管理會計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用問題與改善策略

■黃佳偉

（浙江圖盛輸變電工程有限公司）

施工企業(yè)的工程體量大、涉及面廣、管理難度大等業(yè)務(wù)特點(diǎn)造成了目前施工企業(yè)決策效率低和管理效率低的缺陷。面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，施工企業(yè)不應(yīng)追求單純的短期經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)加快企業(yè)內(nèi)部管理的提質(zhì)增效，推進(jìn)施工企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型發(fā)展。管理會計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理在內(nèi)控管理中的作用，幫助施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理理念的轉(zhuǎn)型，降低施工企業(yè)的市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)施工企業(yè)整體經(jīng)營管理水平的提升。

1 施工企業(yè)管理會計(jì)相關(guān)理論概述

1.1 管理會計(jì)的概念與職能

管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)的一個分支，它與日常財(cái)務(wù)會計(jì)不同的地方在于，管理會計(jì)的職責(zé)主要是為企業(yè)的管理人員提供服務(wù)，是為了提升企業(yè)的未來發(fā)展前景。管理會計(jì)通過財(cái)務(wù)及經(jīng)營數(shù)據(jù)的收集與分析，為企業(yè)的經(jīng)營決策方案提供可行性依據(jù)，其主要職能可以概括為：預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃目標(biāo)、控制過程和考核績效。管理會計(jì)能夠深入?yún)⑴c到企業(yè)的經(jīng)營管理中去，幫助企業(yè)建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與績效管理體系，為企業(yè)管理層提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告和內(nèi)控專業(yè)知識，通過這些途徑幫助管理者制定合理的經(jīng)營模式與企業(yè)的長期發(fā)展策略，其最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。

1.2 施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是工程項(xiàng)目的承建，與其他行業(yè)相比，無論是其生產(chǎn)的產(chǎn)品或是生產(chǎn)經(jīng)營活動，都具有顯著的不同。在生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)成物方面，施工企業(yè)承建的工程項(xiàng)目以樓房、商廈等建筑物以及道路、橋梁等構(gòu)筑物為主，部分施工企業(yè)還會承接設(shè)備設(shè)施的安裝工作，很大一部分項(xiàng)目會涉及城市的基礎(chǔ)建設(shè)和民生工程，工程項(xiàng)目的規(guī)模相對較大、建筑產(chǎn)品使用年限較長。在生產(chǎn)經(jīng)營活動方面，施工企業(yè)承建的項(xiàng)目建設(shè)周期相對較長，從工程立項(xiàng)開始，會歷經(jīng)招投標(biāo)、施工、竣工、驗(yàn)收、交付、質(zhì)保期等多個環(huán)節(jié)，是一個長期復(fù)雜的過程，通常需要數(shù)月乃至數(shù)年，在這個長期的施工過程中會產(chǎn)生大量的人工成本、物資成本以及能源的消耗，而一家施工企業(yè)會同時承接不同的工程項(xiàng)目，每一個項(xiàng)目又會涉及多個部門的參與比如監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工，對于每個工程項(xiàng)目來說，其建筑物或構(gòu)筑物是相對固定的不動產(chǎn)，但企業(yè)的資源配置卻是流動變化的。如何通過有效的管理手段實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)資源的最優(yōu)配置，加快工程項(xiàng)目進(jìn)度，提升工程項(xiàng)目建設(shè)的品質(zhì)，是目前施工企業(yè)需要解決的管理課題。

1.3 管理會計(jì)在施工企業(yè)中的作用

1.3.1 提升施工企業(yè)的競爭力

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，傳統(tǒng)的粗放型管理模式已經(jīng)逐步被市場淘汰。通過管理會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，能夠加強(qiáng)施工企業(yè)的內(nèi)部管理水平，提升施工企業(yè)的市場競爭力。施工企業(yè)可以借助財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的動態(tài)分析，總結(jié)市場和企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展規(guī)律，設(shè)置對應(yīng)合理的評價(jià)體系，制定更符合自身的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)，以此規(guī)避各項(xiàng)經(jīng)營與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展。

1.3.2 優(yōu)化施工企業(yè)的資源配置

施工企業(yè)可以利用管理會計(jì)中的全面預(yù)算管理工具結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況制定合理的預(yù)算指標(biāo)，然后對生產(chǎn)經(jīng)營活動中相關(guān)重點(diǎn)指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤對比，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的偏差原因，幫助企業(yè)有針對性地排查生產(chǎn)和經(jīng)營的過程中存在的不足之處，以便管理層及時采取對應(yīng)的措施，減少不必要的成本耗費(fèi)，在多次全面預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的偏差分析中尋找最優(yōu)的資源配置方案。

