鐵路運輸企業全面預算管理存在的問題及對策

■鄧 燁

（中國鐵路上海局集團有限公司常州站）

1 引 言

鐵路是國家重要的交通設施，加快鐵路運輸企業的發展已成為全社會共識，而全面預算管理作為管理會計的重要工具手段，在推進鐵路運輸企業實現精細化管理，加強成本控制，實現節支降耗目標，提升鐵路運輸企業經營質量效益等方面發揮著強大的作用。我國鐵路運輸企業從2002年起開始全面預算管理的試點工作，經過長時間的實踐與改進，目前已經形成了比較完善的預算管理制度、工作體系和流程，但由于機構復雜性、公益性、歷史計劃管理體制的問題等原因，鐵路運輸企業全面預算管理中還存在一些問題，需要企業全面提高認識，采取積極的態度加以改善。

2 鐵路運輸企業全面預算管理概述

2.1 鐵路運輸企業全面預算管理概念

鐵路運輸企業全面預算管理主要是指將鐵路運輸企業全部經濟活動納入預算管理范疇，包括企業的人、財、物各個方面，以及供、產、銷各個環節，通過對企業全部資源的合理配置，統籌安排各項經營活動，以實現對企業生產活動的有效控制，從而順利實現企業的價值與目標。全面預算管理是一個全體職工參與的過程，企業所有部門、所有職工均樹立有預算管理理念，建立節支降耗的意識。全面預算管理也是一個業務范圍全面覆蓋的過程，它涵蓋企業所有經濟活動，是“全方位”的。全面預算管理更是一個管理流程全程跟蹤的過程，體現在運輸企業組織各項生產經濟活動的事前、事中和事后。

2.2 鐵路運輸企業全面預算管理的特點

2.2.1 全面統籌相互協調

鐵路運輸企業將全部資源和經濟活動納入預算管理，以企業價值最大化為目標統籌配置各項資源，保證各部門與層級間相互協調配合，使得安全生產、提高服務質量與實現企業自身規劃目標有機統一。

2.2.2 大力提升績效產出

鐵路運輸企業將效益導向與市場意識貫穿于預算管理的始終，努力增運增收，大力節支降耗，提升了企業經濟效益。

2.2.3 實現分級歸口管理

鐵路運輸企業實行站段、車間、班組三級管理體系，根據集團公司下達的預算任務指標，把預算任務逐級逐項分解，橫向到各專業部門、科室，縱向到車間班組具體責任人，以此實行歸口管理。

2.2.4 實現動態精準控制

鐵路運輸企業運用現代信息技術手段，推出了“兩算融合”預算管理模塊，通過將預算管理與財務核算的有機結合，準確把握預算完成進度，及時糾正偏差，精準預測預算執行結果，為企業經營決策提供有效支撐。

2.3 鐵路運輸企業全面預算管理的重要性

2.3.1 有利于加快企業公司制改革進程，提升市場占有率

受計劃經濟體制的影響，鐵路運輸企業在很長一段時間實行高度集中、垂直管理的計劃管理模式，但隨著市場經濟的發展，這種管理模式已經嚴重阻礙了鐵路運輸企業的發展。在如今經濟高速發展時期，鐵路運輸企業作為市場的主體，實行全面預算管理能夠提高企業在市場中的競爭能力，從市場需求入手，通過一系列預算活動，加強對企業生產經營活動的有效控制，從而提升鐵路運輸企業的服務及產品質量，進而實現企業的戰略目標。

2.3.2 有利于加強部門之間的溝通與協調，提升企業整合力

鐵路運輸企業涉及的面比較廣泛，具有一定的特殊性，各個系統部門都有各自的任務計劃指標，有時部門之間為了完成各自的任務指標，沒有合理配置企業資源，反而影響了企業價值的實現。通過實行全面預算管理，鐵路運輸企業各個系統、各部門之間可以相互溝通各自的計劃指標與需求，也能及時、準確地評估其他部門的計劃指標與需求對本部門指標的影響程度，從而使得企業整體目標與各部門子目標、各部門之間子目標的協調統一。全面預算管理可以使各系統、各部門清楚自身在企業價值鏈中所處的位置，明確自己的責任與使命，進一步提升企業的整合力。

