管理會計在企業經營管理中的應用研究
——以制造業A企業為例

■劉 佳

（河北雄安交通投資有限公司）

1 管理會計在產品研發環節的應用

1.1 管控的重點范圍

企業可持續發展需要的是有競爭力的產品，有序的產品研發是企業長期健康生存發展的基礎，研發環節的成本是企業削減掉不必要的開支，所以研發成本的管控是十分有必要的，A企業將管理會計植入到研發環節，強化研發環節的成本管控。管理會計結合企業在研發項目管理的需求，同研發項目經理充分協同，形成合力，通過建立表單，突出表單化管理，從研發立項的可行性分析、研發預算的管控、研發成本的核算等方面參與到產品的研發環節，協助研發項目經理進行有效的成本管控。

1.2 管控的具體方式

1.2.1 研發項目可行性分析

A企業在研發項目立項之初，管理會計對研發項目進行經濟可行性分析。首先，整理現有替代產品的歷史銷售數據，以此為依據充分考慮市場環境、競爭情況、市場預期等因素，對近三年銷售收入進行預測；其次，整理現有替代產品的生產工時、材料成本、利潤等信息，以此為依據基于生產效率提升情況、物料價格走勢變動、目標利潤空間等角度，明確近三年的目標成本；最后，根據歷史費用數據占銷售收入的占比，合理估算期間費用，最終計算得出研發項目產品的利潤額、利潤率。結合回款率、付款率等指標數據，從現金流角度計算投資回收期、投資回收率，明確研發項目產品經濟可行性數據。

1.2.2 研發項目的成本核算

A企業在管理會計結合研發實際情況建立日清表，主要記載研發進展以及對應的工時耗費情況，其中項目階段基本分為立項階段、策劃階段、開發階段、設計轉換階段、試產驗證階段、量產階段；通過明確日清表的填寫規則和要求，日常由每一個參與研發項目的研發人員填報工時數據，從而獲取研發項目進展情況的基礎信息。管理會計每月將研發人員填寫的日清表匯總導出并逐月匯總，根據需求整理出每一個研發項目在不同研發階段的工時投入，以工時投入占比為權重將研發人員成本在研發項目之間進行分攤，從而使研發產品成本更加準確。

1.2.3 研發項目預算的管控

A企業研發預算以研發項目為單元進行管理，管理會計協助編制、分析、管理項目研發預算。在編制階段，管理會計根據歷史數據明確研發項目專屬費用范圍，同時明確預算編制要求，一是明確人員規劃要根據研發人員的崗位預估工作工時，換算人數配備情況；二是明確研發用料在草樣機、正樣機、小批量各個階段的數據，使研發用料預算精細化；三是明確設備使用率高于60%要求，強化對于設備使用情況的記錄，突出設備管理。在預算分析和管理階段，管理會計對每一個研發項目的專屬費用進行歸集，同時與預算數據進行比對，掌握費用花費情況；同時通過對日清表中的項目階段和工時數據的整理，獲取項目進展階段評估研發人員投入合理性，分析研發項目各階段的工時數據評估研發項目進展合理性，強化對研發項目的管理。

1.3 管控的意義作用

1.3.1 促進項目可行性分析更加規范

對于企業長久發展而言，必須要有持續的競爭力，質優價廉的產品是競爭力的核心，研發作為產品的源頭顯得更為重要，所以對于研發項目的可行性的判斷則是重中之重，在這個環節A企業管理者將管理會計嵌入其中，通過較為精準的數據核算，量化的展現出研發項目的預期情況，同時數據結論為企業管理者作出決策的提供依據，各項數據更加直觀有說服力，避免盲目推進研發項目的立項。

1.3.2 促進人員的成本分攤更加準確

多數企業研發部門人員的費用難以在所研發的產品之間進行準確的分攤，因此產品成本核算會出現一定的誤差，A企業管理會計結合研發人員的特點，設計簡單、易于操作的填報表單并對其簡單培訓。管理會計與人力資源部門對接，將其對研發進度的考評數據，也依賴于日清表中的工時數據，提高研發人員填報的積極性，最終實現研發人員費用合理分攤，同時建立了對研發進展情況的科學化考評。