1.3.3 推進(jìn)部門間的協(xié)同發(fā)展

管理會計(jì)顧名思義是管理與會計(jì)的結(jié)合，以財(cái)務(wù)會計(jì)工作為基礎(chǔ)可以實(shí)現(xiàn)多個部門之間的串聯(lián)溝通，同時通過管理會計(jì)的管理職能可以分析各部門在一定期間內(nèi)或某個具體工程項(xiàng)目中的銜接環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)在整體上查找具體問題的癥結(jié)所在。管理會計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)和各部門提供大量的可用數(shù)據(jù)信息，在做好服務(wù)的同時可以調(diào)動部門之間的協(xié)同合作，提升工作效率。

2 管理會計(jì)在施工企業(yè)的應(yīng)用中存在的問題

2.1 管理層未充分認(rèn)識到管理會計(jì)的重要性

施工企業(yè)因從事的行業(yè)具有較強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，工程項(xiàng)目的管理和技術(shù)設(shè)備的更新能夠時刻引起企業(yè)管理層的重視，而對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)知仍停留在收入確認(rèn)、成本核算、憑證錄入、付款審核、資金收支、納稅申報(bào)等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理階段。施工企業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，管理層在偏向工程管理的同時未能充分認(rèn)識到管理會計(jì)的有效應(yīng)用對于企業(yè)的戰(zhàn)略決策、資源配置、協(xié)同發(fā)展、提升效益等方面的重要性和必要性。在國內(nèi)許多施工企業(yè)中，管理層與其他部門在潛意識里仍認(rèn)為財(cái)務(wù)作為業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的末端，只需要根據(jù)業(yè)務(wù)部門的相關(guān)單據(jù)做好賬務(wù)核算，按時出具財(cái)務(wù)報(bào)表和進(jìn)行納稅申報(bào)，不需要在經(jīng)營管理方面進(jìn)行融合。因此財(cái)務(wù)部門在職能發(fā)揮上無法充分得到管理層甚至其他部門的認(rèn)可和支持。特別是一些中小規(guī)模的施工企業(yè)，由于市場競爭壓力大，人工成本一再壓縮，財(cái)務(wù)人員配置不足，對管理會計(jì)的應(yīng)用形成了極大阻礙。

2.2 信息化建設(shè)不足

在如今信息化普及的背景下，大部分企業(yè)都應(yīng)用了會計(jì)電算化軟件如用友、浪潮、金蝶等專業(yè)系統(tǒng)用于日常的會計(jì)核算和賬務(wù)處理，且此類財(cái)務(wù)系統(tǒng)大多是相對獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，未能與企業(yè)其他管理系統(tǒng)建立有效的聯(lián)通和數(shù)據(jù)共享，財(cái)務(wù)人員僅僅是根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)進(jìn)行事后核算來得出業(yè)務(wù)的淺表數(shù)據(jù)。而管理會計(jì)的應(yīng)用不僅需要分析如營業(yè)收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率以及現(xiàn)金流等財(cái)務(wù)性指標(biāo)，還需要結(jié)合市場占有率、客戶滿意度、制造效率、研發(fā)費(fèi)用投入占比、質(zhì)保金收回率等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)進(jìn)行綜合分析來得出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展趨勢。因此傳統(tǒng)單一的財(cái)務(wù)電算化功能阻礙了管理會計(jì)與其他經(jīng)營活動的融合，無法滿足管理會計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的需求，也無法跟上現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的腳步。

2.3 管理會計(jì)人才匱乏

相對于傳統(tǒng)的核算型財(cái)務(wù)會計(jì)，管理會計(jì)的綜合專業(yè)性更強(qiáng)。如何從業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)中提煉出有價(jià)值的管理決策信息是對管理會計(jì)的一個考驗(yàn)。管理會計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)基礎(chǔ)理論知識和實(shí)際操作能力，更應(yīng)該具有能夠統(tǒng)籌分析經(jīng)營及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)再將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)決策信息的能力。管理會計(jì)的應(yīng)用會改變財(cái)務(wù)部門原有的財(cái)務(wù)工作模式，對普通財(cái)務(wù)人員來說增加了財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜性，因此容易受到原有財(cái)務(wù)人員的心理抵觸。而在現(xiàn)有的人才市場上，優(yōu)秀的管理會計(jì)專業(yè)人才本身存在著供不應(yīng)求的現(xiàn)象，施工企業(yè)由于人員布局分散、項(xiàng)目流動性強(qiáng)、薪酬待遇較低、財(cái)務(wù)工作不受重視等原因，無法吸引人才加入，在更大程度上影響了管理會計(jì)的人才梯隊(duì)培養(yǎng)，大大制約了管理會計(jì)在施工企業(yè)中的應(yīng)用與開展。