2.3.3 有利于優化企業管理手段，實現企業戰略目標

鐵路運輸企業要想順利完成改革，就需要運用先進的企業管理手段，實行現代企業制度以適應市場的優勝劣汰。全面預算管理作為管理會計的一種重要工具，通過預算的編制、執行、監督等一系列活動可以把鐵路運輸企業的總體經營目標進行分解，劃分為各個系統、部門的客運收入計劃指標、客運發送量計劃指標、物資采購計劃指標、大修計劃指標等系統、部門子目標，從而進一步促進業財融合，確保鐵路企業戰略規劃的實現。

2.3.4 有利于節約企業成本，提高企業效益

鐵路運輸企業受傳統計劃經濟體制管理模式的影響，成本管理意識比較薄弱，“輕經營，重安全”思想一直占據主導地位。隨著公司制改革，全面預算管理的實行，對企業全方位的經濟活動實行全過程的跟蹤，進行精細化管理，可以使企業實時掌控成本預算的發展趨勢，了解企業資源的配置合理性，有利益鐵路運輸企業節支降耗，提高企業效益。

3 鐵路運輸企業全面預算管理中存在的問題及成因

3.1 預算管理意識薄弱

全面預算管理要求全員參與，但現實操作中，鐵路運輸企業職工參與度不高，部分企業主要負責人、中層管理人員意識模糊，甚至都認為預算管理是財務一家的事情，運輸安全、旅客服務質量的提高才是企業效益的關鍵，因此存在預算編制、執行中，全員參與意識薄弱，關注度不高的現象。

3.2 全面預算編制的方法過于簡單，信息化程度不高

目前，鐵路運輸企業預算編制基本都是通過Excel表格的形式上報，預算編制的形式比較繁雜、瑣碎，工作量也比較大，業務數據與財務數據常常不能共享，部門與部門溝通交流過程中常常是以郵件的形式轉發，十分不便，沒有一個完整的預算管理體系，能夠實現企業預算從編制到考核的一系列工作要求，信息化程度不高。

鐵路運輸企業全面預算編制的方法主要有增量預算法、定期預算法等，在編制下年度預算時，通常是在前幾年實際發生數的基礎上加加減減，有些項目設定一個固定的增長值，按增長值填報，缺乏實地考察的環節，從而造成預算與實際脫離的現象。因歷史原因，在垂直管理模式下，鐵路運輸企業為了保證年底運輸盈虧目標等指標的實現，在預算編制時常常多估成本費用，少算收入，沒有從企業實際和市場角度出發，造成企業短期行為。

3.3 缺乏與戰略相匹配的全面預算管理

在激烈的市場競爭和復雜多變的外部環境中，鐵路運輸企業要想求得生存和長遠發展，必須站在全局的高度去把握未來，這就需要企業有先進的戰略方針。戰略是一家企業的指路燈，企業所有的管理手段都要服務于戰略的實現，但實際工作中，鐵路運輸企業的預算管理與企業戰略的融合度并不高，常常以目標利潤為導向，缺乏一定的社會責任感，預算的編制很多體現的都是短期行為，具有一定的局限性與短視性，長此以往損害了企業自身利益。

3.4 預算執行力度不強，缺乏強有力的監督控制手段

全面預算管理中預算的執行、監督控制是重要的一方面。當前鐵路運輸企業在年初完成年度預算的分解下達后，往往忽視了預算的執行。因預算管理主要靠手工數據的匯總分析，缺乏有力的信息系統支持，因而預算執行的程度往往都是依靠財務人員手工的數據匯總，預算的監督控制存在一定的滯后性，常常是事后發現問題、分析問題，因而導致部分專項的預算實施進度緩慢，預算編制與執行形成“兩張皮”，從而影響企業效益。

3.5 預算管理以財務為主，沒有很好實現業財融合

因鐵路運輸企業的特殊性，各系統部門之間的業務指標都是獨立的，不能實現數據的共享。財務人員缺乏必要的業務知識，而業務人員也缺乏必要的財務理念，業務與財務沒有實現真正的融合。由于缺乏必要的宣傳與引導，除財務部門外，企業職工基本都認為預算管理是財務的事，缺乏積極主動參與意識，在預算編制過程中也存在溝通困難問題。

3.6 預算考核沒有與績效考核有效連接

全面預算管理要真正普遍運用于鐵路運輸企業的實際工作中，實行有效的績效管理是關鍵。近年來，集團公司雖然把各運輸站段客運收入指標完成情況、貨運收入完成情況、成本預算完成情況、財務利潤預算目標完成情況與企業工資績效總額掛鉤，但對于個人而言，預算考核沒有與績效考核有效連接，業績考核指標的幅度大于預算指標考核幅度，年度末對于超預算或者拖欠預算進度的情況只是象征性的考核一下，處于表面狀態。