1.3.3 促進研發的預算管控更加科學

管理會計參與到研發預算，使得研發項目經理清晰研發費用花費的重點，在人員投入方面，量化了對于人員投入的標準，不再盲目的擴充人員，促進研發人員的合理化分工，提高了研發人員的積極性。在研發進度方面，通過成本會計定期數據的歸集和分析，使研發項目經理隨時掌握研發進展情況，適時調整各項投入，避免過度拖延和消耗情況的發生。在設備投入方面，通過設備使用率指標的使用，強化的設備采買的管控，避免出現盲目采買機器設備的情況發生，有效節約支出，同時實現設備使用情況的可追溯性。

2 管理會計在生產制造環節的應用

2.1 管控的重點范圍

為進一步精細化成本管理，A企業管理會計非常注重在生產制造環節的成本管控，成本管控的基礎是成本核算，制造業產品的生產工序繁多、物料眾多，尤其是對制造費用的分攤更是難事，A企業材料成本核算依據產品物料清單，人工費用和制造費用的分攤基礎則按照各類產品在各生產工序的工時進行分攤，產品各工序工時的準確性對于產品成本核算的準確性起著至關重要的作用。所以A企業的管理會計從基礎的生產工時作為起點，保證成本核算的準確性，在清晰的成本數據建立的基礎上延伸到產品成本和庫存成本分析等方面。

2.2 管控的具體方式

2.2.1 生產工時測定

A企業管理會計深入生產一線，充分熟悉產品生產的過程，建立符合企業實際生產情況的工時測定表單。同時與研發人員共同對不產品的生產工序、加工工藝、組件構成進行分析，選取出共性產品作為標準產品。管理會計跟蹤測定標準產品的生產工時，逐步積累標準產品及組件的工時數據，通過對工時數據分析，調整生產工序，逐步剔除出員工熟練程度、無效作業、瓶頸工序等因素，最終確定標準產品的生產工時。針對非標準產品，以標準產品為基礎，由專業人員推算生產工時與標準產品生產工時的差異參數，管理會計再測定非標準產品工時，將測定的工時與以標準產品推算的工時進行對比，分析差異，調整參數，將誤差控制在5%以內，形成更加合理化的參數，從而建立完善產品生產工時評定體系。

2.2.2 產品成本分析

A企業的成本會計每月選取重點機型的材料成本進行分析，建立表單明確數量差異和價格差異金額。歸類梳理差異產生的原因為未按物料清單出料、替代物料使用、超額領料、物料清單修正等，將未按物料清單出料、超額領料反饋至生產部門，協同評估合理性，強化管理；將替代物料使用、物料清單修正反饋至研發部門，協同評估可持續性，固化物料清單。針對因采購錄入錯誤、未按照計劃價采購帶來的價格差異反饋至采購部門，尤其針對超支差明確問題點，突出物料采購的管控。

2.2.3 庫存成本分析

A企業不同品類產品由不同的責任中心負責，管理會計每月將庫存原材料、半成品、在產品、產成品分解至不同的責任中心，同時進行庫齡分析，結合產品屬性以及銷售訂單數據，將庫存評估為合理備貨或者非正常備貨，針對在庫時間較長的非正常備貨庫存界定為呆滯庫存，定期匯總發送至責任中心，為了更好的促進呆滯庫存的消耗，管理會計與人力資源部門協同，將呆滯庫存作為責任中心的考核指標，督促其制定合理的消耗計劃，同時避免責任中心為了更快的響應銷售，大批量不合理備貨情況的發生。

2.3 管控的意義作用

2.3.1 促進工序合理劃分，提高生產效率

通過管理會計的生產工時測定，對促進生產合理劃分提供了數據基礎，一方面工時數據清晰的反映出生產工序中的瓶頸點，通過增強機械化程度、加大人員配備等手段，改善瓶頸工序，實現生產工序的有效銜接。另一方面將經過測定的生產工時作為衡量員工生產價值的標準，確定每小時工費，改變單純的計件工資形式，將工時轉換為價值，從而提高工資計量的合理性，激發員工工作熱情，提高工作效率。