2.4 部門之間協(xié)同不暢

管理會計(jì)的應(yīng)用需要聯(lián)通各個部門的信息系統(tǒng)，搜集分析各個部門的相關(guān)業(yè)務(wù)信息，而為了保護(hù)“利益”或是隱藏“問題”，可能會出現(xiàn)其他部門提供的信息不真實(shí)、不完整、不及時的情況。在施工企業(yè)一貫的粗放型管理模式下，管理會計(jì)根據(jù)上述獲取的經(jīng)營數(shù)據(jù)分析得出的決策建議，可能會造成其他部門執(zhí)行的實(shí)踐偏差，從而產(chǎn)生部門間的矛盾沖突。而因?yàn)樨?cái)務(wù)部門在施工企業(yè)部門間的受重視程度不高，最終會導(dǎo)致管理會計(jì)的決策建議無法落地實(shí)施，管理會計(jì)人員的積極性受到打擊，在后續(xù)的工作中產(chǎn)生“粉飾太平”心理，與管理會計(jì)應(yīng)用的初衷背道而馳。從管理會計(jì)在企業(yè)中的長遠(yuǎn)應(yīng)用上來看，各個部門的業(yè)務(wù)均會受到管理會計(jì)經(jīng)營決策建議的指導(dǎo)和監(jiān)管，如全面預(yù)算和績效評價(jià)會形成部門間的比較，經(jīng)營數(shù)據(jù)的分析會暴露其他部門的管理缺陷，這些情況都會造成財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的隔閡。以上種種的業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)融合不足和部門間協(xié)同不暢的情況大大阻礙了管理會計(jì)深入應(yīng)用到企業(yè)經(jīng)營內(nèi)部中去，無法準(zhǔn)確有效地為企業(yè)提供管理決策分析和生產(chǎn)經(jīng)營建議。

3 施工企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用問題的改善策略

3.1 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念認(rèn)識

對于施工企業(yè)來說，想要在企業(yè)管理中充分地發(fā)揮管理會計(jì)的職能，其首要前提就是加強(qiáng)企業(yè)管理層和其他部門對管理會計(jì)的了解和認(rèn)識，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)就是會計(jì)核算的固有觀念，提高管理層對管理會計(jì)的重視程度。比如可以通過邀請企業(yè)管理層和部門負(fù)責(zé)人一起參與管理會計(jì)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，深入充分地了解管理會計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，還可通過分享和分析管理會計(jì)應(yīng)用的成功案例等方式來增強(qiáng)企業(yè)管理人員對管理會計(jì)職能的認(rèn)知。而作為管理會計(jì)的實(shí)際執(zhí)行人員也應(yīng)該在日常管理工作中用實(shí)際行動和數(shù)據(jù)來證明管理會計(jì)應(yīng)用的必要性。管理會計(jì)應(yīng)該要善用各種預(yù)測分析方式，為施工企業(yè)的管理決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐，比如采用算數(shù)平均法、加權(quán)平均法、移動平均法或指數(shù)平滑法等方式進(jìn)行銷售預(yù)測；采用加權(quán)平均法、高低點(diǎn)法、回歸分析法等方式進(jìn)行成本預(yù)測；采用本量利分析法、相關(guān)比率法、因素預(yù)測法等進(jìn)行利潤預(yù)測。通過現(xiàn)實(shí)中一次次的工作成效來實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)認(rèn)可度的逐步提升。

3.2 構(gòu)建業(yè)財(cái)一體的信息化平臺

業(yè)財(cái)一體的信息化平臺是提升管理會計(jì)應(yīng)用效率的基礎(chǔ)，施工企業(yè)通過搭建集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、全面預(yù)算、績效指標(biāo)、工程管理、市場經(jīng)營、風(fēng)險(xiǎn)管控等綜合功能為一體的信息系統(tǒng)，能夠?qū)崿F(xiàn)跨部門之間數(shù)據(jù)的實(shí)時傳遞和有效共享。管理會計(jì)人員可以通過業(yè)財(cái)一體的信息化平臺快速準(zhǔn)確地獲取需求信息，在通過整合、處理和分析后向管理人員匯報(bào)經(jīng)營情況、提出決策建議，幫助施工企業(yè)管理層在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中做出快速反應(yīng)。比如在細(xì)化工程管理方面，以承接的每個工程項(xiàng)目為單位，對每個工程項(xiàng)目的合同管理、人員組成、收入核算、成本耗費(fèi)、施工進(jìn)度、資金收支、預(yù)算執(zhí)行等多方面內(nèi)容進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、管理與分析，掌握每個工程項(xiàng)目的工程進(jìn)度、盈利情況和現(xiàn)金流狀況，對異常數(shù)據(jù)及時預(yù)警并向?qū)?yīng)責(zé)任部門和管理層反饋。在提高經(jīng)濟(jì)效益方面，管理會計(jì)可通過對銷售收入、生產(chǎn)成本、凈利潤、資金流等方面的定量分析，結(jié)合市場前景提出合理的經(jīng)營目標(biāo)建議，以降低生產(chǎn)成本，提高勞動生產(chǎn)率為抓手，提升施工企業(yè)的經(jīng)營效益。