4 鐵路運輸企業全面預算管理問題的改善對策

4.1 提高職工參與意識，提升預算管理人員專業素養

鐵路運輸企業全體干部職工均應樹立預算管理理念，企業可以通過周交班會、黨政聯席會、經濟活動分析會，單位辦公網，財務業務培訓班等各種形式加大預算管理的宣傳力度，使全體職工都有“預算管理，人人有責”的理念。同時，對于預算精細化管理，也需要預算參與者進一步提高自身專業素質，與時俱進。

4.2 改進預算編制方法，加快信息系統化建設

鐵路運輸企業應建立完善的預算編制工作流程及管理制度，明確預算編制的依據及方法，針對企業自身經濟業務的特點和市場狀況靈活選擇預算編制方法，不能墨守成規。例如，企業內外部環境比較穩定、變化不大時，可以選擇定期預算法；如果運營環境變化比較大，管理者希望從更長遠視角來進行決策，可以選擇滾動預算法等，預算編制的各種方法不是單一固定的，可以多種結合使用。

當今是一個信息化飛速發展的時代，隨著計算機技術的提升，大數據技術已經被廣泛運用到鐵路運輸企業中。2021年，鐵路運輸企業運用現代信息技術手段，推出了“兩算融合”預算管理模塊，通過將預算管理與財務核算的有機結合，提高預算管理的效率，實行精準、精細化管理，但是“兩算融合”預算管理模塊還是沒有打破企業部門之間信息的壁壘，專業化的數據還是沒有實現實時共享。鐵路運輸企業應該加快信息化系統的建設，把市場數據、各項業務指標工作量數據、財務數據等全部納入企業預算管理模塊，運用先進的數字化理念提升企業管理的效率。

4.3 建立與企業發展戰略相匹配的預算管理目標

鐵路運輸企業預算目標的設定應具有導向性原則，要與企業發展的戰略規劃與經營目標相一致，避免單一以目標利潤為導向的短期行為，同時預算目標的設定也因考慮鐵路運輸企業所應承擔的社會公益責任。

4.4 提高預算執行力度

預算執行是把預算目標變成行動的一種方式，鐵路運輸企業設定預算目標、預算編制完成后，要想順利完成經營目標，預算執行是關鍵。鐵路運輸企業在找到適合自身的預算編制方法后，要加強預算執行力度，建立預算執行監督分析制度，加強過程控制，使企業一切經營活動不脫離預算，確保預算的剛性約束。

4.5 加強業財融合

全面預算管理是一個全部門參與的過程，不能認為僅是財務一個部門的工作，與業務部門沒有關系。預算管理的一系列活動中業務管理部門都要參與，只有這樣，通過各部門反復的溝通、協調，才能夠幫助全面預算管理順利實施。及時的溝通與協調還能發現預算編制、執行、監督等過程中存在的問題，進行預算的調整。業財融合能促進鐵路運輸企業部門之間目標明確，相互理解，從而行動一致。

4.6 建立全面預算管理與績效考核的機制

全面預算考核是鐵路企業預算管理中的關鍵環節，具有承上啟下作用，而績效考核是職工晉升、培訓工作的依據，把全面預算管理與績效考核有機結合，既能保證全面預算管理順利實施，也能促進企業績效管理的改革。鐵路運輸企業應建立與全面預算管理相適應的績效考核管理辦法，強化激勵約束機制，應將預算執行結果與部門、職工的工資獎金和經營業績相掛鉤，橫向考核到部門，縱向考核到職工個人。對于違反預算管理規定的行為，鐵路運輸企業應根據情節輕重及影響程度追究責任。

5 總 結

伴隨著中國鐵路的快速發展，實現現代企業管理模式已是鐵路運輸企業發展的必然趨勢，全面預算管理作為管理會計的一個先進管理工具，在鐵路運輸企業推行是順應市場發展的必然選擇。基于當前鐵路運輸企業的生產現狀，推行全面預算管理，樹立職工預算管理意識，把鐵路運輸企業的預算管理與承擔的社會責任、企業戰略、國家戰略有機結合，才能真正實現“交通強國，鐵路先行”。