程度越來越高，公司經營效率不高，所以開始了基于戰略執行的全員績效管理改革。

1、績效指標體系構建。將“圍繞戰略、落實目標、逐級支撐、全員覆蓋”作為目標，確定目標策略。財務、市場、業務流程、培訓和增長，從這四個方面為公司的績效創建一個計分卡。員工績效指標源自組織績效指標的分解，將建立的員工績效指標根據工作性質進行分類。

2、全閉環的管理體系。一個全封閉的過程控制系統始于績效協議的簽署，結束于績效評估和生產率的降低。它還將在每個生產力周期中實施計劃、驗證、行動及管理這一循環過程，以及跟蹤、分析、評估和更正公司的業務目標，從而確保公司業務目標的準確性。

3、采用績效承諾。對績效的承諾涉及設定目標和付出。每年年初，都會舉行一次“雙定”會議，內容是對業務部門的績效進行嚴格的調查，并確定年度業務目標的合理制定。在公司一級簽署了KPI責任考核評估書，并逐漸發展到公司各個部門的職工。

4、績效過程管理。主要是運用“鐵箅梳理”，先將年度目標逐步劃分為半年目標、季度目標、月計劃、周計劃、日計劃，再針對日常工作中的不同階段目標進行不同的管理方式（年度考核、中期述職、季度回顧、月例會、周總結、日清）。

5、年度績效評價和結果應用。每年年末，都會使用公司綜合評價方法對企業每個職工進行年終績效考核評估，并計算每個員工在各個時期的績效。評估公司績效的基本原則之一是“按照我們所說的去履行承諾”。因此，年底該公司的承諾將遵守評估小組的評估結果。業績評估結果主要適用于工資分配、職業晉升、崗位調整、業務構成和調整四個方面，并提供精確的指導以提高效率。

6、構建全面綜合的保障體系。構建科學有效的組織體系，能夠保證公司的持續經營與戰略執行。還應建立完備的制度體系，這對績效管理的嚴格落實有著的重要保障作用，對企業績效管理的目標、原則、組織結構和績效提出了一些復雜的要求。建立以績效為主要方向的生產力文化也很重要，會給企業帶來競爭優勢。最后還要有先進的信息技術作為保障，信息術可以使企業的績效管理體系更好地實行。

四、結論與啟示

（一）不同商業模式下管理會計工具應用結果分析得出的結論

1、上汽集團股份有限公司全面預算管理的特點。（1）實施預算管理制度，“具體問題具體分析”，不斷總結經驗并逐步研究完整，完成了有效和獨特的預算管理系統。（2）得到該企業管理層的高度重視，各個部門積極參與配合，才會使得全面預算管理體系越來越完善、越來越成熟。（3）擁有獨創并長期實踐的管理模式——“人人成為經營者”。員工的思維方式發生改變，會從經營者的角度去考慮問題，減少了不必要的資源浪費，節約了成本，經濟效益也隨之提高。（4）對目標持續跟蹤分析。能夠及時、有效地反映經營活動中存在的機會和風險，管理層才可以依據這些數據做出正確的決策。（5）善用信息系統。能夠很好地掌握并運用信息系統對企業來說是必不可少的。

2、京東集團成本管理的特點。（1）在每個環節都實施了成本管理，并采用了針對性的措施來調整每個環節。（2）對庫存商品進行即時管理。采用先進的信息系統，可以合理預測銷售量，提前將產品出庫，縮減庫存商品數量，降低成本。（3）改善庫存管理，提高運營效率。（4）在線銷售商品可以減少許多成本。跳過批發商、中介等鏈接，從而減少企業的運營成本。（5）形成企業自建的物流系統，可以優化物流成本。（6）建立自身的支付體系，降低核心數據會受到威脅的風險，節約了資金成本。（7）線上線下相結合的服務模式，增加顧客對企業的滿意度，降低企業存在的隱性成本。

3、國家電網許繼集團有限公司績效管理的特點。（1）建立了全員參與的目標責任體系，增強員工的責任心和對工作的積極性。（2）實施全閉環的過程管理體系，監視和分析公司的業務目標，以確保實現公司業務目標。（3）使用績效承諾，每年舉行會議，確定經營目標，簽訂KPI指數考核責任書，逐步分解至各個部門各個員工。（4）“說到做到，兌現承諾”作為公司評估績效的基本概念。（5）建立完善的績效管理制度體系，使績效管理體系能夠被有效實施。（6）塑造業績型導向的績效理念，帶來長期穩定的競爭優勢，鼓勵員工努力工作，并為公司帶來創造力。（7）積極運用先進的信息技術。

（二）啟示及建議

1、上海汽車集團股份有限公司預算管理的啟示。（1）要強化預算目標的管理。有些企業做出來的目標預算與真正完成的結果之間存在很大差距，因此不能實現公司的實際業務收益，也沒有辦法根據預算目標指導公司確保運營效率。（2）要強化預算執行的管理。許多企業在預算目標實際運行的過程中，缺乏對預算目標持續的跟蹤和分析，不能及時反映實際經營中和預算目標的差別，沒有深入地分析原因，沒有根據偏差做出合理預測。（3）要強化對預算管理的認識。企業領導層的全力支持，對全面預算管理工作有著很大的影響，必須積極推進預算管理工作，使各部門的管理人員和職工都能準確理解預算管理制度。（4）要將先進的信息系統運用到財務工作當中。信息系統的合理運用，可以提高分析的準確性，提高效率。

2、京東集團成本管理的啟示。（1）先進的信息系統使用是成本管理的基礎。建立龐大的數據庫，能夠充分利用數據，預測和分析消費者的偏好。（2）即時的庫存管理是成本管理的重要基礎。價值鏈集成管理中最重要的方面是庫存管理，這直接影響銷售、分銷等關系。（3）高效的物流體系是成本管理的核心。物流成本管理的好壞關系到成本管理是否成功，應選擇適合的物流體系，優化物流成本，提高競爭優勢。

3、國家電網許繼集團績效管理的啟示。將重點放在針對所有員工的目標責任制上，可以幫助集團公司在管理組織績效和管理員工績效之間實現目標一致，從而使員工可以清楚地了解公司對他們的需求和期待。