2.3.2 促進成本核算準確，提高成本管控

A企業選擇適合企業生產產品特點的成本核算方法，管理會計測定的生產工時，為人工費用、制造費用的合理分攤提供了準確依據。管理會計通過對產品成本進行深入分析，反映生產環節、研發環節、采購環節的問題，一方面為各個環節的成本管理提供精確有效的成本信息，促進各個環節對于影響產品成本關鍵環節的管理，另一方面使得各個環節的權責清晰，尤其是針對帶來成本升高的因素分析，比如超額領料、未按計劃價采購，及早發現“舞弊”行為，減低對公司成本的影響。

2.3.3 促進呆滯物料消耗，提高庫存周轉

部分企業管理層對存貨管理的重視程度不夠，缺乏正確的存貨管理意識，存在過多的關心產品銷售和擴大市場規模，而忽略了存貨管理。A企業的管理層充分認識到制造業強化存貨管理的重要性，管理里會計結合責任中心核算的特點，結合銷售訂單存量等數據，通過庫存類別以及庫齡的分析，合理的歸類呆滯庫存，同時將呆滯庫存與責任中心績效考核掛鉤，閉環式的進行存貨成本管控，很大程度上避免了高估市場需求而低估了存貨積壓的風險，降低了盲目囤貨導致庫存積壓的風險，提高庫存周轉率。

3 管理會計在銷售報價環節的應用

3.1 管控的重點范圍

企業要想增強企業的競爭力，必須在價格上做好規劃，不斷降低成本，確保企業的效益不受影響。A企業的管理會計深入到了銷售管理的定價階段，突出成本是決定產品價格標準的理念，明確當成本得到有效控制之后，產品報價的降低和快速響可以使企業在產品多樣、價格不一的市場中獲得優勢。

3.2 管控的具體方式

A企業為了避免定制型產品報價的盲目性，實現報價的快速響應，由管理會計建立了針對定制型產品的報價系統，由研發人員出具定制性產品物料清單、采購人員明確物料單價、生產人員評估生產工時，從而快速完成定制性產品銷售毛利率的核算，提升銷售報價的效率，通過報價系統同樣可以反推目標成本，為了實現既定毛利率的銷售，在銷售價格固定的情況下，準確設定物料單價、生產效率目標，達到由銷售價格倒退成本，為公司決策者快速作出合理的銷售策略和成本管控策略提供支撐。

3.3 管控的意義作用

在市場競爭日益激烈的情況下，快速和準確的銷售報價至關重要，管理會計通過建立報價系統，一方面實現了銷售利潤情況的快速反應，可以隨時根據前端價格的變動，時時反映出利潤情況，不錯過任何一個潛在銷售訂單；另一方面避免了盲目以成本決定價格的定價模式，針對可以給企業帶來規模效益的銷售訂單，公司在報價環節則完成目標成本的設定，為達成預期利潤提供基礎性保障，幫助管理人員針對性做出決策，提升問題處理的效率。

4 管理會計應用過程中的改進建議

4.1 增強公司全員管理會計思維

A企業要更好的發揮管理會計的作用，需要進一步提升公司全員的管理會計思維，管理會計的各項工作與業務部門緊密銜接，促進業務人員增強管理會計思維非常必要，從而使業務人員在實際的業務行為中，考慮到管理數據的反應結果，實時的調整業務行為，規范經營行為，保障經營結果，為企業戰略和目標的實現提供堅實的基礎。

4.2 提高數據處理的信息化程度

A企業現階段數據處理信息化程度不高，可通過對現有較為成熟的表單以及數據流轉環節進行系統性的規劃，建立信息化的管理系統，把各項工作信息集成到統一的信息管理平臺，將數據填寫、歸集、整理、分析模板化。通過成熟的信息化管理可以保證數據提供及時、準確、高效，降低成本，減少人為的核算差錯和主觀操縱行為，開放端口，使管理者能夠隨著查詢掌控其所關心的數據，更加及時有效的作出決策，全面提升成本管控效率。

4.3 強化管理會計的深入化分析

A企業的管理會計應更深層次的參與到經營管理中，在研發環節，強化對每一個研發項目最終實現的利潤情況以及與立項之初各項數據偏差的分析。在生產環節，加強對于生產工時提升、采購物料降價、呆滯物料消耗一系列管控帶來的經濟效益分析。在銷售環節，進一步強化跟蹤目標成本的達成情況。通過以上分析促進通過建立合理的收益共享分配機制，進一步增強員工的獲得感、滿足感。