3.3 加強(qiáng)人才梯隊(duì)建設(shè)

管理會計(jì)的專業(yè)素質(zhì)要求較高，非一日可養(yǎng)成，且施工企業(yè)對口人才較少，應(yīng)當(dāng)要建立長期的人才培養(yǎng)計(jì)劃。首先施工企業(yè)可以在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員中挖掘管理會計(jì)人才，并對其進(jìn)行全面的管理會計(jì)相關(guān)培訓(xùn)，除管理會計(jì)的專業(yè)知識外，還應(yīng)增加法律法規(guī)、信息技術(shù)以及施工企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營和工程理論知識等方面內(nèi)容，將管理會計(jì)打造成綜合型的管理人才。大型的施工企業(yè)還可以選擇與財(cái)經(jīng)類院校簽訂合作協(xié)議，定點(diǎn)培養(yǎng)工程類財(cái)會專業(yè)的大學(xué)生，在學(xué)習(xí)過程中提前增加工程項(xiàng)目核算分析以及管理會計(jì)內(nèi)容的比重，為后續(xù)的管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)打好理論基礎(chǔ)。集團(tuán)型的施工企業(yè)還可以開展管理會計(jì)人才交流，在集團(tuán)內(nèi)企業(yè)間開展財(cái)務(wù)輪崗，積極走出自身崗位學(xué)習(xí)新的理論知識，提升自身的專業(yè)素質(zhì)。另外企業(yè)在設(shè)置管理會計(jì)的崗位時，還應(yīng)進(jìn)行管理會計(jì)工資薪酬系數(shù)的評估，提高管理會計(jì)崗位的薪酬待遇，激勵員工內(nèi)部的良性競爭。

3.4 優(yōu)化業(yè)財(cái)融合環(huán)境

管理會計(jì)在企業(yè)中并非獨(dú)立存在，它需要結(jié)合分析各方面、各部門的綜合信息來提出最適合企業(yè)自身實(shí)際情況的經(jīng)營管理建議。業(yè)財(cái)一體信息化平臺能夠解決管理會計(jì)的“信息孤島”問題，而要深化管理會計(jì)在施工企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用，還需要進(jìn)行內(nèi)部制度的完善。首先，要肯定管理會計(jì)在企業(yè)內(nèi)部管理中存在的客觀聯(lián)系性，包括管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)聯(lián)性、管理會計(jì)與工程管理的關(guān)聯(lián)性、管理會計(jì)與經(jīng)營決策的關(guān)聯(lián)性等等。由于這些關(guān)聯(lián)的客觀存在，管理會計(jì)想要發(fā)揮好其管理職能，就需要管理層在企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)中為管理會計(jì)進(jìn)行賦權(quán)，重新調(diào)整管理會計(jì)的崗位職責(zé)，確定管理會計(jì)的業(yè)務(wù)流程，明確各部門的配合職責(zé)并設(shè)置對應(yīng)的績效考核機(jī)制。通過業(yè)財(cái)一體有效的數(shù)據(jù)共享、部門之間的溝通配合，才能實(shí)現(xiàn)信息的高效傳遞，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加公開透明，讓內(nèi)控管理更加嚴(yán)格規(guī)范，讓管理會計(jì)真正地做到事前控制、事中管理和事后監(jiān)督，推動施工企業(yè)健康穩(wěn)定地可持續(xù)發(fā)展。

4 結(jié) 語

管理會計(jì)在當(dāng)前各行各業(yè)的企業(yè)內(nèi)部管理中逐漸顯現(xiàn)出了積極作用，但不少施工企業(yè)仍沒有完全認(rèn)識管理會計(jì)在企業(yè)管理中的重要性。施工企業(yè)要在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)中保持激流勇進(jìn)的狀態(tài)應(yīng)該要從內(nèi)部管理入手，積極加入管理會計(jì)工具，提升核心競爭力，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。